目前,我国国有企业会计管理体制的改革,主要有三种思路:第一种思路是实行会计委派制,即把国有企业会计人员从企业中独立出来,由政府向国有企业委派,强化会计监督。第二种思路是实行适度控制,政府对国有企业会计人员人事管理进行干预,国有企业会计人员的变更必须经政府有关部门批准,适度强化会计监督。第三种思路是实行间接控制,即会计回归企业,强化会计管理,政府通过完善相关法规,对企业会计实行间接指导、控制。我国国有企业会计应采用何种管理体制,笔者认为,应从会计本质出发,结合我国国情来进行选择。 一、企业会计职能的定位 会计职能是会计在经济管理中所具有的功能,马克思曾指出,会计是对生产“过程的控制和观念的总结”。会计理论界对这种观点的理解见仁见智。笔者认为,“控制”不仅是在生产过程中进行日常监督和事后进行定期检查,更重要的是有事先周密的计划和妥善的安排,制订出切实可行的、经过努力可以达到的目标成本(如定额成本、标准成本)和费用预算,以及有关的财务成本计划,作为控制生产过程的依据,力求做到精打细算,节约开支,不断降低成本,以一定的劳动消耗取得最大的经济效果,因此,“过程的控制”可以理解为管理;对于“观念的总结”,不仅是指应用观念上的货币来反映生产过程的一切经济活动,计算它的经济效果,还
要总结出经验教训,分析实践中存在的缺点和问题,提出合理化建议,供领导作决策时参考,并随时把会计资料中的经济信息反馈给有关部门,用来采取措施,改善经营管理,促进经济发展,因而,“观念的总结”可以理解为反映。因此笔者认为,我国国有企业会计职能应为管理和反映。
二、企业会计目标的定位 会计目标,指会计活动应达到的境地或标准。会计目标的确定主要取决于两个因素:社会需要会计干什么和会计能够干什么。这两个因素的内容均取决于会计职能,并随社会政治、经济环境的不同而有所变化。我国国有企业会计职能为管理和反映,加上搞活国有企业是我国经济体制改革的重中之重,这就决定了我国国有企业会计目标不能像西方会计那样只是“公正的反映”,它应该有更为深刻的内涵。会计管理是会计的本质特征,因此,具有中国特色的企业会计目标,首先是基于会计管理职能,提高企业的经济效益;其次是基于会计反映职能,满足各有
关方面对企业信息的需求,客观公正地反映企业的相关信息。 经济资源的有限性和人类生产的无限性,客观地要求人们合理地分配和有效地使用经济资源,同时要求人们对企业的生产经营活动进行真实的计量和反映,会计的发展过程也就是追求经济效益的过程;现代会计反映和控制的目标之一就是成本效益最优化,以最小的成本获取最大的效益,并通过对会计方法的变革和发展达到这个目标。所以说我国国有企业
的会计目标不仅是公正反映企业的经营状况,更重要的在于
提高企业经济效益。 三、对企业会计主体的思考 我国《企业会计准则》第四条规定:“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”也就是说,我国国有企业会计应以企业为主体,而不能以企业所有者(投资者)为主体。 所有权与经营权的分离,导致了现代化企业制度的诞生,使企业由负无限责任向负有限责任转化,同时也使企业会计主体发生了变更。 在独资和合伙企业中,投资者称为业主,企业本身不具有法人资格,业主以自然人身份直接行使企业的一切权利和义务,企业的资产和负债也就是业主的资产和负债,业主对企业债务承担无限责任。在这种情况下,企业会计的核算范围显然被扩大了,它不仅限于企业本身的业务,还应包括业主本身的业务。所以,独资和合伙企业的会计实际上是以业主为主体,直接为业主服务。 传统的国有企业是由政府独家投资的独资企业,政府大量使用行政手段而非法律手段直接插手企业会计业务,如前几年的“拨改贷”、“贷改投”等等,使得国有企业会计核算、反映很多不是从企业的实际出发,而是从政府命令出发,这在很大程度上为目前企业会计信息失真提供了一定的社会基础。 现代企业制度是建立在两权分离的基础上的,企业的资产、负债、资本是企业法人的资产、负债和资本,
而不是投资者的资产、负债和资本。投资者仅以出资额为限对企业债务承担有限责任。这样就将企业的业务同投资者的业务严格区分开来,使得企业成为会计主体,会计直接为企业服务。 国有企业改革的方向是把非法人的国有独资企业改造成具备法人资格的现代企业,使会计回归企业,会计主体由政府转变为企业,会计由为政府服务转向为企业服务,致力于提高企业的经济效益,并对外客观地反映企业的经济信息。 四、对会计回归企业的思考
(一)我国经济体制改革对会计管理体制的影响 目前,我国经济体制改革遇到的最大障碍之一就是作为国民经济基础的国有企业缺乏活力。一是企业体制陈旧,政企不分,产权不清,这是窒息国有企业活力的根本因素,这也导致了企业会计主体错位。建立现代企业制度是国有企业体制改革的方向,这必然要求会计主体回归企业。二是国有企业管理不善,使得企业不能有效营运。在企业管理中,人们越来越意识到会计人员进行的理财管理已成为企业管理的中心,强化会计管理已是国有企业发展的大势所趋,会计回归企业也成为历史的必然。 (二)经济监督与会计监督 1. 经济监督层次的划分。企业的经济监督主要存在以下三个层次。①政府对企业的监督。企业作为市场经济的主体,主要以盈利为目的,企业在追求自身利益的同时,可能会损害社会的利益,如对外提供虚假信息、偷漏税
款等。这些问题是市场机制本身很难解决的,需要政府行使社会管理职能,利用法律手段,对企业进行监督,这种监督是通过政府的财政、税务、工商、审计、海关、物价等部门进行的。②企业投资人对企业经营者的监督。这种监督主要有两种方式:一种是间接监督,即通过监事会对经营者日常活动进行监督。并根据法律规定,利用社会审计等对经营者的行为进行监督。另一种是直接监督:即投资人利用股东大会(或股东会)直接对企业经营活动进行监督。③企业经营者对企业具体经营活动的监督。此层次的监督实际上是企业管理行为。经营者通过对各职能部门的监督,使各职能部门的行为符合自己的经营目标,从而保证企业总体经营目标的实现。此层次的监督是通过会计部门对其他各职能部门的会计监督,以及各职能部门之间依据部门职能相互监督,最后由经营者进行管理协调而实现。 2. 关于会计监督。对企业经济监督层次的划分,使我们可以清楚地了解会计监督的地位。会计监督实际上是一种单位内部自我约束机制。我们还应澄清以下几点认识。①现代企业中的会计监督与传统独资企业中会计监督的区别。会计人员只有经授权才能进行体现授权者意志的会计监督。在独资企业中,业主是所有者,也是经营者,授权者是业主;在传统的国有独资企业中,政府集管理者与企业业主于一身,会计监督的授权人是政府,结果造成了会计人员的双重身份和工作中的两难境地;而在
现代企业中,会计主要为企业管理服务,企业经营者成为会计监督的授权人,企业会计人员在管理与反映过程中,贯彻经营者意图,实施会计监督。②会计监督的目的。会计监督的初始目的是确保会计信息的决策有用性,即会计信息的可靠性与相关性,直接目的是为企业管理服务,最终都是为了提高企业经济效益。③会计监督与审计监督。我国建国后30多年没有审计,会计人员被赋予了监督职能,代行审计职能。1983年我国重建审计以来,由于审计力量薄弱等原因,审计尚不能对我国的全部企业的经济活动进行有效的审计监督,而会计对企业经济活动全过程都能控制,这使得许多人在思想上自觉不自觉地让会计承担了审计的职能,模糊了会计监督与审计监督的界限。所以,我们要严格划分会计监督与审计监督的界限,大力发展审计监督,让会计监督走出审计监督的圈子,回归企业。
管理体制-试论我国管理会计的环境约束
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【摘要】本文分析了经济环境、法律环境、管理环境、文化环境的特征及对建立我国管理会
计理论与方法体系的影响,提出了建立我国管理会计理论与方法体系的若干对策。
我国的管理会计在理论与实务方面有了一定的发展。然而目前来看,无论在理论体系的建立上还是在实务应用上,都难尽人意。造成这种情况的原因很多,但主要是未与我国国情
很好地结合起来研究适应我国环境的管理会计理论与方法。会计的发展历史告诉我们:环境
因素是导致会计发展变革的根本动因。因此,研究我国管理会计运作的环境及其影响并且在
此基础上建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系,应该是我国管理会计发展的一项战
略措施。
一、经济环境
经济环境影响管理会计的应用状况、方法体系。运行机制、工作内容及范围等有关方面。在企业所有权的形式基础上建立的企业生产经营机制是决定管理会计应用状况的根本因素。
管理会计的产生与发展始终是基于市场经济效率的要求而产生与发展的。在现代企业制度
下,公司的所有者、经营者等方面形成了相互制约的制衡机制,这种机制要求企业按照市场
经济的法则并且在股东与经营者之间形成有效的监督与约束机制的作用下来运行,企业只有
使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用,才能够生存、发展、获利,这就使得企业必须加
强生产经营管理,采用一定的方法,准确预测、科学决策、有效控制,获得最大效益。随着
我国经济体制改革的不断深入,特别是现代企业制度的建立,促使企业走向市场,但目前企
业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。尤其是在国有企业和国家控股的股份制企
业,由于所有者虚位,不能形成足够的产权归属明晰情况下的委托——监督——激励的机制,
在这种情况下,政府作为委托人和代理人实际上都不会形成最大获取资源增值的来自于产权
激励的动力。这种委托代理关系的实质是一种行政利益关系。所造成的危害有:第一,有可
能产生对所有者利益的侵蚀——委托人和代理人共谋的败德行为(指从事经济活动的人在最
大限度地增进自身效用时作出不利他人的行为)。在不完全契约和不确定性存在的情况下,
负有责任的经济行为人不能承担全部损失或利益都会有可能产生败德行为,最终导致契约的
低效率。在产权虚位的情况下,这种行为可能尤甚。由于产权的虚位,委托人和代理人都是
名义上的产权拥有者,但使用的资源的归属权并不属于双方中的任何一方,剩余收益的归属
