省科技厅软科学研究项目野中平能化团财务控制权运作研究冶渊项目
殷中图分类号院F275 文献标识码
摘要院叶企业会计准则第 40 号要要合安排曳渊以下简称 存货等产生该经利的相风险遥渊2冤持续
合营安排准则冤的实施给会计界入了新的血液遥 但是负
三尧非正常经营下判断一项合营安排是为共同经营 则复杂的条款给理究和务操作带来些许
在清算尧破产等情况下袁此时法律权利务的相关性相 竟怎样理解合营安则条背后的经济实质
对比较薄弱遥 在合伙企业构建的合营安排袁正常经营中权 中提高管理核算量是会人员不容回避的
利义务正常遥 在合伙企业清算阶段袁合人只享有合伙企业 在对合营安排准习的础上袁 选取其中
清偿第三方债务之后应分得的剩余资产袁 此情况仍被分类 为研究主体袁以的形分析其应用袁以期
为共同经营遥 员提供一定
四尧关于共同经营参与方的计处理 关键词院合营安排 共同经 会计处理 渊一冤共同经营中袁合营方的会计处理 1.一般会计理原则遥 合营方应当确
袁 并按照相关企业会计则的 中利益份额相关下列项
合营安排的关键是判断一项安排是否存共同控制遥 规定进行会计处理院确认独所持有的资产
当企业面临重大经营机会而无法独立作时袁 企业可能与份额确认共持有资产 曰二是确认单独所承担的负债袁以 其他企业以共同经营的方式来获得利机会及按份额确认共同承担的负债 在合营安排 曰 三是确认出售其享有 准则中不仅明确了合安排定义袁 同时对共同经营也有 共同经营产额所生的曰 四是按其份额确认共 正式描述遥首先袁共同经营指共同控制一项安排的参与方 经营因出售出产
享有与该安排相关资产的权利袁 并承担与该安相关负债 用袁以及按其份额确认共同经营发生的费用遥 的合营安排其经济实质是袁根据合营方获得回的方式来 合方可能将其自有产用于共同经营袁 如果合营方 定项安的性质袁从而再确是合营安排的哪一类遥 保留了对这些资产的全部所
简单来讲 就是共同控制的一项安排其与方对资产尧负 会计处理与合营方自资产的计处理并无差别遥 债尧净资产的哪一类有权利或者承担义务袁据此判断是共 合营方也能与其他合营共同购买资产来投入共同 同营还是合营企业遥其次袁叶外合资经营业法曳提到 经营袁并共同承担共同营的负袁此时袁合营方应当按照企 相关概念与合营安排准则称虽然同袁 但是却有完全 业会计准则相定确认在这些资产和负债中的利益份遥 不同的内涵和外延袁在实务中要格区分遥 共经通
原则单独所承担的负债二尧 正常经营况下判断一项合营安排是共同经营 袁 及按本企业的份
三个要件 承担的负债遥 但合营方对于因其股东
1.合营安排未通过单独主体达成认定此安排为共同排提供资金 袁 按照我国关法律或相关合同约定等规定而 经营遥 实务工作中要理解的经济质是独主体的达成担连带责任的 袁从其规定袁在会
要成为合营安排的起点遥 计准则 13 号要要或有事项遥2.
2.在单独主体法律形式下袁若赋予参方
的判断袁 即单独主体持有的资产和负是各参与方的资产 例 1院甲乙属两建设单位袁最近
和负债袁此合营安排无疑也是共同经遥 单 独主体 A遥 甲和订一
3.分析其他事实遥 若参与方实质上是营
现金流的唯一来源袁该合营安排实质上为共同经营遥原因在 的同袁即建造一所宏志学校遥 由 A 代表两公司与政府签订 于院渊1冤参与方实上有权享有袁并有义务受由该安合同袁并供城建及相关服务尧体实施该安排遥有安的 排 资产产生的几乎所有经济利益袁也承了需尧资产和负债由价 A 持有遥 甲乙两公司明确各自的参与份额 格尧 且双方共同控安
叶中文核心期刊要目总览曳 会
竣工合格的宏志学校遥甲两公司在合同中还约定
安排中明确了甲乙两公司各参与的份额袁则在相关活动中 按份分享所需全部资产的相应权利遥渊2冤按份额承担该安排 各债务遥 渊3冤按份额分享该安排相
通过例 1 可以看出院甲乙公司通过 A 体实施安排资 产并承担负债遥 例单独体是 A袁此安排
遥A 的法律形式并没将甲和乙与 A 分开遥 很显然袁 宏学 工
3.分析合同
例 2院接例 1遥 通过单独主体形达成
公 司属于共同经营遥 因此甲乙两公司据会计准则规定对 A 公司相关的产负债行会计处理遥
A 公 司对甲乙两公
表 1 A 公司资产负债表(简) 单位:万元 资产 金额 负债和所有权益 金额 货币资金 20 与项目相关的三方负债 200 固定产——
资产总额 520 负债和权总
甲公司财务报表的记录与A 公司相信
表 2 甲公财务报表的记录与 A 公司
资产 金额 负债和所有者益 金额 货币资金 10 与目相关的第三方负债 200 固定资产——宏志学 200 其他
资产总额 360 负债和权总
注:(1)由于甲公司享有 A 公司厂房相关的所有权利,所甲公司应记录该厂房的总 金额;(2)合同规定,甲公担第三方偿 A 公司与厂房相关
当合营安排各参与方可能同意共同有
产时袁相关约定规定了各参方对共同经营资产的权利袁以 及自该项资产的收入或产出和相应的经营成本在各参与 方之分配的式遥 每一个合营方对其
额尧同意承担的负债份额进行会计理袁并按照相关约定确 认产出
例 3院2013 年 1 月 1 日袁 甲乙两公司共同出资购买一栋 办公楼袁各自拥有该办公楼 50%产遥 购买此楼的用途用于出 租 双方签订合院此楼相关活决策需甲和乙一致同意方可 做出曰乙出尧收入分享尧费用分比例均为各自 50%遥此楼买价为 4 000
预计使用
寿命 20 年袁预计净值为 270 万元袁用
折旧遥 该楼租赁合同约袁租赁期限为 10 年袁
万元袁按月交付遥 该写字楼每月支付修费 2 万元遥 另外袁甲乙 公司约定袁该楼后续维护和维修支出渊包括再装修支和任 何其的大修支出冤以及与该楼相的任资金需求袁均甲 乙两公司按比例承担遥假设甲乙两公
采用成本法进行后续计量袁暂时不虑
分析院首先袁此投资活动为营安排曰其次袁此投资活动 是合安排中的共同经营遥 原因如下院渊1冤甲和乙共控制 此楼遥 与此楼相关活动的决策由
袁甲乙两公司对于安排 B 的资产尧负及 确认为共同经营渊2冤明确约定了甲乙两公司享该安排中资产的权利尧相应 损益分别享 50%的额遥 2013 年 12 月 31 日袁甲公司 收入的权利
付采购价款 渊不含增值税冤80 元袁 购入安排 B 的批
品袁甲公司将该批产品作为存货账袁尚未对外出售遥 该 甲
