贝仔
范文一：中级会计
各市、州、直管市、林区会计资格考试管理机构、人社职改部门:
根据财政部、人力资源和社会保障部全国会计考办《关于印发 2011年度全国会 计专业技术资格考试考务日程安排的通知》(会考〔 2010〕 11号)精神,现就 我省 2011年度全国会计专业技术资格考试有关事项通知如下:
一、考试报名条件
考试报名条件按照《 <会计专业技术资格考试暂行规定>及其实施办法》(财会 〔 2000〕 11号,以下简称《会计专业技术资格考试暂行规定》)及有关文件的 规定执行。
报名参加会计专业技术资格考试的人员,应具备下列基本条件:
(一)坚持原则,具备良好的职业道德品质;
(二)认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度,以及有关财 经法律、法规、规章制度,无严重违反财经纪律的行为;
(三)履行岗位职责,热爱本职工作;
(四)具备会计从业资格,持有会计从业资格证书。
报名参加会计专业技术初级资格考试的人员, 除具备以上基本条件外, 还必须具 备教育部门认可的高中毕业以上学历。
报名参加会计专业技术中级资格考试的人员, 除具备以上基本条件外, 还必须具 备下列条件之一:
(一) 取得大学专科学历,从事会计工作满五年;
(二) 取得大学本科学历,从事会计工作满四年;
(三) 取得双学士学位或研究生班毕业,从事会计工作满二年;
(四) 取得硕士学位,从事会计工作满一年;
(五) 取得博士学位。
对通过全国统一考试取得经济、统计、审计专业技术初、中级资格的人员, 并具备报考基本条件的,均可参加相应级别的会计专业技术资格考试。
对符合《会计专业技术资格考试暂行规定》中相应级别报名条件的香港、澳门、 台湾居民, 可按照 《关于做好香港、 澳门居民参加内地统一举行的专业技术人员 资格考试有关问题的通知》(国人部发〔 2005〕 9号)、《关于向台湾居民开放 部分专业技术资格考试有关问题的通知》(国人部发〔 2007〕 78号)和《关于 调整会计专业技术资格考试科目及有关规定的通知》(财办会〔 2004〕 25号) 有关要求, 报名参加相应级别的会计专业技术资格考试。 港澳台居民在报名参加 会计专业技术资格考试时, 应根据相应级别报名条件规定, 在资格审查时提交中 华人民共和国教育行政主管部门认可的高中以上学历或学士以上学位证书、 会计 从业资格证书、从事会计工作年限证明、居民身份证等证明材料。
根据 《关于部分专业技术人员资格考试安排和考试工作有关问题的通知》 (国人 厅发〔 2004〕 45号)的规定, 2011年应届毕业生可以报名参加本年度全国会计 专业技术初级资格考试。 在报名时, 对尚未获得学历证书的, 可持能够证明其在 考试年度可以毕业的有效证件或学校出具的应届毕业证明, 选择学校所在辖区的 会计资格考试管理机构报名。
二、报名程序及要求
我省 2011年度全国会计专业技术资格考试全部实行网上报名。
全省集中报名时间为:2010年 10月 20日— 29日(双休日照常报名);
补报名开通时间为:2010年 12月 7日— 9日。
(一)报名准备。
1. 报名前考生应提前准备好电子登记照片。照片文件类型为 .JPG 格式,例如: XXX.JPG ;像素宽 114,高 156;文件大小不得超过 10KB ;相片应符合身份证登 记照要求,否则现场审核时将不予确认。
2. 应具有中国银联所支持的银行卡,并开通网上支付功能。
(二) 登录网站。 登录财政部 “全国会计资格评价网” (网址:http://www.kjzgks.com/) 和“会计行业管理网”(网址:http://www.acc.gov.cn/) , 了解报名程序及注意事项。 对照报名条件, 确认本人符合相应级别报考条件, 进入 “全国会计从业技术资格 考试网上报名系统”。
(三) 填报信息。 按网上报名系统提示逐步操作, 如实填写每项报名信息并仔细 核对, 按系统要求上传准备好的电子相片, 设置登录密码, 并牢记 “报名注册号” 和“登录密码”。信息填报后,打印《报名信息表》,并在表上加盖所在单位公 章。
参加了 2010年度会计专业技术资格中级考试,且部分科目合格的考生,如果身 份证号码发生变更,为保证成绩能够合成,应按 2010年报考身份证号(变更前 的身份证号)报名,报名成功后一个月内务必带上身份证及复印件和 2010年考 试成绩单(网上打印)到报名所在地的市、州、直管市、林区会计资格考试管理 机构申请变更登记。
(四) 资格审查。 报名资格审查工作由各地人社职改部门负责。 考生持加盖所在 单位公章的《报名信息表》、居民身份证(军人持军人有效证件)、会计从业资 格证、学历证书(均要求原件,复印件无效),省直考生集中在省会计考办进行 资格审查;市州考生到所在地政府人社局职称科(处)进行资格审查。审查通过 后,由审查人在报名信息表上签名并加盖公章。