权即不属于委托人个人,也不属于代理人,而委托人和代理人也没有个人财产承担风险,那
么,双方签约并不能以保证资源利用效率的最大化为目的。双方本质上同属代理人,只不过
名义不同而已。因此,双方就有可能共谋产生损害资源的行为——委托人有意降低考核标准,
或者当企业经营效率不理想时,想尽办法为代理人开脱责任;代理人则出于“报恩”的心态,
利用控制资源的权利,最大限度地为双方谋取非金钱利益,其结果降低了资源的利用效率,
损害了企业的价值。很显然,这种所有者虚位的代理关系造成的后果是,委托人和经营者根
本不具备足够的动力来采用管理会计的方法规划企业的经济资源,使有限的资源产生最大的
使用效率,我国国有企业普遍存在的在行政利益驱使下非理性投资就是源于此。第二,有可
能造成委托方对代理人监督的弱化。委托方在不拥有实际的产权时,剩余收益和企业经营风
险都与他的关联不大,因此,缺乏足够的动力去履行监督责任,造成经营者的责任感的下降,
使经营者宜懒则懒——管理会计有用,但是费劲。这种状况降低了我国企业对管理会计的需
求。
经济制度的差异也是导致管理会计方法形式差异的主要原因。众所周知,我国在进人八
十年代后,才开始系统地学习、引进西方的管理会计,在此之前,我国实行的是计划经济管
理体制,那么,这是否意味着在这段期间我国不存在管理会计呢?笔者认为,我国在计划经
济体制下产生的多种有效的企业内部管理方法和西方管理会计相对比,形式上有差异,但不
能否认其管理会计的属性。例如:流动资金定额的核定方法与西方的存货的规划相类似,产
品生产成本的分析方法与西方的标准成本差异分析具有异曲同工之妙,群众经济核算与西方
的责任会计同为内部控制的手段,甚至在我国过去形成的很多管理方法中蕴涵了当代西方管
理会计理论与方法发展的基本原理,作业会计即是我国班组经济核算思想的延伸。清楚了这
些差异,有利于我们在引进与消化西方管理会计的理论与方法时,防止照搬照抄情况的发生,
使我们坚持符合我国国情的理论与方法,也有利于我们对几十年来行之有效的管理方法的归
纳和总结,并将其继承下来,充实到管理会计的理论与方法体系中去。
企业组织形式是影响管理会计运行机制的关键因素。在美国这样的资本主义国家,企业
的组织形式是以股份有限公司为主,企业的内部制衡机制决定了企业能够自觉应用管理会计
的方法,管理会计是基于管理企业经济活动的内在需要而运行的,这是由市场经济运行规则
的要求所决定的一个主动的过程。我国传统的企业组织形式是以国有企业为主,这种企业组
织形式的一个重大缺陷是如果企业彻底摆脱行政约束,会形成企业经营者对企业的实际控制
权,难以保证企业以实现股东权益最大化为目标运行;如果行政干预力度大,又会降低企业
的效率。在前一种情况下,所有者监督的弱化使企业动力不足,运用管理会计的动力相对弱
化;后一种情况下使企业成为行政的隶属物,不能依照市场经济的运行规则建立企业的内部
制衡机制而保证企业良性运行,企业只能被动接受管理会计的方法。尽管我国随着经济体制
改革的进一步深入而组建了很多现代企业制度的公司,但企业的生产经营机制实际上并未得
到根本上的转变,企业按照市场经济的要求良性运行还有一段相当大的距离,企业在市场经
济机制作用下主动应用管理会计方法的内在需要程度还相当低。
市场环境影响管理会计工作的内容与范围。管理会计的理论与方法产生和发展于市场经
济较为发达和成熟的西方,对市场经济的环境有着较强的依赖性,如生产经营的预测是与消
费市场相关的,经营决策是与投资市场、生产要素市场相关的,企业内部控制也是将市场机
制引入企业内部的结果。我国的市场经济刚刚起步,资本市场的不完善造成了只能有限应用
管理会计的决策方法,生产要素市场的不完善使得经济资源还不能实现高效率的配置,从而
造成企业生产决策的困难,中介服务市场的不完善使得企业预测、决策需要的资料来源还相
当困难。这种状况使得我国企业管理会计的应用范围受到****,实务中较侧重于内部管理的方法,而面向市场的预测与决策方法应用欠普遍,管理会计的职能作用还得不到应有的发挥。
通过对影响管理会计的经济环境的分析,我们不难得出下列结论:
第一,我们应该将计划经济体制下形成的卓有成效的、在市场经济体制下仍然适宜的企
业内部管理方法充实到我国的管理会计方法体系中;
第二,在西方管理会计的理论与方法还不能够完全适应我国企业管理需要的情况下,我
们应该立足于本国实际,创造性地发展我国的管理会计;
第三,优化市场环境,实现国有企业产权的多元化,塑造清晰的国有产权主体,加快现
代企业制度的建立过程,强化企业的市场观念,促使企业经营机制的改变,为管理会计的应
用创造良好的环境。
二、法律环境
法律环境影响管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等。
由于管理会计服务于企业内部,其信息的加工手段依具体的目标而定,具有多样化的特
征,所以,管理会计受到法律的约束不象财务会计那样严格。尽管如此,管理会计作为企业
运行的一个子系统,不可避免地要受到法律的影响。首先,法律模式影响管理会计的信息加
工方式。众所周知,欧洲大陆法系国家的会计信息加工受到法律的影响较为严格和深化,英
美法系国家的会计则较少受到法律的直接影响。法国属于大陆法系国家,定有全国会计总方
案用以指导全国的会计活动。在1959年的会计总方案中,推荐了计算成本的方案,在大型
国有企业应用,其他企业相应采用。1982年的会计总方案中,提出了管理会计的有关建议,
如不同物价体系下的财务会计报表、成本预算的编制及考核、责任会计中责任中心的划分及
管理、编制完整的指标体系对企业进行考核等,尽管这些建议是指导性的,不具有强制性的
法律规范色彩,但也具有示范性的作用,对于引导企业有效应用管理会计具有重要;其次,
税法的内容影响管理会计有关收入、成本、税金等指标的计量,比如要求会计收益与税法利
益严格保持一致的欧洲大陆法系国家,管理会计对于成本、收入、利润的确认与计量必然要
考虑法律的要求,尽管管理会计对这几个要素的处理受到的法律影响不象财务会计那样严
格,但是,不考虑法律的影响,也必然导致决策有效性的降低。英美法系的国家由于会计收
益不要求与税法收益保持一致,相关要素的处理受到法律的影响程度也就低。
我国的法律体系接近于欧洲大陆法系国家,并且从法律对会计的影响来看,我国的会计
传统上是以法规体系作为规范的,历史传统也更易于政府权威作用的发挥。诚然,由于管理
会计主要应用于企业,其信息的输出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式,这一特性
决定了管理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格,更没有必要制订统
一的管理会计制度规范管理会计信息,但是,考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例,
制订指导性的制度来引导企业管理会计的运行是十分必要的,至少我们应规定管理会计的原
则,这对于管理会计的推广及创新是具有重要的意义的。
以上分析,结论如下:
第一, 由于我国传统上一直使用法规来规范企业的会计行为,习惯于政府发挥权威作
用,因此,我国有必要通过政府或学术团体研究制订管理会计准则,为企业应用管理会计及
理论研究提供依据:
第二,适应我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例,我国可由政府制订指
导性的管理会计制度,为企业应用管理会计提供示范性的意见;
第三,在管理会计的理论体系中,应该将合法性作为管理会计的基本原则。
三、文化环境
社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方
式。企业文化环境影响管理会计在企业的应用效率。
管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会
计目标实现的行为准则,也是管理会计职业化的必要保证。美国管理会计师协会于1982年
颁布的《管理会计师道德行为规范》中规定了管理会计师不得违背的行为准则,包括:能力、
保密、正直、客观、道德行为的冲突的解决等。我国目前并未对管理会计的职业道德作出规
范,但随着管理会计方法在企业以及各中介服务机构应用的范围日益广泛,管理会计的职业
道德规范也必将建立。我国管理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的特征
上,我国传统文化强调的守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合,
是建立管理会计职业道德规范的出发点。
社会文化环境中的有关利益的关系的不同处理方式会导致责任会计对于责任与激励处
理方式的不同。一般而言,美国由于实行的是市场主导型的市场经济,较为注重强调个体的
利益,企业中的责任中心将工资直接与效益挂钩,强调业绩与金钱的对等。但这种情况不一
定完全适用于我国。第一,我国实行的是社会主义市场经济,偏重于强调社会利益,在这种
情况下,一切向钱看是与社会导向相矛盾的。第二,我国传统文化中强调集体主义,强调个
体对群体的责任感,这一文化背景注定了我们在责任会计的推行过程中,应该将个体的责任
与利益协调起来,采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。第三,责任的考核是非常复杂的
一项工作,企业控制的目标也不能完全量化,一切按业绩控制也未必就能行得通。因此,责
任的考核必须考虑我国的文化背景结合企业的实际情况来进行。
社会文化环境也影响管理会计的地位和作用。我国传统文化中不利于管理会计发展的观
念主要有:轻商重义,导致人们对管理会计的偏见;谨慎保守,使得管理者害怕风险,造成
企业报酬的偏低;和为贵的中庸思想,会导致责任考核中奖惩不明,降低管理效率;过分注
重社会责任,往往抑制了人的创造性;传统的自给自足的小农经济意识,则忽视包括管理会
计在内的现代管理方法在企业中的应用;计划经济的管理观念,助长了不积极面向市场开拓
进取的惰性。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中必须要解决的问题。