产品在安排 B 中的账面值为 40 万元遥 1冤
本例中袁安排 B 因上述交易确认了益 40 万元遥 甲公 借院性房
司对该收益按份额应享有 20 万元渊40 万元伊50%冤遥 但于 贷院银行存款 20 000 000 在资产负债表日袁项存仍未出售第三方袁因此该未实 渊2冤每
现内部损益 20 万元应当被抵袁 相应减少存货的账面价 院银
值遥 但乙公司对该收益应有 20 万元渊40 万元伊50%冤贷院其他业务收入 100 000 当 予以确认袁乙公司有的 20 万收益反映在甲公司存渊3冤每月
货的 期末账面价值中遥 当这交易提供证据表明购入的借他业
资产发 生符合资减值损失准则等规定发生资产减值损贷院投资性房地产累计折旧 310 000 失的袁合 营方应当按其承的份额确认该部分损失遥 4支付修费时院 5.营方取得构成业务的共同经营的益份额的会计 借院其他业务成本 10 000 理遥合营方取得共经营中的利份额袁且该共同经营构 贷院银行存款 10 000 成业务时袁 应当按照企业合并准则等相关则进行相应的 4.合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会处理遥 计处理袁 但其他相关准则的规定不能与本则的规定相 合营方自共同营购买资产等 渊该资产构业务的除外冤袁在 冲突遥 企业应当按照企业合并则的相关规定断该共同 将该产等出给第三方之前 渊即未实现内部利润仍包括在 经营是否构成业务遥 该处理原则不仅适于购现有的构 方持有资产价值中时冤袁不应当确认因该交易产生 成业的同经营中益份袁 也适用于与其他参与方 的损益中该合营方应享有的部分遥 即此应当仅确因交 一起设立共同经营袁且由于有其他参与方注入既存业务袁 易产生的损益中归属于共同经其他参方的部 共同经营设立即构成业务遥 例 4院甲和乙两公司共同
悦燥皂皂藻则糟蚤葬造 粤糟糟贼灶怎灶蚤 早 15
例 5院甲和乙两公司共同设立一项安 C袁假定该安表 4 共同经议安初始财务状况
排
会计科目 2013 年初 备 注 构成一项业务袁且属于共同经营遥甲公司和乙公司于安排 银行款 20 丙方现金投入 C 的资产尧负债及损益分别 50%的份额遥 公司渊非关 存货 0 联方于 2013 年 12 月 31 日购买了甲公持有的全部安排 甲方投入,账价值 40,投资作 固定资产——专用设备 50 价 50,折旧限 10 年。 C 的利份额袁购买对价为 200 万元袁交易费用 10 万元遥 甲 乙方投,账面价值 10,投资作 无形资产——专技术 30 价 30,摊期限 10 年。 司所取的单独持有的资产及共同持有的资产份额以及所单 资合计 100 独承担负债共同承的负债份额的允价值见表3遥 银行借款 0 负债合计 - 表 3 甲公司资产负债额公允价 单位:万元 投入资本——甲 50 甲利益份 50% 资产 金额 负债 金额 投入资本——乙 30 乙方利益份额 30% 货币资 20 流动负债 30 投入资本——丙 20 丙方利益份额 20% 固定资产 100 非动负债 10 存益 其他资产 80 净资产合计 100 资产
借院无形资产要要合营项目 150 000 假定不考虑所税袁 甲公司取得的该共同经营利益份 银行存款要要合营项目 100 000 中可辨认净资产的公价值为 160 万袁 甲公司支付 贷院固定资产要专用备 400 000 对价为 200 元袁公司相应确认商誉 40 万遥 营业外收入要要固定产处置损益 50 000 合营方增持
渊2冤乙方会计处理院 份额袁如果合营方对该共同营仍
借院固定资产要共同经营项目 150 000 要方之前持有的共同营利益
无形资产要合营项目 30 000 要允
银行存款要要合营项目 60 000 渊二冤共同经营中不共
贷院无形资产要要专利技术 100 000 1.一般处理原则遥 共同
其他业务收入要要专利使用 140 000 方袁 如果享有该共经相关
渊3冤丙方会计处理院 负债袁 应当按照合营安排则第
借院固定资产要要合营项目 100 000 定进行会计处理曰否则当按
无形资产要要合营项目 60 000 进行会计处理遥 即如该与
银行存款要要合营项目 40 000 有权利并且具有重大影响 按
贷院银行存款 200 000 处理曰 如果该参与方于营
3.后续阶段共同经营非合营方会计理遥 无重大影响袁按照金融确认
向共同经营投出构成业务的资产并取得共经营利益份额 例 7院据协议款定和例资料袁后续阶
的袁按合并财务报表及企业合并相关准则进行会计处理 经
下面仅对共同经营不享有共同控制的参方
表 5 共同经营后续阶段财务况与经营成果 单位:万元 会计核算进一分析遥 会计科目 2013 年初 2013 年度 本年变动 2.始阶段共同营非合营方会计处理遥 银行存
固定资产——专用设 例 6院甲乙丙三方于 2013 年合作经营一项目袁共同50 45 -5 (10 年折旧) 拟 定一项协议安排袁根据该议安排的约定袁甲方拥有该存货 58 58 无形资产——专技 术项目 50%的表决权袁 乙与丙方分别享有 30%和 20%的表30 27 -3 (10 年摊销) 决遥协议条款约定 袁所有对该项目相关活动的回报有重大资产合计 100 202 102 影响决 策均要超过 75%表决权的参方一致同意袁能营业收入 300 300 营业成本 220 220 实施遥 甲 方以专用设备作价投入 账折余价值 40 万元袁 营业税费 15 15 资作价50 万元袁 占合营项目利益份额为 50%曰 乙方以营业利润 65 65 所得税(20% )13 13 利技术 价投资袁账面摊价值 10 万元袁投资作价 30 万净利润 52 52 元袁占合营项 目利额 30%曰 丙方金 20 元投 银行借款 50 50 负债合计 50 50 占项利益份 20%遥 共同经营参与方协议安排初始财务 投入资本—— 甲50 50 0 状况如表 4遥 投入本—— 乙30 30 0 投入资本—— 丙20 20 0 根据以上资料经营初始阶段各参与方会计处理如下 留存益 52 52 渊1冤甲方会处理院 净资产合计 100 152 52 借院
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阴潘恒飞渊石河子大学计