各地应严格按照规定的报名条件, 认真负责地做好报名资格的审查工作。 在报名 资格审查中, 应审查 《报名信息表》 (特别是从事会计工作年限) 、学历 (学位) 证书、会计从业资格证书、居民身份证明等相关证明的原件。
(五)信息确认。考生持加盖人社职改部门印章的《报名信息表》到报名所在地 会计资格考试管理机构进行网上报名信息审核确认。
(六) 网上缴费。 在报名所在地会计资格考试管理机构网上报名信息审核确认成 功后, 考生重新登录报名网站, 通过网上银行缴纳报名费。 缴费时请考生慎重操 作,缴费成功后,资金直接进入国库,将难以办理退款手续。
(七) 报名成功确认。 考生网上缴费结束后, 系统提示报名成功, 考生三日后 (10月 31日截止)务必登录报名网站确认报名是否成功,如有疑问可到报名的考试 管理机构咨询。
(八) 准考证打印。 考试前 10日, 考生登录财政部 “全国会计资格评价网” (网 址:http://www.kjzgks.com/)和“会计行业管理网”(网址:http://www.acc.gov.cn/),自 行打印准考证,准考证须采用激光打印机打印,相片、姓名、准考证号、身份证 号等要素应清晰无误。然后按规定日期和时间到考点参加考试。
三、考试级别和考试科目
(一)初级资格考试科目:经济法基础、初级会计实务。
(二)中级资格考试科目:财务管理、经济法和中级会计实务。
参加会计专业技术中级资格考试的人员, 在连续的两个考试年度内, 全部科目考 试合格者, 可获得会计专业技术中级资格证书; 参加会计专业技术初级资格考试 的人员, 必须在一个考试年度内通过全部科目的考试, 方可获得会计专业技术初 级资格证书。
四、考试大纲、教材和考试收费
根据财政部会计资格评价中心有关文件通知, 2011年度的全国会计专业技术资 格考试大纲沿用 2010年度考试大纲内容。考试教材采取网上征订方式,由考生 本人根据自身实际自愿选择、购买。
按照鄂价费字〔 2000〕 335号文件,每科考试收费 40元。
五、考试考务日程安排
(一) 2010年 10月 15日前,各市、州、直管市、林区会计考试管理机构公布 本地区 2011年度考试级别、考试科目、报名日期、报名方法、资格审查和信息 确认地点等相关考试事项。
(二) 2011年 3月 1日前,各市、州、直管市、林区会计资格考试管理机构向 省会计考办报送考点考场设置情况表,完成本地区的考场编排工作。
(三) 2011年 5 月 5日前,各市、州、直管市、林区会计资格考试管理机构将 考试值班电话向社会公布,并将值班电话、值班人员等情况报省会计考办。
(四) 2011年 5月 13日前,各市、州、直管市、林区会计资格考试管理机构完 成考务工作人员的培训等各项考前准备工作。
(五) 2011年 5月 14日、 15日举行考试。各考试科目及具体考试时间如下:
考试日期
初 级 资 格
中 级 资 格
5月 14日
9:00-11:30
经济法基础
9:00-11:30
财务管理
14:00-17:00
初级会计实务
14:00-17:00
中级会计实务
5月 15日
-----
-----
9:00-11:30
经济法
(六) 2011年 7月 20日,省会计考办根据全国会计考办下发的成绩数据向社会 公布考试成绩。 考生查询成绩登录湖北省财政厅公众网 (http://www.ecz.gov.cn/) 或湖北 省会计学会网 (http://www.accahb.com/) 。
我省 2011年度考试实行网上评卷,考试成绩公布后,如考生对分数提出疑义, 省会计考办可为考生提供相关科目试题的具体分值。
(七) 2011年 11月 15日前,对中级资格考生因 2010年度身份证号、档案号错 误造成两年成绩不能合成的,由各市、州、直管市、林区会计资格考试管理机构 向省会计考办报送《全国会计专业技术资格考试成绩合成情况表》(附件 1), 省会计考办汇总后报全国会计考办。
六、考场设置
各市、州、直管市、林区会计资格考试管理机构要严格按照《会计专业技术资格 考试暂行规定》的要求设置考场。我省 2011年度会计专业技术资格初、中级考 试考场全部设在省辖市以上中心城市。仙桃市、天门市、潜江市、江汉油田考点 合并, 2011年度设在天门市。考点按规定设在高考定点学校,各市、州、直管 市、林区不得在原财政系统所管的学校设置考场。
七、工作要求
(一)各市、州、直管市、林区会计资格考试管理机构和有关部门必须严格按照 规定的时间和要求,按照分工,各负其责,认真做好 2011年度会计专业技术资 格考试考务工作。
(二)各市、州、直管市、林区在组织考试报名时,要严格执行财政部、人力资 源和社会保障部规定的报名条件,按照会计人员管理的“属地原则”等要求,认 真做好报名资格审查工作。