企业文化不同会导致管理会计应用效率的不同。在行政利益诱导的企业,企业运行的目
标是完成上级规定的各项指标,管理上长官意志代替一切,管理会计的应用效率就低,同时,
这样的企业目标决定了企业只注重眼前指标的完成,往往采取一些短期行为而忽视企业的长
远市场价值,不可能运用管理会计去规划企业未来的发展;而在市场机制作用下的企业,其
目标是企业价值的最大化或者是长远利益的最大化,这就要求企业必须利用包括管理会计在
内的现代管理方法,对企业进行规划,将企业纳人战略发展的轨道上来。在将人看作是权利
的工具的****企业,责任会计就难以推行,也很难将员工的工作目标与企业的目标结合起;
相反,在较为民主及尊重人的个性的企业,则能够将员工的工作目标与企业的目标有机的结
合起来,使企业的目标被自觉纳入到员工的日常工作中,为责任会计的实施创造一个良好的
氛围。我国的当务之急是建立与市场机制相符合的企业运行机制,进而建立企业先进的文化。
通过以上分析,我们不难得出结论:
第一,我们应该根据我国传统文化研究制订我国的管理会计道德规范;
第二,我国责任会计的考核应根据我国传统的价值观念及企业的实际情况来进行,而不
能全面接受美国等西方国家的做法;
第三,继续采取有效的改革措施,建立现代企业制度下的企业内部制衡机制,坚决摒弃
生产经营承包责任制等导致企业短期行为的管理制度,使企业在以企业市场价值最大化为导
向的轨道上运行;
第四,继续强化企业的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念等在
市场经济机制作用下企业应具备的观念,建立适应市场机制的企业文化,为管理会计的良性
运行创造一个良好的企业文化氛围。
四、管理环境
管理环境影响管理会计的内容与方法。
管理会计是在企业中运行的,企业管理的需要产生了管理会计的方法,不同的企业管理
上的特点各异,对管理会计信息的需要就不同。另一方面,管理会计只有适应管理上的特点
与需要,才能够充分发挥其作用。我国国有企业在管理上正进行着由计划经济管理模式向市
场经济管理模式的转变,企业的组织结构正发生着向现代企业制度的深刻变革,企业的生产
经营机制也逐步走向市场机制。但由于改革的复杂性,由于计划经济体制的惯性,使得管理
者观念的转变需要一个过程等原因,企业真正按照市场经济的机制来运行,将是一个相当长
的一段时间。就是说,企业自觉应用管理会计方法的内在需要将随着改革的逐步深化而逐渐
扩大,这种状况决定了部分国有企业只能有限运用管理会计的方法并且其方法的应用将呈现
出多样化的特征。此外,由于管理会计的很多理论与方法产生于西方市场机制作用下企业管
理的需要,与我国目前企业管理的需要还有一定的差距,故全面应用管理会计的理论与方法
是不可能也是没有必要的。当前,我们应该研究哪些管理会计的理论与方法能够适应我国企
业管理的需要,采取示范、宣传、引导等多种方式来推广,对那些由于我国管理环境或其他
环境的****暂时还不能应用的方法,我们则没有必要苛求于企业去运用。
我国国有企业的管理环境的现状告诉我们:
第一,由于企业管理者素质还不能达到市场经济的要求,我们必须按照市场经济的运行
规律使企业家市场化,强化对现有国有企业领导者素质的要求,以使企业能够按照市场经济
规律运行。只有竞争的压力才能迫使企业家运用包括管理会计在内的现代管理方法;
第二,必须将管理会计的原理同企业的实际情况结合起来,创造性地运用、发展管理会
计。
第三,学术界应研究适应我国管理需要的管理会计理论与方法,并将企业实践中出现的
好的运用管理会计的经验予以系统化、理论化。
促进管理会计的发展是我国会计理论与实务工作者共同的使命。我们只有在环境的变化
中研究与运用管理会计,才能建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系。
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会令上级对其预算的准确性产生怀疑,或给上级留下过于保守、缺乏冒险精神的印象,这也
是预算执行者所顾虑的。
我国著名会计学家余绪缨教授(1993)曾说过:“总体来说,现代管理会计的职能,本质上是一种行为职能。因为,不通过人的行为、人的作用,它提供的任何信息都不足以对企
业的生产经营产生任何效果。”强加性预算和参与性预算对人的行为因素做了不同的解释,
强加性预算认为人的行为是反应式的、机械的,参与性预算则认为人的行为是主动的、积极
的。不同预算模式的运用要受到不同国家和企业的文化前景、传统习惯和人的个性的影响,
有时很难评价哪种预算模式效率更高。但我们必须承认,不管哪种模式,预算的编制和控制
过程都是人的行为过程,是不同利益相关者之间的博弈,重视人的行为因素对预算编制与控
制的影响,当然是预算成功与否的关键所在。
注:
(l)本文所指的管理者包括高层、中层和基层管理者。下级和上级都是相对而言的。
预算执行者主要指中层和基层管理者。
(2)本文所指的委托代理关系指的是高层管理者和下级管理者之间的委托代理关系。
高层管理者作为代理者和其委托人之间也存在着目标不一致、信息不对称、业绩评价以及预
算松驰的问题,本文没有专门加以论述。
主
关于我国会计管理体制的探讨
关于我国会计管理体制的探讨
学生姓名:王永钊 学号:077F08133001 专业: 会计 摘要:会计管理体制是一个国家会计模式的重要内容和经济管理的组成部分。不同的社会经济环境造就了不同的会计管理体制。本文就我国现行会计管理体制的缺陷及原因进行分析,对会计管理体制的三种创新模式及其评价,以及现代会计管理体制的发展趋势和现代会计管理体制的理想模式等方面的内容作了一些探讨。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,传统会计管理体制的弊端日益显现,要改变我国会计管理体制现有的缺陷,就必需对会计管理体制进行创新。目前, 我国会计群体的独立性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象仍十分普遍。据了解,目前, 各单位都不同程度地存在着会计信息失真的情况, 严重扰乱了我国的财经秩序, 阻碍了资本市场的有效发展, 延缓了经济体制改革的步伐。 我国目前正处于向社会主义市场经济转轨的时期。经济体制正发生着历史性的变化:单一公有制结构正被多种所有制并存的社会经济结构所取代,单一的分配制度正变为以按劳分配为主,其他分配为辅的分配制度,高度集权的计划管理体制正被计划调节和市场调节相结合的新体制所取代,现代企业制度也正在建立之中。与此不相称的是,我国的会计管理体制却仍然采用计划体制下的模式,这严重阻碍了我国经济发展。本文就我国现行会计管理体制的现状,缺陷及原因进行了分析,对国际上三种主要的会计管理体制作出概述,通过比较,针对性地提出我国会计管理体制的几种创新思路和可供选择的模式,为我国会计管理体制改革提供探讨。
关键词:会计管理体制;创新思路;体制改革;问题及对策 目 录
一、国际上现行几种主要会计管理类型概况????????????2
二、我国会计管理体制的现状及缺陷???????????????2
三、国际上现行几种主要会计管理类型概况????????????5
四、会计管理体制创新的动因??????????????????5
五、我国会计管理体制的创新思路及模式选择???????????6
会计管理体制是指一个国家依据法津法规和社会经济发展的状况, 对本国会计活动进行组织和管理的方式。会计管理体制涉及的内容十分广泛, 在不同社会制度、经济制度、文化背景、历史阶段, 其内容都有所不同。会计管理体制是会计规模管理体制、会计人员管理体制、会计规范的总称。
一、国际上现行几种主要会计管理类型概况
(一)国家或地区的会计管理体制主要包括两个方面的内容:一是实施会计管理的机构和组织;二是规范企业会计行为的有关法律、准则和制度等规范体系。
(二)目前,国际上主要有以下几种会计管理体制类型。
1.集中与立法管理型。所谓集中与立法管理,是指政府积极参与会计活动的管理,这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行,而会计职业团体在会计活动的管理中不占主导地位,只起着协助政府管理会计活动的作用。法国和日本是集中与管理型国家。
2.自我管理型。所谓自我管理,是指政府对会计活动的干预较少,除某些必要的立法外,对会计活动的管理完全交给会计职业团体自行管理。英国、美国是自我管理型的国家。
二、我国会计管理体制的现状及缺陷
我国是一个社会主义国家,实行的是社会主义市场经济,公有制占主体,会计工作在维护社会主义市场经济秩序中有其特殊的作用。随着经济体制改革的不断深入,一些与会计体制改革密切相关的法规、制度和财经法规、税收法规、银行信贷结算制度、审计制度等都进行了相应的改革,但并不断完善,这为会计体制改革创造了良好的环境。财政部以行业经济特点为依据,相继制定了十多个分行业会计制度,目前已形成了按主要偏重国家利益原则设置管理体制;会计人员国家管理体制;会计规范制定权掌握在国家,但也吸收一些民间意见;以及包括会计法、企业会计准则、行业会计制度的会计规范体系这样一种会计管理体制,基本上与社会主义市场经济体制相适应。
从我国会计管理体制的现状可以看出我国传统的会计管理体制存在着“两重性结构”特征。各单位(特别是国有企业)均是国家行政部门的附属物,
而不是独立的经济实体,经济关系比较简单,会计人员双重身份的矛盾,以及会计造假问题并不突出。随着社会主义市场经济体制的确立和经济改革的逐步深化,企业与国家的经济利益关系变得越来越复杂。我国经济体制改革遇到的最大障碍之一就是作为国民经济基础的国有企业缺乏活力。企业体制陈旧,政企不分,产权不清,这是窒息国有企业活力的根本因素,这也导致企业会计主体错位。企业管理不善,使得企业不能有效营运。在企业管理中,人们越来越意识到会计人员进行的理财管理已成为企业管理的中心,强化会计管理已是企业发展的大势所趋,在这种新形势下,现行会计管理体制的弊端日益显现出来。其主要表现在以下几点。