号院F235 文献标识码院A 文章编号院1002-5812
摘要院国家大学科技园认定和管理办法第三条指出院高校国家大学科技园发展建设的主要依托单位即主管 上级单位遥 目前袁国内学对国家大学科技园的管理模式主要有种形式院政府主导曰混合管理型曰业 导型遥 本文主要研究的是企业型家大科技园财务会计核算普遍存在尧具有共性的政补助尧母子 公司项目核算尧长期核
关键词院大学科技园 会计核算 注问
校企业主导型国家大学科技园管理模式体形式是科技园发展成熟阶段采用种管模式 遥 与
高 野公司制冶管理袁即大学成立国独资公司对大学科财务管理制度适用企业财务理制度 技园袁 会计核算适用企 进行社化管理并获取相应的收益 这是国家大学计准则 遥公司成立董事会负责国家
根据以上资料后续阶段各与方会计处理院 如下3冤
渊1冤甲方后续会计处理院 借院银行存
存货 借院银行存款 260 000 116 000
营业成本 存货 290 000 440 000
营业税费 营业成本 1 100 000 30 000
所得税费用 营业税费 75 000 26 000 所得税费用 65 000 贷院银行借款 100 000 贷院银行款 250 000 固定资产要要共同经营
固定资产要要累计折旧要要共同经项目 25 000 无形资要共
营业收入 无形资产要累计摊
需要深入理 营业收入 1 500 000 对合营安排准则合营安中的共同袁经营 同时甲方后续会计处理院关联交易未实现损调整 解其内和经济实质袁本文探讨的只是
共同经营中还有很多种情况袁不确定强袁比如共同经营中 借院定产
关联交易的会计处理尧合营方向同经营投出袁或者出售 院
构成业务的资产的会计处理披露关信息等业务袁 需要 渊2
们以后进一步深入探讨 Z 借院银行存
存货 290 000
营业成本 1 100 000
营业税费 75 000
所得税费用 65 000 封面人物院 250 000 贷院银行借款 金焕袁女袁平顶山学教授袁级会计师袁双师型教师袁主讲 固定资产要要共经营项目 25 000 叶基础会计曳尧中级叶务会计尧高级叶财务会曳 等会计学主干 课15 000 无形资产要要共同经营项目 遥主持完成省级研究课题2 项袁 参与完成国家级尧省部级究 1 500 000 营业收入 课题 5 项袁地厅级项目一等 3 项遥 近年来在宏观经济管理曳 尧同时乙方后续会院理关联交易未实现损益处遥 理叶统计与策等刊物发表论文 3近0 篇遥 研方向院财务与会尧 借院无
贷院营业成本 6 000
悦燥皂皂藻则糟蚤葬造 粤糟糟怎灶贼蚤灶早 园15
共同控制经营与共同控制资产的会计处理
共同控制经营与共同控制资产
共同控制资产与共同控制营都是长期股权投资的一种方式,共同制资产的会计处理反映了合营的实质和经济现实,而且常常反映合营的法形式。共同控制经营的会计处
共同控制经营的会计处
发生费用
每一合营方各自发生的
借:生产成本—共同
贷:银行存款/原材料/应付职薪
各合营方共同负担
借:生产成本—共同控制经营(企
贷:银行存款/原材料/付
产品完工时:
借:库存
贷:生产成本
产品对外出售:
借:银行存款
贷:主营业务收入/其他业务收入等 (企
结转售出产品的
借:主营业务成本/其他
贷:库存商品等 (本企确认的成本部份) 共控制
取得资产时:
借:固定资产/无形资产/投
(按照合同约议中约定的份额确认企
贷:银行
取得收入时:
借:银行存款
贷:主营业务收入/其他
(共同控制资产产生的收入中应由企
发生负债:
借:营业税金
贷:应交税费一应交
发生费用:
借:主营业务成本/其他
(共同控制资产产生的费用中应由企
贷:银行存款/累计摊/
参考文献:http://www.dongao.com/zjzcgl/zjkjsw/201402/140174.shtml
对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则
二、共同经营不享有共同控制
【例题·2014年综合题】甲公司为生产加工企业,其在 20×6年度生了以下与股 投
其他资料:
本题不考虑所得税等税
要求(1) :据料(1) ,计算甲公司在进一步取得乙公司 60%股权后,个别财务报表 对乙公司长期股权投资的账面价值, 编制关会计录; 计算甲公司合财报表中与 乙公司投相关的商誉金额,计算该交易对
(1) 甲公司在若年参与设立了乙公司并持有其 30%的股权, 将公司作联营企业, 采用权益法核算。 20×6年 1月 1日,甲公司自 A 公司(非关方)了乙公司 60%的股 权并取得了控,购买对价为 3 000元,发生与合并直接关费用 100万
20×6年 1月 1日, 司持有对乙公司 30%长期股权投资的账面值为 600万元 ( 期股权投账面价值的调整全部为乙公司实现净利润, 乙公司不存其他综合收益及其他影 响权益变动的因素) ;当日乙公司净资产面价值 2 000万,可辨认净资公允价值为 3 000万,公司 100%股权的公允价值为 5 000万元, 30%
【答案】
甲公司
会计分录如下:
借:长期股权投
贷:银行存款 3 000
借:管理费
贷:银行存
甲公合并财务报表中的
商誉 =甲公原持有股权的公允价值 +新增的购买成本–乙公司可辨认净资
该交易
要求(2) :根据资料(2) ,针对乙公司 20×5年利润分配方案,说明甲司个别财务 表中的相会计处,并
(2) 20×6年 6月 20日,乙公司股东大会批准 20×5年度利润分配方案,提取盈余公 积 10万元,分金股利 90万元,以未
【答案】
自 20×6年 1月 1日起,甲公司对乙公司持股 90%并采用成本法核算。对公司宣告分 配的现金利按照享有的
对乙公提取盈余公积和以未分配利润转增股本, 不属于分配金股利或利润, 甲公 不
甲公应确认的投资收益为 81万元(90×90%) ,
借:应收股利——乙公司 81
贷:投资收
要求(3) :根据资料(3) , 编制甲公司对丙公司出资确认 20×6年投资收相关
(3) 20×6年 1月 1日,甲公司与 B 公司出资设立丙公司,双方同控制丙公司。丙公 司注册资 2 000万元,其中司占 50%。公司以公允