1.企业会计管理有法不依、执法不严的现象大量存在,财政及会计管理部门对会计管理失控。我国先后颁布了《会计法》、《公司法》、《注册会计师法》等法律规范,但由于相关人员法律观念淡薄,仍然有许多会计违法案件,导致会计管理有法不依、执法不严的现象大量存在,在利益与法律冲突面前,会计人员出现摇摆不一的情况。
2.对国有企业会计工作的管理有着一定影响等行政性管理、相关经济法规“政出多门”且彼此之间多有矛盾。财政部门、审计机关、税务机关、金融机关
等国家机构都或多或少承担了一定的对企业会计和注册会计师监督和管理的职责,这种“政出多门”、互相推诿、事无巨细的“全方位”行政性管理已难以适应经济发展的需要。
3.企业会计内部控制建设不完善,会计监督机制不健全。由于企业内部会计监督人员的人事、工资等关系个人切身利益的权益掌握在企业管理者手中,企业内部会计控制制度往往“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查,失去了它应有的刚性和严肃性,导致内部控制建设严重失控,滋生大量贪污、腐败等现象。
4.企业会计基础工作薄弱、监督职能弱化、财经秩序混乱,会计管理者及会计人员权力无度。会计管理力量薄弱,内部管理机制不健全,加之外部监督不力,致使企业财会违法违纪、会计信息失真现象严重,严重干扰了我国正常的社会经济秩序。
5、监督机制有待完善
《会计法》规定, 我国实行三位一体的监督机制,单位建立健全内
部会计监督制度, 注册会计师对企业报告进行社会审计, 财政部门代表国家对单位会计行为、会计资料进行监督检查, 其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。
注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的, 只能从外部促使企业提供真实公允的会计信息。此外, 这种监督还是事后性的, 无法做到事前、事中监督。从琼民源事件中可以看出, 事后监督根本无法避免虚假会计信息造成巨大损失的严重后果。因此, 在强化外部监督的同时, 应建立健全内部监督机制。我认为, 理想的监督控制机制应使每个人的行为都处在他人的监督之下, 各个体间相互制约形成利益均衡。以上分析表明, 所有者通过会计信息对经营者进行监督, 而会计信息又是被经营者控制利用的, 结果造成了所有者控制权的虚置, 通过会计信息行使控制权已不可行。
6、不适应社会主义经济条件下的市场机制
随着社会主义市场经济体制的逐步完善, 以及企业改革的日益深入, 我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济, 许多非国有成份, 如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展, 特别是我国已加入WTO, 现有的所有制结构还将发生重大变化, 但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理, 而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。再者, 现行的《会计法》主要规范的是会计工作, 而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象, 使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决, 市场经济难以得到健康的发展。
7、双元控制主体弱化了会计控制
市场经济要求企业建立现代企业制度, 实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业, 达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化, 以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托——被委托关系, 实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况, 评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任,利用会计信息进行控制、决
策, 最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知, 由于客观存在着“代理人风险”, 理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。
三、国际上现行几种主要会计管理类型概况
一个国家或地区的会计管理体制主要包括两个方面的内容:一是实施会计管理的机构和组织;二是规范企业会计行为的有关法律、准则和制度等规范体系。目前,国际上主要有以下几种会计管理体制类型。
一是集中与立法管理型。所谓集中与立法管理,是指政府积极参与会计活动的管理,这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行,而会计职业团体在会计活动的管理中不占主导地位,只起着协助政府管理会计活动的作用。法国和日本是集中与管理型国家。
二是自我管理型。所谓自我管理,是指政府对会计活动的干预较少,除某些必要的立法外,对会计活动的管理完全交给会计职业团体自行管理。英国、美国是自我管理型的国家。
四、会计管理体制创新的动因
我国会计管理体制创新的动因,包括内因和外因两方面。外因对会计管理体制有重大影响,而内因决定了会计管理体制创新的方向和准则,但促使其创新的外因,即使在现代企业制度建立较为完善时也可能依然存在,只是程度上有所不同。
1、从内因方面来看。从现在起到本世纪的前十年,是我国建立比较完善的社会主义市场经济体制的重要时期,作为我国国民经济支柱的国有企业,加快推进其改革,对社会主义市场经济体制的建立,具有极其重要的意义。我们通常所说的会计管理体制,表明了我们习惯于从政府的角度来表述会计体制的概念。它属于经济体制的一个重要组成部分,它是“根据经济体制的整体要求,对一定范围内的会计事务进行组织和管理的方式、方法所作出的具体制度安排。”经济体制的整体要求,作为会计管理体制形成、发展和创新的内因,决定了会计管理体制必须与经济体制改革的历史进程相符合,否则就会影响甚至阻碍经济体制改革
的顺利进行。这意味着,我们只有把会计管理体制的创新及其现实选择,置于特定的会计环境中来加以研究,才能更好地衡量会计管理体制的先进性和效益性。 2、从外因方面来看。要求对会计管理体制创新的呼声主要来自于以下四个层面的表象:一是国有资产流失。国有资产流失现在主要
是人格化投资主体和特定权力个人,趁国有企业进行公司(股份)制改造之机,利用由于历史原因造成的国有企业产权不清晰、所有者缺位、经营权失控的情况,人为地制造出改制的陷阱,采取不进行资产评估、对国有资产过低评估、金蝉蜕壳般地转移国有资产等形式,使国有资产流向特定的、人格化了的投资主体或者特定权力个人。 随着我国社会主义市场经济的发展和经济体制改革的不断推进,我国企业现行会计管理体制存在的缺陷日益暴露出来,与国际上发展较为完善的会计管理制度相比,我们还有很大的差距,也有很多需要改进和创新的地方。我国会计体制的缺陷不仅不利于会计工作自身的发展,反而在一定程度上阻碍了经济体制改革的顺利推进。因此,我国企业会计管理体制的改革势在必行。
五、我国会计管理体制的创新思路及模式选择
我国会计管理体制创新的历程表明,建立新型的会计管理体制,必须遵循一定的原则。首先是国家化与国际化相协调原则。随着区域性经济协作的发展和世界经济一体化的形成,会计管理体制不仅要适应中国特色,还必须顺应经济全球化发展的大趋势,逐渐走向国际化,与国际接轨,这是市场国际化的需要,也是企业经营全球化的需要。其次是企业独立主体原则。在会计运行机制上,企业必须将财务管理和会计两项职能分离,建立财务与会计两个独立机构,这是企业独立主体原则的内在要求。第三是与社会主义市场经济体制相适应原则。企业制度的基本特征是产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学。新型的会计管理体制应该考虑会计既要为企业经营提供会计信息,又要为国家宏观调控提供会计服务,二者缺一不可。 根据当前会计的发展趋势和我国特定的经济环境,我国应建立与社会主义市场经济发展要求相适应的新型会计模式:既可为宏观经济服务,又可为搞活微观经济服务的集权与分权相结合的混合型会计管理体制。在混合型会计管理体制下,应该充分发挥政府部门、民间会计职业团体的作用,针对所有企业制定详细、具体的会计规范,通过政策引导、信息服务、组织协调、督监检查等措施,促进会计工作水平的不断提高。因而,会计管理体制的创新应从以下几个方面进行:
1、完善监督检查机制, 加大执法力度
要建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。加强单位内部监督, 建立健全单位内部会计核算制度和财务管理制度, 充分发挥会计人员的监督作用。加强社会监督, 发挥会计师事务所等社会中介机构的监督作用, 对各单位在审计过程中发现和查出的问题, 要依据《会计法》从严处罚。加强国家监督, 国家监督即政府主管部门的监督, 主要是以财政、审计、税务部门为主, 完善政府主管部门的会计监督和检查机制。
2、合理把握政府对国有企业会计管理的主导地位。
首先,要强化会计法制建设,把会计管理引导到法制道路上来。会计行为合法与否是以会计法律制度规范作为判断标准的,因此,必须完善我国的企业会计法制体系,使对会计违法行为的制裁真正有法可依。其次,就是要维护政府在企业会计管理中的“主管”地位,使全国的企业会计工作不能脱离社会主义市场经济和服务国家宏观调控的大方向。
3、改革会计规范管理体制,健全会计监督体系。