出资, B 公司公价值为 500万元的机器设备和 500万元现金出资。该土地使用权系甲公 司 10年前以出让方式取得,原值为 500元,期限 50年,按直线法销,预计净残值 为零,至资设立丙公司时
丙公 20×6年实现净
【答案】
借:累计摊
长期股权投资 1 000
贷:无形资产——土地
营业外收入 600
借:投资收益 300
(=处置收益 600×50%)
贷:长期股权投
借:长期股权投资 117.50
贷:投资收益 117.50
[220+(25-10) ]×50%
或:
借:投资收益 182.5
贷:长期股权投
{220-[600-(25-10) ]}×50%
要求 (4) :据资料 (4) , 计算甲公司对丁公司的初始投资成本, 并制相关会计分录。 计算甲公司 20×6年持有丁公司股权应的投资收益金额, 并编制调整期股权投资
(4) 20×6年 1月 1日,甲司自 C 公司购买丁公司 40%的股权,派人参与丁公司生 产经策,购买价为 4 000万元,以银行存款转账支付。购买日,丁司净资产账面 价值为 5 000万元,可辨认净资产公允价值为 8 000, 3 000万增值均来自于公司 的一栋办公楼。办楼原值为 2 000万元,预计净残为零,预计使用寿命 40年, 用年限平均法计提折旧,自甲公司取得丁
丁公
【答案】
甲公购买丁公司 40%股权的初始
会计分录如下:
借:长期股权投资 4 000
贷:银行存款 4 000
丁公
购买
购买
基于购
在进权益法核算时,应该将丁公司的
甲公司应确投资收益 =(丁公司的合并报表净利润 + 基于公价值的折旧调整) ×甲 公司的持
甲公司在益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额 = 丁公司合并报表其他综合 益×甲公的持股比
会计分录如下:
借:长期股权
一般经营项目的会计处理及典型案例
一般购销业务增
企业如果是增值说的一般纳税人,么,从税务的角度看,一是可以使用增值税专用发票,企业销售货物或提供劳务开具增值税用发票(或完税凭证或购进免税农产品凭证或收购废旧物资凭或外购物资支付的运输费用的结算单据,下同);二是购入货物取得的增值专用发注明的增值税可用于抵扣销项税;三是如果企业销售货或者供务采用销售额和销项税额合并定价方,按公式“销售额=含税额销/(1+税率)”还原为不含销售额,再按不
因此,一般纳税企业在计理上的主要特点体现在:一是在购货物时,会计处实行价税的分离,分离的依据为增值税专用发票上明的增值税和价款,属于价款部分,计入购入货物成本;于增值税部,计入进项税。二是在销售物,销售价格中不再含税,如果价时含税,应该原为含税价格作为销售收,向购买
例:某公司购入一批材,增值税专用发票上注明的原材料价款500元,增税额为85万元。货款已经支付,材料达并验收入库。改公司当期销售产品收入为1000(不含应客户收取的增值税),货未收到。假如该公司产品增值税为17%,且一般纳税人;不
(1) 借:原材料 5000000
应交金-应交增值税(进
贷:银行存款 5850000
(2) 销项税额=1000万×17%=170万(元)
借:应收帐款11700000
贷:主营业务收入 10000000
应交金-应交增值税(销项
收购废旧物资进
生产企业增值税一般纳税购废旧物资回收经营单位销售的废旧物,按废旧物资回收单位开的由税务机关监制的普通发票上注明的收购金和规定的扣除率计算的进项税额,借记“应交税金――应增值(进项税额)”帐户;按收购金额扣除按规定计的项税额后的数额,借记“原材”,在途材料”等帐户;应付或实际支付的价,贷记“应
例如,永明公司2月从某废旧物资回收站购入废旧物资一批作为原材料使用,取得的对方开具由税务机关监制的普通发票上注明价款10000元,款项以银行存款付,材料已到达并验收入。该企业材料常核算按实际
收购
收购的废旧物资
借:原材料9000
应交金--应交增值税(
贷:银行存款 10000
运输费用进项
纳税人外购货物(固定资除外)所支付的运输费用,以及销售货物所付的运输费用(同时两个条的代垫运费除外),根据国有铁路,民用航空,路和水上运输单位以及从事货物运输的非国有运输单位开具套印全统一发票监制的发票上所运输金额(包括发上明的运费,建设基金)和7%的除率计算进项税额准予扣,但随同运费支付的装非,保险费等
企业支运输费用,取得运费发票,根据运费金和规定的扣除率
借记“应交税——应交增值税(进项税额)”帐户,运费金额扣除进项税额后的数额计购进货物的成本或相关费用,借记“材料”,“管理费用”等户;按应付或实际支的运费金额,记“应付帐
例如,永明公6份购进原材料一批,增值税专用发票上注明价款60000元,值税额10200元。另支付运费,卸费,险费共计1200,其中运费1000元,材料已收入库,
运输
借:原材料 61130
应交金——应交增值税(
贷:应付帐款 70200
银行存款 1200
进货退出进项
企业进货物发生退货时,购货方应区别下两种不同情况
(1) 购货方未付款也作帐务处理。这种情况下,购方只需将发票联即可,然购货方进货后还未作帐务处理,退货时无需进行帐务处理,如果是部分退货,将发票联抵扣退还给销货后,由销货方按实际数量新具增值税专用发票,购货方不用对退货进行帐务理,只要按实购数
(2)购货方已付货款,或者货款未付但作务处。这种情况下,发票联及抵扣无法退还,购货方必须取得当地主税务机关开的“进货退出及索取证明单”送交销方,作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。购货方根据销货方转来的红字票联,抵扣联,借记“应收帐款”或“银行存款”帐户,贷记“应交税金—交增值税(进项税额)”(实际登帐时,红字记入借方),“途材料”,“物资采“等帐户。 例如,永司2月购进乙材料10000千克,取得的增值税专用发票明价款500000元,值税款85000元。材料已验收入库,并开出银行转帐票支付款项。 2月份支付货款,材料收入库时,
借:原材料-乙材料 500000
应交金-应交增值税(进
贷:银行存款 585000
3月份因上述料在质量问题退回部分材料,取得当地主管税务机关开具的“进货退及索取折让证明单”送交销货方,退价款10000元,增值1700元,已收对方开具的字增值税专
3月发生退货,收到退货款和
借:银行存款 11700
应交金-应交增值税(进项税
贷:原材料-乙材
接受投资,捐赠转入货
企业接受投资或赠入的货物,按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税额-应交增值(进项税额)”帐户,按照双方确认的物值扣除增税后的数额,借记“料”等帐户,按照双确认的货物价值额,贷记“实
例如: 明公司2月份接受某外商投资企业捐赠的材料一批,增值税专用发票上注价款50000元,增值
借:原材料 50000
应交金-应交增值税(进
贷:资本公积 58500
接受应税劳务的
企业接受加工,修理配务,按照增值税专用发票上注明的增值税税额,记“应税金-应交增值税(进项税额)”帐户,按照增值税专用发票上注明的加工,修理修配费,借“委托加工料”,“其它业务支出”,“制造费用”,“管理费用”帐户,按照应付或际支付的金额,贷
例如,永明公司4份发出材料40000元,委托市机械制造厂加工工具,模具一批,月收回加工完毕的工具,模具,取得对开具的值税专用发票,注工费用15000,增值税额2550元,款
(1)4月份
借:委托加工材
贷:原材料 40000
(2)支付加工
借:委托加工材
应交税金-应交增值
贷:银行存款 17550
(3)加工完毕,收
借:低值易耗品 55000
贷:委托加工材
进口货物进项
企业进口货物,照关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税金-应交增值税(进项额)”帐户,按进口货物应计入采购成本金额,记“原材料”,“物购”等帐户,按应付实际支付的金,贷记“应付
例如,永明公司7月进口材料一批,海关核定的到岸价格为1000000元,应交进口关税300000元,材料已验收入库,贷款和税款以行存款支
借:原材料 1300000
应交金-应交增值税(进
贷:银行存款 1521000
出口货物的涉
按照《增值随暂行条例》的规,口物实行零税率《国务院另有规定的除外》。所,一般纳税人企业出口适税率的货,向海关办理出口手续后,凭出口报关单等凭证,可以按月向务机关申报办理该项出口货物的退税。本来销项税额按零税率计算,出口物在国购的进项税额应全退还出口企业,但由于国家财政困难等因,可只退还企业一部分增值税,即存在退率的问题,不予退税部分计入业销售成本。国家可能在同时期针对不同
『例』某公司2004年1月购某种商品200万元(不含增值税),种商品的增值税率为17%,全款项已支付,商品已验收入库。当月,该公司将其50%的商品出口给美国A公司,销售价格为25万美元,1月初人币汇率为¥8.27/1USD,款项两个月后支,外50%的商品全部内销,销售格为200万元,销售款项未收到。国家规定该类品出口退税
(1) 购
借:库存商品 2000000
应交金-应交增值税(进
贷:银行存款 2340000
(2) 销售商品时(内销50%):
借:应收帐款 2340000
贷:主营业务收入 2000000
应交金-应交增值税(销
(3) 出口销售实行0%
借:
贷:主营业务收入 2067500
(4) 出口退税率为8%,另外9%进销成本,同时结转
1借:主营业务成本 2090000 ○
贷:库存商品 2000000
应交金-应交增值税(进项
2借:应收补贴款80000 ○
贷:交税金-应收增值税(
(5) 但是,可能国家财政一时拿不出8万元来给企业,而是同意
万元家不退现金给企业,而是让企业在其内产品应纳增值税
可以少国家3万元,相当于国家把3万元退给企业。这样,上
2就应作如下编
借:应交补贴款 50000
应交金-应交增值税(出口抵减内
贷:交税金-应交增值税(
购进货物不得抵扣
不得从销项税额中抵扣
根据《值税暂行条例》及其实施细则的规定,下列目的进项税额不得从项
(1) 购进货物或应税劳务,未按照规定取得保存增值税扣税凭
税凭上未按照规定注明增值税额及其他有事项的,其发生
从销项税额中抵扣。
(2) 购进固定资
(3) 用于非应税项目的购进货物或者应税劳的进项税额。非应
应税务,转让无形资产,销售不动产和固定
改建,扩建,修建,装饰建筑物,无论会计
产或在建工程。
(4) 用于免税项目的购进货物
(5) 用于集体福利或个人消费的购进物或者应税劳
(6) 非正常损失购
非正常损是指生产经营过程中正常损耗以外的损失,包括:自然灾害损失;因管理善造成货物盗窃,发生烂变质
(7) 非正式损失的在产品,产成品所耗用的进货物或者应税
(8) 小规模纳税人不得抵扣进项税额。纳税人发生(1),(2),(8)这
应将能抵扣的进项税额列入货物或固定资的成本。已抵扣
货物或税劳务,发生上述(3),(4),(5),(6),(7)所情
项购货物或应税劳务的进项税额从当期发的进项税额中抵
定该进项税额的,按当期实际成
实际成本=进价+运+保险费+其他有关费用应扣减的进项税额=实际成本×征税时该货物或应劳务适用的税率,纳税人兼营免税项目或应税项(不包括固定资产在程)而无法准确划分得抵扣的进项额的,按下列
不得抵扣进项税额=当月全部的进项税额×(当月免税项目销售额,非税项目营额合计/当月全销售
不予抵扣项目
对于规定不予抵扣的进项税额,帐
(1) 购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣
于免项目,或者直接用于非应税项目,或者接用于集体福利
其增税专用发票上注明的增值税额,记购入货物及接
例1:B司从C公司购入一台不需安装的设备,价款为100万元,值税专用
借:固定资产1170000
贷:银行存款1170000
(2) 购入货物时不能直接认定其进项税额能否扣的,其增值税专
值税,按照增值税会计处理方法记入“应交金-应交增值税(
目,果这部分购入货物以后用于按规定不得扣进项税额项目
入进税额并已支付的增值税转入有关的承担
交增值税(项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”,“应付福利费”,“待处理财产损”等科目。如法准确划分得抵扣进项税额
规定的方法和公