改革会计规范管理体制,强化政府间接管理职能。我国一直实行的是高度集中的会计管理体制。随着社会主义市场经济体制的建立和发展,这种体制已成为经济发展的一种障碍。近年来,国家在这方面进行了相应的改革,并取得了很大进展,但会计规范管理体制并没有根本性的改变。真正建立起企业内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系,从而有效加强对会计人员和企业行为的监督和宏观管理。企业自身要加强内部监督,注重经济事项的事前和事中监督,设立内部结算中心和内部审计机制,加大内部监督的力度。在对会计活动进行控制、干预的问题上,国家政府和会计职业团体应是并重的,一方面政府应在整体上把握方向,大的方面管住管好,具体的会计活动通过完善立法的角度进行间接管理,而不直接参与;另一方面,要充分发挥会计职业团体等民间组织的作用,加强会计组织的自律行为。
4、改革现行的会计人员管理体制,探索会计人事制度的模式。
长期以来,在传统的经济体制思想的束缚下,一直实行的是单一的“国家型”管理体制,即对会计人员实行直接管理。随着经济改革的深入,以公
司制为代表的现代企业制度正逐步形成,这就要求在强调会计监察职能的同时,必须加强会计的反映、预测、决策、参与企业经营管理的职能。因而,重新定义企业会计人员的“双重身份”,有效保障企业会计人员的合法权益。这是会计管理体制改革的核心问题,也是目前国有企业会计管理体制改革的难点。现阶段,可以尝试着分单位性质进行会计人员管理改革。会计人员管理体制改革的目标应是既要保证所有者充分行使所有权,也要保证单位依法行使理财权和经营自主权;既要有利于转变政府部门的会计管理职能,又要有利于调动广大会计人员的积极性和创造性。宏观上,各级财政部门应以对会计人员的适度管理为原则,减少行政干预,主要采取指导形式进行管理,同时加强法律约束,完善会计监督体制。微观方面,将会计回归企业,赋予企业会计人员参与经营管理的必要权限,同时健全企业内部的约束机制和激励机制,从而充分发挥会计管理职能,实现会计的内在价值。
5、加强会计规范建设,完善会计法律体系。
(1)注重会计准则与相关法规的协调性,使会计准则与相关法规相互配套。
(2)不断完善具体会计准则体系,扩大具体会计准则的覆盖面。(3)扩大会计准则制定者的代表性,增加会计规范的透明度,减少不必要的行政干预。
(4)加大宣传力度,使会计人员及相关管理人员尽快领会政策、法规的内容,掌握实际操作方法,促进法规的贯彻实施。(5)基层单位应依据会计准则,结合本单位实际情况,尽快制定企业内部各项管理制度,来规范会计工作。
(6)树立会计法制观念,加大执法力度,对违法乱纪的行为要严惩不怠。
6、强化会计行业自律组织的间接管理。鼓励民间会计职业市场的建设和完善。
政府相关主管部门要加强对企业会计人员的培训和职业道德教育,培养会计人员的自律意识,使其树立爱岗敬业、诚实守信、奉公守法的良好风尚,积极主动地维护财经纪律,充分发挥其反映和监督的作用。除现有的注册会计师、会计
协会外,还应在国家政策允许的范围内建立自律组织,如从事企事业单位财务会计工作人员也应该建立一个自律组织,当然这些自律组织应当保持其独立性,不能被某些利益主体所驱使。对待会计行业自律组织,要鼓励其从职业的需要和事业的发展出发,制定一系列职业管理方针和标准,保
证行业自律、公平竞争。政府要参与注册会计师等执业标准的制定,强化其职业道德观念和法制意识,规范会计行业自律组织的建设、完善和发展。
7、会计管理体制国家化与会计信息国际化相结合
各国不同的会计环境影响形成了不同的会计管理体制, 会计管理体制必然是国家化的, 我国也必须坚持和不断完善适应我国国情的会计管理体制。会计管理体制国家化与会计信息国际化必须而且能够实现结合。政府主导型的会计管理体制, 使我国能够更好地把握参与会计标准国际协调的进程。
8、开展会计人员继续教育工作
对在职会计人员进行定期培训: 一是有助于新的会计政策和财会制度的学习贯彻; 二是有利于及时了解实际执行中遇到的各种问题; 三是有利于了解中外会计的发展趋势。这可以说是后继教育的最主要的目的, 也是不断提高在职人员业务水平和业务素质的重要途径。会计人员继续教育是一项意义重大的工程,需要会计管理部门支持、重视, 会计教育部门研究、探讨, 各级管理部门监督、考核。严格事前培训资格审查制、事中培训工作检查制和事后培训工作评估制。不断规范继续教育制度, 努力提高会计人员素质和专业水平, 以适应新世纪我国市场经济发展的需要。
9、加强会计人员上岗资格的审定
根据《会计证管理办法》和草拟中的《会计从业资格管理办法》, 严把会计人员上岗关。只有具备了会计从业资格的基本条件, 通过全面考核, 才能取得会计从业资格证书。凡是从事会计工作的会计人员, 必须取得从业资格证书, 才能从事会计工作。禁止无证人员上岗, 对雇佣无证人员从事会计工作的单位要严厉处罚。结合会计证对会计人员加强管理, 实行注册登记和年检制度。
目前, 在我国企业会计管理工作中, 还存在许多问题, 企业会计管理体制与经济管理体制不相适应,使会计管理工作难以在企业管理及经营决策中发挥应有的作用。企业需要结合自身特点, 认真贯彻执行,不断完善会计管理体制, 优化会计管理环境, 规范会计核算方法, 提高会计管理工作的效果。
关于我国企业会计管理体制的改革,我们应把握建立适应经济、政治、法律等会计环境的政府型会计管理体制的基本思路,由政府主管全国的会计工作,并充分发挥民间会计组织的作用,使二者有机结合起来。只要使我国企业会计管理体制的改革适应经济、政治、法律等会计环境的要求,我们的改革理论就会真正产生指导意义,就一定能够为我国企业会计管理体制改革的实践提供可操作性的理论支持,我国会计管理体制的改革也必将取得实质性的成果。
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管理体制-我国加入WTO与会计课程的改革
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[摘 要] 加入WTO后,我国会计课程设置的改革,是一个重要且富有战略意义的问题。我
们必须部分引进采用国外先进会计教材,增加国际会计、国际经济法规课程的内容,加大电
算化会计和网络化会计课程的份量,开设人力资源会计、无形资产会计、社会保险会计等选
修课,拓宽专业基础课,精减合并专业课,调整选修课,以适应会计人才的国际竞争。
[关键词] WTO 会计课程 人才竞争
WTO是全球经济一体化发展的直接产物,同时也是全球贸易自由化的制度性保证。中国以
发展中国家的身份加入WTO,尽管承诺的是循序渐进的开放,但是国内发展水平相对较低
的会计业在不久即将直接面对更为激烈的国际竞争。我国的会计业如何在未来激烈的国际竞
争中立于不败之地,在我们看来,中短期靠的是灵活的开放政策,以争取时间在开放中深化
国内会计体制的改革,尽快完善一个适应国际竞争的有效的会计体系;而从长期来看关键是
能否培养出大批能够胜任国际竞争的优秀会计人才。因为21世纪的竞争是人才的竞争,作为以知识和技术为核心的会计服务行业的竞争更取决于人才素质的高低。高素质人才资源稀
缺和知识结构偏狭是中国会计行业走向国际化战略的瓶颈所在。因此,如何通过全面的教学
改革来提高我们所培养的会计人才的综合素质,以适应加入WTO后会计业所面临的激烈的
国际竞争的需要,是我们研究会计业如何应对加入WTO后所出现的新形势中一个较为重要且富有战略意义的问题。
加入WTO后,我们培养的会计人才应是走向世界、与世界对话的人才。总而言之,必须具
有比较宽厚扎实的经济与会计理论基础和从事会计实务的能力,熟悉与会计相关专业的原理
性知识,有较高的外语和计算机运用水平以及具有一定国际知识的人才。
会计是一门实务性很强的学科,必须随着不断变化的经济环境而相应地进行改革和调整。而
推进会计改革和发展离不开会计理论和教育的指导,会计理论和教育对于会计改革和发展起
到理论探索、人才准备和****先导的作用。加入WTO后,随着我国经济国际化,投资主体的多元化和证券市场的发展,以及新技术****等,会计教育改革成为历史的必然,会计理论界及教育界的专家学者纷纷呼吁对会计教育进行改革。 搞好会计教育,课程设置是一个关键。课程设置不仅要科学、系统、合理,而且还要反映现
代国际会计的先进水平,同时符合我国的实际情况。会计是一门知识更新较快的学科,尤其
是加入WTO后,随着经济活动的日益复杂化,以及科技的飞速进步,其发展速度更是前所
未有。会计专业课程如果不注意及时更新自身的知识体系,最终将大大制约会计人才的培养。
一、在课程设置上,部分引进采用国外先进教材 毋庸讳言,发达国家的会计教育水平比中国目前为高。我们要瞄准国际先进水平而加以赶超,
博采众长,为我所用,融汇提炼,自成一家。 加入WTO,对于会计教育来说,机遇意味着有利于更多地引进国外优质的会计教育资源,
引入现代会计教育理念,采用先进教学方法和培养模式,有利于促进我国会计教育的对外交
流,促进会计课程改革的深化。
西方会计学者所总结的某些会计基本假设和会计基本原则,在很大程度上能够反映会计工作
的客观规律,实际上已指导着现代大生产的会计实务。对于这些宝贵的历史经验和人类共有
的财富,我们可以批判地吸收。随着国际经济逐步趋向一体化,会计越来越成为国际商业交
往的共同语言。会计课程设置如果不与国际接轨,怎么能开展国际经贸交往、经济结算,统
计数据怎能进行国际对比。在加入WTO之时,这个问题显得尤为迫切。这是一个能否为我
国未来人才参与国际交流合作与竞争提供知识储备和力量的大问题。因此,在会计课程的设
置上,我们要加强对美、英、日、德、法等国教材的研究,有选择地借鉴西方会计理论与方
法中的科学内容,大胆引进、吸收与消化、改造,其目的是及时掌握最先进的会计知识。部
分基础课,专业课可试用外国原版教材和自编的外文版教材进行教学。此外,外语是国际交
往的工具,也是搜集和传递国际经济信息的工具。采用外文版教材,能使会计人才具有较高
的专业外语水平。加入WTO后,随着中国经济的国际化和国际经济的一体化,我们迫切需
要既懂国际最新会计理论与实务、又懂国际经济惯例,并有较强国际交往能力的人才。
二、增加国际会计、国际经济法规课程的内容 随着改革开放的深入,中国的市场经济走向了世界。目前我国已在海外130多个国家或地区,
投资6000多家企业。同时,越来越多的外国公司在中国进行投资。加入WTO后,这种趋
势将会进一步发展,我国的会计服务随着资本流动走向国际化,走向世界。以跨国公司会计
业务为核心的国际会计业务必将提上企业会计的议事日程。如国际会计信息披露、国际合并
报表的编制、外币折算、转让价格制定、国际税务筹划、国际管理会计、国际审计等,企业
中新的国际会计业务将层出不穷。国际会计业务的与日俱增,使我们必须对国际性会计组织、
国际著名会计师事务所及其运作应有所了解。这都意味着国际会计将成为我国会计课程设置
中的重要内容。
随着经济全球化趋势的日益增强,市场经济法制化的程度越来越高。会计事务必然逐渐国际
化,在经济全球化过程中扮演越来越重要的角色。市场的参与者要求会计人员必须熟悉国际
会计准则及相关法规,这样才能使会计信息成为各市场主体达成市场交易的重要媒介。如企
业从事对外贸易,需要通过分析客户的财务报表来评价其资本实力、财务风险和资信状况;
企业到海外公开发行股票或者债券,需要向投资者或者债权人提供财务报告等。所有这些都
要求会计人员熟悉国际游戏规则,从而为经济活动提供高质量的,即具有透明、可比的会计
信息。否则,将直接影响市场交易质量的高低和全球资源的有效配置。
加入WTO后,将使国际会计协调变得更加必要和紧迫。随着信息技术的进步和国际市场的
发展,企业经济活动很大程度上超出了国界,通过海外直接投资、对外贸易、国际证券市场,
使世界各国经济连为一体。各国会计准则的差异对国际资本运动的消极影响,已经引起各国
政府和金融、会计界的高度重视。人们正探索采取多种方法和途径,进行国际会计协调。
在我国会计标准国际化的历程中,为防止可能出现与我国转轨经济环境不相适应的情况而导
致会计信息出现混乱或者失控,由此所付出的改革成本和风险,我们必须推行会计理论研究
和教育先行的战略,翻译、介绍、学习、研讨国际会计准则委员会颁布的各项会计准则及有
关文件,在会计本科教育开设有关课程,大量培养有关方面的人才,为推进我国会计与国际
的接轨做好理论与人员的储备工作。 尽管国际会计界制定有国际会计准则及相关条例,但由于国际会计准则对各国并不具有强制
的约束力,所以世界上大多数国家都根据本国国情制定有自己的会计标准,这些标准之间难
免存在着不同程度的差异。不言而喻,各国根据本国会计标准提供的会计信息自然也存在差
异性,有时这种差异性还比较大,从而影响到会计信息的可比性和可理解性。我们还必须看
到随着经济全球化,虽然许多国际组织和国家正为会计标准国际化进行不懈的、积极的努力,
但最终达到目标仍要经历一个艰巨、复杂和漫长的过程。因此,加入WTO后,中国会计人
员至少必须熟悉与我国主要贸易国家会计准则之间的差异性,从而能够比较熟练地调整各国
会计信息之间的差异。这意味着会计本科教育开设的会计准则课程不仅要有国际会计准则的
内容,而且还要有与我国主要贸易国家会计准则的内容。同时,会计学课程体系应加大国际
经济法规课程的内容,如经济法(或商法)、税法等。 三、加大电算化会计和网络化会计课程的份量 新技术****的兴起和发展,正在引起会计处理技术和内容的深刻变化。信息技术的日新月异,
对会计工作产生重大的影响。会计处理技术正从手工处理程序发展到电子计算机自动生成程
序,计算机数据处理功能将改变会计信息系统与生产经营信息相互分割的状态,使会计信息
系统通过计算机系统与生产经营活动各系统建立起信息联系,实现数据兼容和信息共享。同
时提高会计信息系统和生产经营信息的效率,极大地释放信息系统的潜在能量。
从企业会计来看,随着计算机的普及,信息处理工作可以通过计算机来进行。这代替了以往
会计中许多技术性的记记算算工作。另一方面,经济全球化使经济活动日益复杂化。这两方
面因素的合力作用,使会计人员的工作逐渐转向对经济活动进行分析、预测,参与控制和决
策。
高度发达的数字网络设施将从根本上改变了传统的企业营销模式、组织管理模式和现场生产
模式,这样,与现行企业管理与经营模式相适应的现行会计的成本核算体系、内部责任会计
体系、内部价格转移体系和内部审计稽核体系等必然要受到一定程度的冲击,从而使现行会
计核算、管理与监督的内容发生一系列的变化。
20世纪下半叶掀起的信息技术****,不仅对会计处理技术和内容产生了****性的影响,而
且也对会计信息超越国界,在全球范围内传递和共享成为现实。最近,美国开发成功了一种
基于互联网的新型财务报告语言——可扩展的企业报告语言(XBRL)。按照这种语言,会计信息使用者不仅可以根据自己的需要加工、处理在网上获得的财务报告信息,而且可以将
按照各国会计标准编制的财务报告信息转换成按照国际会计标准或者本国会计标准编制的
财务报告信息,从而向真正实现会计作为国际通用的商业语言的目标迈出了关键的一步。
加入WTO后,电子商务必将得到更广泛的开展,使经济交易、资本决策可在瞬间完成,以
知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体(虚拟主体)也将大量涌现。会计人员必须了
解各主要国家、地区和经济组织的电子商务、电子合同、电子货币、网上购销、网上证券交
易等事务,知晓各种操作系统和数据库,熟悉各种应用财务软件,并能为客户设计电子商务
及网络财务等。
随着电子商务的推广,我国传统手工记账方式将更快地全面退出历史舞台,而目前正在实施
的电算化会计的网络化程度也将大大提高,从会计的电算化走向会计的信息化。
世界互联网络和实体内部网络的发展,加快了知识、信息的扩散、传播和运用,导致了网上
公司等新的经济组织形式出现。网上公司作为新的会计实体,如何加以界定,会计原则如何
运用,网上公司的持续经营和非持续经营的判断,如何反映新的金融环境下货币价值变动,
等等,都对会计理论和教育产生重大影响。
总之,加入WTO后,计算机和网络技术的突飞猛进将使会计行业发生一场翻天覆地的****,
不言而喻,我国会计本科课程设置中将从深度和广度上大大增加电算化会计和网络化会计的
份量。
四、开设人力资源会计、无形资产会计、社会保险会计等选修课 随着改革开放和加入WTO,会计工作越来越渗透到经济活动的各个领域和环节,日益复杂
的经济活动对会计提出了许多新的业务领域。同时,人们观念的不断更新、思想的不断解放,
使会计理论和教育面临着许多新的课题,如人力资源会计、无形资产会计、社会保险会计、
环境会计等。
在激烈的国际市场竞争中,未来企业能否生存和发展主要不是取决于财务资源、物力资源的
多少,而是取决于企业人力资源的数量和质量。加入WTO后,必然加大国际人才的流动,企业将特别重视人力资源的开发、配置、利用和维护。引进优秀人才和对人力资本的重视将
使人力投资大大增加。这就要求对人力资源的投入价值和产出价值进行必要的计量、核算和
反映,人力资源成本会计和人力资源价值会计将在企业中得到实施。人力资源会计登上会计
大舞台,成为重要角色。
我国加入WTO正值知识经济浪潮席卷全球,从会计角度看,知识经济最大的特点是无形资
产占企业资产的比重显著增加,对一些高科技企业来说,它的比重甚至位居企业资产的首位。
据有关资料介绍,经济学中涉及的无形资产多达29项,而目前列入我国企业财务会计核算
的只有六、七项。多数无形资产没有得到确认,导致企业价值计量的不充分。这种现象在我
国加入WTO后与外国企业进行联营、兼并和商务交往时将使我国企业大大吃亏。加入WTO
后,中国知识产权保护与WTO协议为代表的国际惯例将全面接轨,企业将更加注重知识产
权的开发、利用和保护。面对激烈的国际竞争,未来知识经济时代,企业的发展将更加依赖
知识、科技、人才、智力等生产要素。因此,企业会计报表上无形资产这一会计要素的地位
将日益重要,其比重将大大增加。总之,无形资产的全面计量、核算、反映又成为我国加入
WTO后企业会计必须开拓的一个新的业务领域。但是按传统的会计理论和方法,目前在企
业资产中发挥巨大作用的许多知识资产无法在会计报告中加以确认、揭示。这就客观要求会
计高等教育应设置无形资产会计课程,进一步完善和发展会计理论与方法,以适应知识经济
的发展对会计实务的要求。 加入WTO后,由于竞争机制的作用加强,一些技术落后、竞争力差的企业将加速淘汰,这
使下岗失业在所难免,社会经济结构随之发生巨大调整,必将促使社会保险会计的研究和发
展。
总之,加入WTO后,人力资源会计、无形资产会计、社会保险会计等将成为会计高等教育
中的新课程。
五、拓宽专业基础课
当代科学迅猛发展,并存着两种趋势:一种是不断分化的专门化过程;一种是综合化、整体
化的过程。当前,综合化、整体化过程占优势,呈现出各学科之间互相渗透交叉的新特点。
中国加入WTO后,这种趋势将更加显著,会计学科也不例外。这对现代会计教育的培养目
标提出了新的要求——适应未来社会发展需要的人才必须是知识面宽、基础扎实、综合素质
高的人才。就会计行业具体来说,这里有双重意义:一是在经济全球化发展趋势中会计与金
融、证券、税务等各行业的联系愈来愈密切,拓宽专业基础面有利于会计人员适应不同行业
的需要;二是加入WTO后,发达国家大学生就业难的情况将波及我国,会计人才供过于求的矛盾日趋突出。在此情况下,会计教育很有必要相对淡化专业化程度,提高知识结构的通
用性,拓宽自身的就业范围,使之能胜任相关行业的工作,更好地适应当代社会多变的竞争
环境。围绕着这样的培养目标,传统的会计教育观念、培养方法、教学内容及课程设置等方
面都必须进行相应的变革。 回顾以往的会计通才与专才之争,相对说来,通才的主张更有利于加入WTO后的需要。但
是专才与通才二者之中不可否定其任何一方,问题的关键是我们应该恰如其分地把握“专”
与“通”的度。这主要体现在会计本科教育课程设置中文化基础课、专业基础课、专业课、
选修课的比例。我们认为“通”应主要体现在文化基础课与会计专业基础课的设置上,而“专”
则主要体现在会计专业课与专业选修课的设置上。
培养会计专才应掌握会计核算与会计管理的基本知识及基本技能等相关课程。培养会计通才
应掌握的基本知识及技能的课程,除文化基础及一般公共课外,具体可包括与会计学科紧密
相关专业的课程,如经济学、统计学、金融学、管理学、财政学、税务学、国际贸易、法学
基础、高等数学、计算机应用基础等。
我国会计专业的课程过于狭窄,技术性太强,是长期形成的结果。这使会计专业学生人文知
识贫乏的现象相当严重,据笔者调查,会计专业本科生90%以上不知道《利马宣言——审
计规则指南》中的利马以及布鲁塞尔、里约热内卢等是何国首都或著名城市,更勿论了解这
些国家的政治、经济、文化背景。古人云:“知己知彼,百战不殆”。国际知识如此贫乏的会
计专业毕业生,怎么能参与经济全球化的竞争?