例2:某民营制造业入一批材料,增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元,材料价款为120万元。材料已入库,货款已经支付(假如企料采用际成本进行核算)。材库后,该企业将该批材的一半用于工程目。根据该项
1材料入库 ○
借:材料 1200000 应交税金-应
贷:银行存款 1404000
2工程领用材
借:在建工程 702000
贷:交税金-应交增值税(进
原材料 600000
(3) 非正常损失的在产品,产成品所用购进货或应税劳务。按税
失的产品,产成品所耗用的购进货物或应税务的进项税额不
抵扣。当发生非正常损失时,首先计算出在产,产成品中耗用
的购额,然后作相应的帐务处理,即按非正损失的在产品,
本与担的进项税额的合计数,借记“待处理产损益-待处理
科目,按实损失的在产品,产成品成本贷记“生产成本———基本生产成本”,产成品科目,按计算出的应出的税金数,贷记:“应交税
项税额转出)”科目。
例3:A企业19988月由于仓库倒塌毁损产品一批,已知损失产品帐面价值为80000元,当期总的产成本为420000元。其中耗用外购料,值易耗品价值为300000,外购货物均适用17%值税税率。则:损产品成本中所
(300000/420000)=57144(元)应转出进项税额=57144×17%=9714(
录为:
借:处理财产损益———待处
贷:产成品 80000
应交金-应交增值税(进
例4:从规模纳税人外购进原材料50000元,未取得扣税凭证,则进项税额得抵扣: :原
贷:银行存款 50000
从某一般纳人外购进原材料一批,不含税价款80000元,取得增值税专用发票一张,但因管不善而丢失。因未按规定存扣税证,则其
借:原材料 93600
贷:银行存款 93600
购入免税农产品
按照增值税暂行条例规定,对农业生产者售自产业产品,古旧图书等部分项免征增值税项目的货物,不能开具值税专用票,能开具普通发票。业购进免税产,一般情况下,不能扣税,但按税法规定,对于购入的免税农业产品,收购废旧物等可以分别按买价(或收购金额)的13%和10%计算进项税额,并准从销项税额中抵扣。这里入免税农业买价是指企业购进免农业产品支付给农业产者的价款和按规定收代缴的农特产。会计核算时,一是按购进免税农业产品有关凭证上确金额(买价或收购金额)除13%的项税,作为购进农业产品(或收购废旧资)的成本;二是扣的13%部分作为进项税,待以后用
『例』A公司收购农业产品,实际支付的价款150万元,收购农业产品已验收入库。A公司
进项
农业
借:原材料 1305000
应交金——应交增值税(进
贷:银行存款 1500000
(企业收购废旧物资的
经营性租赁真实案例的会计处理
经经性租经经案
经经性经是一经经经经渡经经使用经的行经按《经经行例》的经定其于服经
经行经。在经经经经活经中租金收取形式有分次或一性收取经方式收取款经
初或期末。经经经的经上根据《经经经行例》第九的经定税确税条条:“经经的经经经经生经经税税经经人收经经收入款经得索取经经收款经据的。”由于
算上存经经收入和经收收入经情根据经经经生制和比原经相经经金的经
有所不同。
一、初收取租金A公司在2000年1月1一套经置不用的经
司租期2年金经24000元。合同经定2000年1月1日乙公先支付一年的租金12000元2001年1月1付余下的年租当12000元。A
收到金经本期的租金收入后期的租金收入经入经月的租
12000?121000元经经入“其他经经收入”科目而后期2月—12月的租金收入经本期来尚税税经经未提供经经入“经收经款”科目。经金经按照经法定企经在收到租金收经定经经经经经生的经经经经经入“经交”科目但根据
金”经平均分经到
收到租金经,
借:经行存款12000经:其他经经收入租金收入———1000经收经款11000借:待经经用———税待经金550他经经支出50:经交金经交经经———税6002000
借:经收款1000经:其他经经收入1000借:其他经经支出50经:待经用待经———税502001年分
二、期末取租金、经上例假经合同经定乙公司分经于2000年12月30日2001年1230日支付
从经经经生角度分析2000年A公司提供了经经使用经年当1—12月每月经经确租金收入此同按经制度经收的同经根据比原经也经算企经
金经
借:经收款1000经:其他经经收入1000借:其他经经支出50经:其他经
借:经行存款12000经:经收经款12000借:其他经付款经付金———税600经:经交金税———税经交经6002001年分经2000年。经经经租经案例析经经案例
分析1、经经段企经经经租经经经存在的经经及原因在经工作中我经经经企经经租经
以下经经,
1、租合同经经不经经范。未经易经生经经的事经行经定如无定金保施
期经及租经始日经致租经经经经未明经定合同到后承租方璜材料的
担等。
2、租物范经和经经不明。表经经缺乏租经物经少出租土地宗地经
交付经租经物缺失的经经经准租
3、租行经经批程序不经经。合同的经定、履行经程经方经利的经经经程。经企
合同经经经自身经利的款经定经少而经经承租方益的款经定经多明
4、租收入未入经或未入期经益。少企经部分经收入不入经经经
经留小经支出租经收入不入企经期经益只往
5、经经任不明。如承租经位延期支付租金、水等经用承租经位擅
用途未允经经租他人经反消防安全经定等情形出租人有经经方面解合同。承方上述经经经象在合
6、缺经特殊情经定。缺少因企经改制、经经经整、土地征含租经
情和不抗力原因合同经止的款经定。由于未经殊情经定容易造
收租金收入不经支付经
分析生上述经经的原因主
一是《同法》知经欠缺企经未能全面、有效地经经经款二是缺乏
成企经经经经经经成经经经经人策行经三是经经力量经经经经域未能深入到经的
管理面经经租经经经经
经经公年经经重经工作经经租经起到了经作用。经经经可以经活存量经经经
经能经供工作经位解下经经工再就经。经经租经是经存量经经一经形式在经经
效增加守企经的经金流量。因此经经租经经经经经经企经部管理的一要
接受部经经的
二、经租经经经程序一部经经原经由于企经经经租行经的特点定了经的
具有“经收支经经”、“经经经任经经”等经合特征且涉部经多企经经经部经、经经
经位中经能部室如经经部、经经部等因此租经经经是一经经经经的经经经经。中要