在培养会计专业本科生的综合素质时,学生使用工具书的能力往往被忽视。据笔者调查,至
少85%以上的本科生没有使用工具书的习惯,也不知道如何使用有关工具书。本科四年没
查过《辞海》、《会计年鉴》、《会计辞典》以及通过人大复印报刊资料索引查阅有关专业主要
论文的人至少在80%以上,更不用说查阅《大不列颠百科全书》、《中国大百科全书》以及《全国报刊目录索引》等大型工具书了。
因此,会计专业的本科开设一定的国际政治、经济、文化知识和文献检索、主要工具书使用
等课程也是相当必要的。 六、精减合并专业课,调整选修课
面对复杂多变的市场经济环境,会计教育的重点应该培养学生处理非确定局面时所必需的思
路和技巧,具有批判性思维和创新的能力。随着经济的高速发展和科技的日新月异,会计知
识更新快速,我们应更注重学习能力的培养。虽然会计界强调职业后续教育,但主要还是靠
自我学习提高。有人已经提出,当代的新文盲是不会自己学习的人。因此,会计教育必须重
视授人以渔,而不是授人以鱼。
早在20世纪80年代,教育界就普遍提出,高等学校不应该仅仅将传授知识作为其主要目标,
而应该既重视对学生知识的传授,更要加强对学生终身学习能力的培养,以此来提高学生的
综合素质,保证其在激烈的竞争中立于不败之地。但是时至今日,我国会计教育仍然处处可
见陈旧的教学模式:在教学主体上以老师为主,在教学内容上强调知识点的传授;在教学方
法和手段上仍采用“一根粉笔、一本笔记”的“填鸭式”灌输教学。在我国加入WTO之际,
我们还要大声疾呼,会计教育改革任重道远。会计教学不仅要着眼于学科知识,更要着眼于
学生的分析能力,解决问题能力、交流能力和综合能力。应采用师生间交互式、研讨式教学
方式,学生可以随时向老师阐述他们在学习中的一些看法,老师也可以随时调整他们的教学
方案。同时,多媒体技术、网络技术等先进教学手段的广泛应用,将教学进一步扩大到课堂
之外。由于会计学是一门实践性很强的学科,因此必须继续提倡开设有关会计教学模拟实验
室,模拟各种真实的会计环境,提高学生对会计实务的感性认识和领悟能力,从而大大提高
学生的实践能力和适应社会的综合素质。总之,在会计课程改革中,我们必须安排足够的课
时,让学生进行提高能力的各种训练。
教师课堂采取“填鸭式”的教学方式,除主观认识外,主要与教学内容太多太繁有关。教师
往往感到该讲的内容讲都讲不完,哪有时间进行启发式的讨论。因此,要采取启发式的教学
方式,我们在会计课程改革时,不要一味只知道做加法,即增加新课程,还要懂得做减法,
即精减合并调整一些课程。因为我国会计专业本科生的课程与国外相比已经多了不少。四年
本科生的总课时数是不变的,如果一味靠增加课程来适应新发展,不但增加了学生的负担,
而且没有留给学生自己思考、自我设计、探索的余地和时间,不利于创新人才的培养。
要精减合并会计专业的一些课程,首先要规范会计学科专业的设置。目前,我国会计专业设
置不规范,划分太细。如除设置比较规范的会计学、理财学、审计学等三个专业外,部分高
校还设置一些很不规范的专业或专业方向,如国际会计、涉外会计、会计电算化、交通会计、
金融会计、铁道会计、旅游会计等。从目前情况看,比较规范的会计专业当合并为三个:会
计、审计和理财,其中后两个是从前一个分离出来的,三者有许多共同之处,大部分专业基
础课、专业课是共同的。因此,为了实现厚基础、宽口径的培养目标,学生入学时可不分专
业,到大三或大四后再根据市场需求适当划分专业方向。
从会计专业的知识结构看,对于本科生来说,有的课程涉及的知识面太窄太专,如有些学校
开设会计职业道德、银行会计等课程。有的专业课程设置过多过细,层次不清,内容重复。
尤其是专业主干课之间重复较多,例如成本会计和管理会计在成本预测、决策、计划、控制
及责任成本会计方面有较多的重复,财务管理与管理会计在货币的时间价值、存货管理、长
期投资决策等方面有严重重复,有的学校开设的西方财务会计与我国自己编写的财务会计内
容重复更多。
总之,我们必须对一些内容重复多、太专太窄的专业课进行合并删减;有些实务性过强的课
程,可以大胆地让学生自习,或调整到任意选修课,让学生自由选择。拓宽专业基础课的覆
盖面,增加任意选修课,使学生选修有更大的弹性。此外,我们还应该大胆调整、压缩文化
基础课的一些课程,为****史、语文(含写作)等基础课程,大部分学生理应在中学阶段就
已学好、学扎实,但现在却在大学课程体系中占有相当比例。我们建议会计专业可把这些课
程调整到任意选修课,如语文(含写作)可供写作基础差的学生补修,****史或中国历史之类课程可供对此有兴趣的学生选修。
面对各学科知识综合化趋势不断加强的时代,会计教育可以通过两种途径获取相关专业的知
识。一是外在的结合,即增设一些与本专业密切相关的新课程,如金融学、国际经济法、计
算机网络技术等。二是内在的结合,即可以通过整合会计学与其他相关学科的交叉 ,使学生获得相关的知识。如删减会计专业外语,改用外文版会计专业教材,既让学生学到专业知
识,又提高学生专业外语水平。又如计算机网络知识,一般高中生已具备一定的基础,大学
本科阶段就可以直接设置会计电算化、会计网络化的课程。
拙文仅就我国加入WTO后会计本科教育课程的改革谈谈自己的一些思路,而就整个课程体
系的建立确定,尚待会计教育界对此有一个比较充分的讨论并有较成熟的意见之后。因为会
计课程的改革是关系到会计教育面对WTO成败的一个重要问题,我们必须采取既积极大胆
又稳妥谨慎的态度,可先在小范围进行多种方案试点,然后择善而从,再在大范围推广普及。
主
论文_关于我国会计管理体制的探讨
浅议我国企业的会计管理制度
摘要:会计管理体制是一个国家会计模式的重要内容和经济管理的组成部分。不同的社会经济环境造就了不同的会计管理体制。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,传统会计管理体制的弊端日益显现,要改变我国会计管理体制现有的缺陷,就必需对会计管理体制进行创新。本文就我国现行会计管理体制的现状,缺陷及原因进行了分析,对国际上三种主要的会计管理体制作出概述,通过比较,针对性地提出我国会计管理体制的几种创新思路和可供选择的模式,为我国会计管理体制改革提供探讨。
关键词:会计管理体制;创新思路;体制改革
一、国际上现行几种主要会计管理类型概况
(一)国家或地区的会计管理体制主要包括两个方面的内容:一是实施会计管理的机构和组织;二是规范企业会计行为的有关法律、准则和制度等规范体系。
(二)目前,国际上主要有以下几种会计管理体制类型。
1.集中与立法管理型。所谓集中与立法管理,是指政府积极参与会计活动的管理,这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行,而会计职业团体在会计活动的管理中不占主导地位,只起着协助政府管理会计活动的作用。法国和日本是集中与管理型国家。
2.自我管理型。所谓自我管理,是指政府对会计活动的干预较少,除某些必要的立法外,对会计活动的管理完全交给会计职业团体自行管理。英国、美国是自我管理型的国家。
二、我国会计管理体制的现状及缺陷
我国是一个社会主义国家,实行的是社会主义市场经济,公有制占主体,会计工作在维护社会主义市场经济秩序中有其特殊的作用。随着经济体制改革的不断深入,一些与会计体制改革密切相关的法规、制度和财经法规、税收法规、银行信贷结算制度、审计制度等都进行了相应的改革,但并不断完善,这为会计体制改革创造了良好的环境。财政部以行业经济特点为依据,相继制定了十多个分行业会计制度,目前已形成了按主要偏重国家利益原则设置管理体制;会计人员国家管理体制;会计规范制定权掌握在国家,但也吸收一些民间意见;以及包括会计法、企业会计准则、行业会计制度的会计规范体系这样一种会计管理体制,基本上与社会主义市场经济体制相适应。
从我国会计管理体制的现状可以看出我国传统的会计管理体制存在着“两重
性结构”特征。各单位(特别是国有企业)均是国家行政部门的附属物,而不是独立的经济实体,经济关系比较简单,会计人员双重身份的矛盾,以及会计造假问题并不突出。随着社会主义市场经济体制的确立和经济改革的逐步深化,企业与国家的经济利益关系变得越来越复杂。我国经济体制改革遇到的最大障碍之一就是作为国民经济基础的国有企业缺乏活力。企业体制陈旧,政企不分,产权不清,这是窒息国有企业活力的根本因素,这也导致企业会计主体错位。企业管理不善,使得企业不能有效营运。在企业管理中,人们越来越意识到会计人员进行的理财管理已成为企业管理的中心,强化会计管理已是企业发展的大势所趋,在这种新形势下,现行会计管理体制的弊端日益显现出来。其主要表现在以下几点。
1.企业会计管理有法不依、执法不严的现象大量存在,财政及会计管理部门对会计管理失控。我国先后颁布了《会计法》、《公司法》、《注册会计师法》等法律规范,但由于相关人员法律观念淡薄,仍然有许多会计违法案件,导致会计管理有法不依、执法不严的现象大量存在,在利益与法律冲突面前,会计人员出现摇摆不一的情况。
2.对国有企业会计工作的管理有着一定影响等行政性管理、相关经济法规“政出多门”且彼此之间多有矛盾。财政部门、审计机关、税务机关、金融机关等国家机构都或多或少承担了一定的对企业会计和注册会计师监督和管理的职责,这种“政出多门”、互相推诿、事无巨细的“全方位”行政性管理已难以适应经济发展的需要。
3.企业会计内部控制建设不完善,会计监督机制不健全。由于企业内部会计监督人员的人事、工资等关系个人切身利益的权益掌握在企业管理者手中,企业内部会计控制制度往往“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查,失去了它应有的刚性和严肃性,导致内部控制建设严重失控,滋生大量贪污、腐败等现象。
4.企业会计基础工作薄弱、监督职能弱化、财经秩序混乱,会计管理者及会计人员权力无度。会计管理力量薄弱,内部管理机制不健全,加之外部监督不力,致使企业财会违法违纪、会计信息失真现象严重,严重干扰了我国正常的社会经济秩序。
三、会计管理体制创新的动因
我国会计管理体制创新的动因,包括内因和外因两方面。外因对会计管理体制有重大影响,而内因决定了会计管理体制创新的方向和准则,但促使其创新的外因,即使在现代企业制度建立较为完善时也可能依然存在,只是程度上有所不同。
(一)从内因方面来看。从现在起到本世纪的前十年,是我国建立比较完善的社会主义市场经济体制的重要时期,作为我国国民经济支柱的国有企业,加快推进其改革,对社会主义市场经济体制的建立,具有极其重要的意义。我们通常所说的会计管理体制,表明了我们习惯于从政府的角度来表述会计体制的概念。它属于经济体制的一个重要组成部分,它是“根据经济体制的整体要求,对一定范
围内的会计事务进行组织和管理的方式、方法所作出的具体制度安排。”经济体制的整体要求,作为会计管理体制形成、发展和创新的内因,决定了会计管理体制必须与经济体制改革的历史进程相符合,否则就会影响甚至阻碍经济体制改革的顺利进行。这意味着,我们只有把会计管理体制的创新及其现实选择,置于特定的会计环境中来加以研究,才能更好地衡量会计管理体制的先进性和效益性。
(二)从外因方面来看。要求对会计管理体制创新的呼声主要来自于以下四个层面的表象:一是国有资产流失。国有资产流失现在主要是人格化投资主体和特定权力个人,趁国有企业进行公司(股份)制改造之机,利用由于历史原因造成的国有企业产权不清晰、所有者缺位、经营权失控的情况,人为地制造出改制的陷阱,采取不进行资产评估、对国有资产过低评估、金蝉蜕壳般地转移国有资产等形式,使国有资产流向特定的、人格化了的投资主体或者特定权力个人。 随着我国社会主义市场经济的发展和经济体制改革的不断推进,我国企业现行会计管理体制存在的缺陷日益暴露出来,与国际上发展较为完善的会计管理制度相比,我们还有很大的差距,也有很多需要改进和创新的地方。我国会计体制的缺陷不仅不利于会计工作自身的发展,反而在一定程度上阻碍了经济体制改革的顺利推进。因此,我国企业会计管理体制的改革势在必行。
四、我国会计管理体制的创新思路及模式选择
我国会计管理体制创新的历程表明,建立新型的会计管理体制,必须遵循一定的原则。首先是国家化与国际化相协调原则。随着区域性经济协作的发展和世界经济一体化的形成,会计管理体制不仅要适应中国特色,还必须顺应经济全球化发展的大趋势,逐渐走向国际化,与国际接轨,这是市场国际化的需要,也是企业经营全球化的需要。其次是企业独立主体原则。在会计运行机制上,企业必须将财务管理和会计两项职能分离,建立财务与会计两个独立机构,这是企业独立主体原则的内在要求。第三是与社会主义市场经济体制相适应原则。企业制度的基本特征是产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学。新型的会计管理体制应该考虑会计既要为企业经营提供会计信息,又要为国家宏观调控提供会计服务,二者缺一不可。
根据当前会计的发展趋势和我国特定的经济环境,我国应建立与社会主义市场经济发展要求相适应的新型会计模式:既可为宏观经济服务,又可为搞活微观经济服务的集权与分权相结合的混合型会计管理体制。在混合型会计管理体制下,应该充分发挥政府部门、民间会计职业团体的作用,针对所有企业制定详细、具体的会计规范,通过政策引导、信息服务、组织协调、督监检查等措施,促进会计工作水平的不断提高。因而,会计管理体制的创新应从以下几个方面进行:
(一)合理把握政府对国有企业会计管理的主导地位。
首先,要强化会计法制建设,把会计管理引导到法制道路上来。会计行为合法与否是以会计法律制度规范作为判断标准的,因此,必须完善我国的企业会计法制体系,使对会计违法行为的制裁真正有法可依。其次,就是要维护政府在企业
会计管理中的“主管”地位,使全国的企业会计工作不能脱离社会主义市场经济和服务国家宏观调控的大方向。
(二)改革会计规范管理体制,健全会计监督体系。
改革会计规范管理体制,强化政府间接管理职能。我国一直实行的是高度集中的会计管理体制。随着社会主义市场经济体制的建立和发展,这种体制已成为经济发展的一种障碍。近年来,国家在这方面进行了相应的改革,并取得了很大进展,但会计规范管理体制并没有根本性的改变。真正建立起企业内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系,从而有效加强对会计人员和企业行为的监督和宏观管理。企业自身要加强内部监督,注重经济事项的事前和事中监督,设立内部结算中心和内部审计机制,加大内部监督的力度。在对会计活动进行控制、干预的问题上,国家政府和会计职业团体应是并重的,一方面政府应在整体上把握方向,大的方面管住管好,具体的会计活动通过完善立法的角度进行间接管理,而不直接参与;另一方面,要充分发挥会计职业团体等民间组织的作用,加强会计组织的自律行为。
(三)改革现行的会计人员管理体制,探索会计人事制度的模式。
长期以来,在传统的经济体制思想的束缚下,一直实行的是单一的“国家型”管理体制,即对会计人员实行直接管理。随着经济改革的深入,以公司制为代表的现代企业制度正逐步形成,这就要求在强调会计监察职能的同时,必须加强会计的反映、预测、决策、参与企业经营管理的职能。因而,重新定义企业会计人员的“双重身份”,有效保障企业会计人员的合法权益。这是会计管理体制改革的核心问题,也是目前国有企业会计管理体制改革的难点。现阶段,可以尝试着分单位性质进行会计人员管理改革。会计人员管理体制改革的目标应是既要保证所有者充分行使所有权,也要保证单位依法行使理财权和经营自主权;既要有利于转变政府部门的会计管理职能,又要有利于调动广大会计人员的积极性和创造性。宏观上,各级财政部门应以对会计人员的适度管理为原则,减少行政干预,主要采取指导形式进行管理,同时加强法律约束,完善会计监督体制。微观方面,将会计回归企业,赋予企业会计人员参与经营管理的必要权限,同时健全企业内部的约束机制和激励机制,从而充分发挥会计管理职能,实现会计的内在价值。
(四)加强会计规范建设,完善会计法律体系。
1.注重会计准则与相关法规的协调性,使会计准则与相关法规相互配套。2.不断完善具体会计准则体系,扩大具体会计准则的覆盖面。3.扩大会计准则制定者的代表性,增加会计规范的透明度,减少不必要的行政干预。4.加大宣传力度,使会计人员及相关管理人员尽快领会政策、法规的内容,掌握实际操作方法,促进法规的贯彻实施。5.基层单位应依据会计准则,结合本单位实际情况,尽快制定企业内部各项管理制度,来规范会计工作。6.树立会计法制观念,加大执法力度,对违法乱纪的行为要严惩不怠。
(五)强化会计行业自律组织的间接管理。鼓励民间会计职业市场的建设和完善。
政府相关主管部门要加强对企业会计人员的培训和职业道德教育,培养会计人员的自律意识,使其树立爱岗敬业、诚实守信、奉公守法的良好风尚,积极主动地维护财经纪律,充分发挥其反映和监督的作用。除现有的注册会计师、会计协会外,还应在国家政策允许的范围内建立自律组织,如从事企事业单位财务会计工作人员也应该建立一个自律组织,当然这些自律组织应当保持其独立性,不能被某些利益主体所驱使。对待会计行业自律组织,要鼓励其从职业的需要和事业的发展出发,制定一系列职业管理方针和标准,保证行业自律、公平竞争。政府要参与注册会计师等执业标准的制定,强化其职业道德观念和法制意识,规范会计行业自律组织的建设、完善和发展。
关于我国企业会计管理体制的改革,我们应把握建立适应经济、政治、法律等会计环境的政府型会计管理体制的基本思路,由政府主管全国的会计工作,并充分发挥民间会计组织的作用,使二者有机结合起来。只要使我国企业会计管理体制的改革适应经济、政治、法律等会计环境的要求,我们的改革理论就会真正产生指导意义,就一定能够为我国企业会计管理体制改革的实践提供可操作性的理论支持,我国会计管理体制的改革也必将取得实质性的成果。
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