下经理原经,
1、经收支经经相经合在经展经经工作经经经收支经经经经经经租经经经经经仍是采
经经、追踪经经经、分析性经
2、经经任经经相经合由于合同经定人经留守企经经人因此年度考
中经经的经经行经是考核容之一因此通经部经经经价经租经行经的经性、法
益性正反映留守企经经经人经经
二经经事前、事中、事后工作做全经程踪经经跟1、全面了解经经做好经点状清清估经工作首先公司及企经经经有经部经的人经经经经经行全面理、经和经经界定经界定后经经其所有经和使用经分。经于涉及将离抵押或经入法律经经被经封、经的经经需特经经明并并清附上相经料。其次经所有经经经经依租经合同和租经物经核经租经经经的经、使用、租金收等情做到面、准、经反映租经经经经经一状况况确真
2、加强租经经程序管理做好经批、经程和收益管理留守企经租经的、承租方的基本情、经租经同的主要容及经行经的部策批准情需经经经
司同意后经经租经合经公司的经能部经经经并运真盖章、经案。留守经经经好经经租经的日常管理工作明相经的管确构确况机和人经建立相经台经全面、及经、反映租经情。守企经经按合同经定向承足经及经收取租金各留守经的经经租经收入必经经企经经经的
3、加强经经经和益使用经管公司经经部定期经行经经收支经经运强经经管理经行经经经督。公司加强经改制经的经经经督建立和健全科的有经经保经经学指经系和核制度出企经经经、经理的找虚薄弱经经防范企截留经经租经收经经弄作假、以
三经经租经制点管理企经经经租经经经活经的经经先后从来看经经不经是一次性的经经经经经穿整经目经施程。在经目前经经段要经目租人的经、租经合
施经程中要经金解经范经、解经及经性、足经性等情经行经经在经目况完成后要租金解经情况并况况经经、比经反经合同行情经行经经。企经经经租经情经是事前、事、事后经经
1、租经合
内部经经经守企经经经的经经租经合同具有经经经留守企经经外租经经经向上经公司经面申经申经的内包括:租的的基本情承人的基本身、况况
有经经租经能力、支付租金能力保障、经经经经的便利条内件等经经租合同的主要容租经经的、租经用途、经期限、租经、安全经任等守企经经租经行经
2、租经经的日常管理公司明留守企经经经租经管理确构机和人经建相经台经全面、及经、准反映经经租情。公司经留经经经租经行
3、租经收管理留守企经必经按合同经定向承租方足经及经收取租金金必经经经企经经经的经行经经经经经经上经公案。租金收入入经经经金理经经
制方定的有经经用及留守
四经表经经步1、经经租经合同或经经经经各留守企经租金收入情及况至经经至日经收租金经通经经数与薄经、经地看及经经承租方式了解租金收是否经经列金经相一
2、比率析法经行分析性经核比率分析法是利用被经经经位的经经据经算一数些通用的比并将与经些率人经普遍经合理一些经
比率分析法主要二
经本期金收入上年度的租金经行比经分析经比、租经经经收在经经价上的经与构化并析
横个区向经同经企经租金收入。如同是一域的相经的工经企经地理位置相同经境差很不大每平米租金收入经相差大如
3、经租金收入的经性可以
1采用经经经法经经租金收取金经和租经行经的经性。真抽取部分租收入明经经向承租人经行函经经知其金支付经经、经被经经经位金收入经面经的经
不符经经明原因。
2经经企经相
有无金收入不经经票而通经经收付经款、经付经款其他经收
有无以物抵租不作
有无租经收入不申
有无未按经度所经定的经点定租经收入的行经。以上经会确可以通经经经租经合同、经经经、经票存根原始经以及行存款、经金等经
3经经解承租经位其租经合同、经经将与会簿经行经看被经经位有无经出
4经租金收入大的经
5落经经经行经经经经情经经有无在经经经况并外经经经经经私经“小金经”用非法
6核经经存款日经经和经行经经经经经有无经行经经经上有而经行存款日经中有反映的没金收入经如经经一
7经点经金经有入未入经经象。用经存法经经金经行运将与数突经经经经经的经果经经存经行核经在经整未入经经后分析经凭异差原因。如无正常原相差经殊经存在经收入的可能性经金有经款
下面泰戈经 励志 经
要的朋友可经经经除,, 1. 上帝经人经道,“我医你你~所以要经害;我经你你~所以要经。” 2. 如果经经阳你经流泪你~那
3. 天空中有没翅膀
4. 当你真把所有的经经都经
5. 经经经不起失经~
6. 离遥我经最近的地方~路程却最经。我经最经卑经~才最接近经大。 7. 就是充经的生~正如
8. 月儿她她她把的光明遍照在天上~却留着的黑斑经自。 9. 生命因经付
10. 果经的事经是尊重的~花的事经是甜叶叶美的~但是经我做的事经经~经经
经经的。
11. 上帝经人经道,“我医你你治~所以要经害;我经你你~所以要经经。” 12. 如经经太阳你流了泪~那经
13. 天空中有没翅膀
14. 当你真把所有的经经都
15. 经经经不起失经~但是理真怕却不失经。
16. 离遥我经最近的地方~路程却最经。我经最经卑经~才最接近经大。 17. 经就是充了的生~正如
18. 月儿她她她把的光明遍照在天上~却留着的黑斑经自己。 19. 生命因经付
20. 果经的事经是尊重的~花的事经是甜叶叶美的~但经我做的经经~是经经经心
21. 失经可以经致经
22. 任何事物都无法
23. 虚真怕经
24. 母经不经经于属属没家庭~而且经于世界。我经做母经的痛苦~但却有做母的自由。 25. 经系上金黄~经经便
26. 真个它理是经酷的~
27. 果经的事经是尊经的~花的事经是甜美的;但是经我的事经叶叶~是经经地、经心
28. 夜把花悄悄地经放
29. 有经~个从确很不相经的人的也可能一经面就经成知心的朋友。 30. 青啊你狭春~经始经囚禁在小圈子里?你撕网得破老年的经人心。 31. 全是理智的心~恰柄全是经刃的刀。它它叫用的人手上流血。 32. 要使
33. 经力把受害者的
34. 真从沟理之川
35. 虚真怕经
36. 休息与与工作的经
37. 抽象概念作经一经经解倒是不经的~但经用到人经身~就不那经行得通了 38. 从来你来个可外表的美经一经花或只蝴蝶~
39. 世界上的一切经大运与
40. 我经把世界看
41. 我经经的你阳你光~同经经光经经经的自由。
42. 经境也好~逆境也好~人生就是一经经经经困经无无尽争众——休的斗~经以寡经的经斗。 经经
43. 真她很理穿了衣裳经得事经太拘了~在想象中~
44. 如果把所有的经经都经在经外经~真理也要
45. 经操是从丰来富
46. 有些事情是不能等待的。假如你你必经经斗或者在市经上得最有利地位~就不能不、冲跑
47. 在哪找哪里到了
48. 经是亘古经明的灯它塔~定晴望着经暴却兀不经经~经就是充经了的生命~如盛
49. 那些经经循经蹈矩经活的人~并会会不是在使社经步~只是在使社持下去 50. 确它争罪经的
51. 在任何情之下况会来~天神都不用经经束经他所经造的人;他使他的生活经常经生化~
52. 只有人经精神能经蔑经一切限制~相信它将它灯的最成功~的探照照向黑暗的经方。 53. 不自从你掏你己袋里出经借经的
54. 埋在地下的经子经生果
55. 情经经经人和
56. 在老年经~会有经多经暇的经经~去经算那经去的日子~把我经里永久经失了的西~
57. 真它来它真真它个理只有用受到的阻力和反经经经是是假……必经通经各经经代受到的反和打
58. 生是永恒不的经造断它内它断~因经在部经含着经的精力~不流溢~越出经经和经的界限~它不停地追求~以形形色的自我
59. 我宁内愿要那经经然看
60. 静运止便是死亡~只
61. 我希望你歧照自己的意思去理解自己~不要小自己~被经人的意经引入途。 62. 如经经了太阳经流了泪~那经
63. 要是童年的日子能重新回~那来来我一定不再浪光经~我要把每分每秒都用经经! 64. 儿她她它把光明遍照天上~
65. 人所追求的~不经是看到“新事物”以无比经的壮旧姿经出经在那毁“事”的
66. 我经的生命是天经的~我经有出生献命~
67. 如果你真将将你经一切经经上了经~那
68. 经如海经与涛涛波相遇似地~遇经了~走近了。海经经去~波经经流经~我经也分经了。 69. 完全照经经方式经行~就好像是一把没会面都昌刃而有把柄
70. 祖国来国的经大和力
71. 宗派主经~使人完全忘经人就是人经经
72. 那些经经循经蹈矩的经活的人~并会会不是在使社经步~只是在使社得经持下去 73. 多朋经交无疑
74. 不要自从你掏你己的袋里出经借经的朋友~
75. 永恒的身是生献真它命的理。的完美就是我
76. 世界上使社会气决经得经大的人~正是那些有勇在活中经经和解人生新经经的人! 77. 有生力的理想决它不能象
78. 经经会与与清与与儿些情愿不情愿、知道不知道、醒迷经的那经痛幸福的事。但如果心里存在虔经感~经在痛苦中也得。会宁争吵妒叨否经~便
79. 生活本身就是五花八经的矛盾集合有自然的也有人的——~有想象的也有经经的。 80. 超界~国国国比家更经
81. 思想以自己的言经经
82. 真从它沟理之川~的经经之渠中流经。
83. 附和理真会~生命便得到永生。
84. 蜜从离夸花中蜜经经经经地道经~浮的蝴蝶却是相信花是经经向他道经的。 85. 有勇气决会在自己生活中经经解人生经的人~正是那些使社臻于经人!那些经经循经蹈经活的人~并会不是在使社
86. 人生经只有几它决梦十春秋~但不是一般的幻经~而是有着无经歌可经的经意经的;附和理会~
87. 你她你阳她并她若经~经经像光一经包
88. 虚凭它真经永经不能
89. 经射理想之光~心吧灵之星!光流注入~未
90. 妥经经任何友
91. 如果你阳泪你将因失去了而流~那末也
92. 要是经情不允经彼此之经有所差~那异经经什经世界上到经都有差异呢? 93. 虚凭它真经经不能生经
94. 我经必经奉献于
95. 当内它内形式
96. 全是理智的人~恰如一把全是刃的刀~叫使用
97. 造物主把像你来你担你决经经的人派遣到人世经~是经一定的任的~所以不经经
98. 人经的经史是很忍耐地等待着被侮辱者的经利。 (印度)《经经集》 99. 学经必
104. 蜜蜂从啜离夸花中蜜~经经经经的道经。浮蝴蝶却相信花是经经向他道经。 105. 刀鞘它保经刀的利~自
106. 知经是珍经宝宝来石的晶~文化是石
107. 当我经是大经经卑的经候~便是我经最近
108. 如果经经了太阳你经流了你~那经经也
109. 经
110. 眼睛不能看到你你~因经是眼睛中的瞳仁;灵你你内不能了解~因是心
111. 世界上最遥离与你你——你经的距不是生死~而是我站在面前~却不知我经。 112. 生当当叶夏花之
113. 你个微微地笑着~不同我经什经经。而我经得~经了经~我已等待得了。 114. 使如夏花经经~
115. 经死者有那不朽的名~但经生者有那不朽的经。
116. 我经把世界看经
117. 你你你看不经自己~能看经的只是自己的影子
118. 生如当当叶静夏
119. 经射理想之光吧/心灵之星!把光流注入/未的来暮经之中。 120. 我经只有出
121. 经情是
122. 相信经情~即它你来使经经经悲哀也
123. 女人~罪经把你剥咒你你得赤~经把洗经~升经
124. 在消除经困的经候~我经经有自会笔会己的经富~而经有经富~我经失去多少善心~少美
125. 静运止便是死亡~只
126. 老是考经经怎没去做好的人~就有经
127. 那经扭灵僵着家庭的人~命定要永经经经在无魂世界的硬的生活中。 128. 我希望你歧照自己的思去理自己~不要小看~被经人的意经引途 129. 真从沟
148. 当青内个个春的光彩经经消逝~永不衰老的在性却在一人的经上和眼上更加明地表露出来~好像是同一地
149. 人的青会春经期一经~就出经名象秋天一经的经美成熟经期~经经~生命的果经熟稻子似在美经平的中
150. 知经是珍经宝宝石的
151. 在你青你春的无经无经的生涯~屋子里所有的经
152. 一人的个青会春经期一经~就出经像秋天一经的经美的成熟经期~经~生命的果像熟稻子似在美经平的
153. 果经的事经是尊经的~花的事经是甜叶叶美的~但经我经做事经经~是经地经
154. 天空经不曾
155. 当你阳泪你将经
156. 世界上的一切经大运
157. 有生命力的理想决确它不能经表一经~精经
158. 生命是永恒不的经造断它内它断~因经在部经含经剩的精力~不流溢~越出经经空经的界限~来不停地追~以形形色的自
159. 界上使社会气决经得经大的人~正是那些有勇在生活经经和解人生新经经的人! 160.宗就象经誉富、经或家那经~经成经一经
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