(三) 对于报名、 考试工作中出现的问题, 要严格按照全国会计考办和省会计考 办的有关文件规定处理。对弄虚作假、替考、作弊等严重违纪违规行为者,一律 取消考试成绩、停考两年,是在校生的,通知所在学校按规定严肃处理,直至开 除学籍; 其他人员, 建议所在单位给予相应的纪律处分, 直至开除或解聘。 同时, 由会计资格考试管理机构向社会公布其相关信息、 作弊行为等情况, 并将违纪及 处理结果记入会计人员个人诚信档案。 如遇特殊问题, 各级会计资格考试管理机 构应及时向省会计考办请示后处理。
各地要迅速行动,周密布置,切实抓好各环节的落实,确保 2011年度考试各项 工作圆满完成。
附件:全国会计专业技术资格考试成绩合成情况表
二〇一〇年十月十二日
各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团会计资格考试管 理机构:
2011年度全国会计专业技术资格考试(以下简称“会计 资格考试” ) 定于 2011年 5月 14日、 15日举行。为了指导 广大考生复习应考,经研究,现将 2011年度会计资格考试 命题依据、试题题型、考试时限、答题要求、评分原则等有 关事项予以公布,请各级会计资格考试管理机构以适当、有 效的方式及时告知报考人员。
一、命题依据
2011年度会计资格考试各科目命题均以 2011年度会计 资格考试大纲作为依据,考试内容均不超出考试大纲规定的 内容和范围。
二、试题题型
2011年度会计资格考试 中级 资格各科目试题题型与 2010年度相同。具体如下:
(一)初级资格考试:
《 初级会计实务 》科目:单项选择题、多项选择题、判断题、 计算分析题、综合题。
《 经济法基础 》科目:单项选择题、多项选择题、判断题、 不定项选择题(案例分析题) 。
(二)中级资格考试:
《 中级会计实务 》科目:单项选择题、多项选择题、判断题、 计算分析题、综合题。
《 财务管理 》科目:单项选择题、多项选择题、判断题、计 算分析题、综合题。
《 经济法 》科目:单项选择题、多项选择题、判断题、简 答题、综合题。
三、考试时限
2011年度会计资格考试《初级会计实务》科目、 《中级 会计实务》科目均为 180分钟,其他科目均为 150分钟。 四、答题要求
2011年度会计资格考试试卷包括:试题本、答题卡。 单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题(案 例分析题)为客观试题,必须按规定用 2B 铅笔在答题卡上 规定位置填涂,否则,答案无效。
计算分析题、 简答题、 综合题为主观试题, 必须用黑色、 蓝黑色、蓝色字迹签字笔、钢笔或圆珠笔在答题卡上规定区 域答题,否则,答案无效。
五、 评分原则
各科目每类试题及每小题分值均在试卷中规定。试题评 分原则与 2010年度相同,按相应标准答案和评分标准规定 执
注意事项:
1、考试报名:会计专业技术资格考试报名时间一般为 10月份,考试时间为次年 5月份。 具体时间以当年文件通知为准。 报名工作由各级会计资格考试管理机构统一组织, 不委托代 理报名或设立代理报名点。
2、报考条件:报考全国会计专业技术资格考试必须具备会计从业资格,持有会计从业 资格证书。其中,报考初级资格考试还必须具备高中(含)以上学历;报考中级资格考试还 必须具备下列条件之一:大专学历,从事会计工作满 5年;本科学历,从事会计工作满 4年; 双学士学位或研究生毕业, 从事会计工作满 2年; 硕士学位, 从事会计工作满 1年; 博士学位。 3、应届毕业生可以参加初级资格考试,对尚未获得学历证书的应届毕业生,应提供在 考试年度内可以毕业的有效证件或学校出具的应届毕业证明。
4、考试科目:初级包括《经济法基础》和《初级会计实务》,必须同时报考两科;中
级包括《财务管理》、《经济法》和《中级会计实务》,必须在两个连续考试年度内通过全 部科目考试。
5、收费标准:每科目报名考试费 40元(鄂价费字 [2000]335号)。
6、省会计考办于考试结束 60天后根据全国会计考办下发的成绩库公布考试成绩。
7、考生可通过湖北省财政厅公众网(www.ecz.gov.cn )“会计考试”栏目查阅相关文 件、考试成绩等。
8、 成绩合格考生请登录湖北人事考试院网站 (www.hbrsks.gov.cn ) 查询证书办理程序和 办证时间。
范文二：中级会计
中级一
一、 判断题 1、 ×2 、×3、×4、×5、√
1、 货币资金一般包括硬币、 纸币、 存于银行或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以支付使用的交换媒介物。 (X )
2、企业在任何情况下,都不得从本单位的现金收入中坐支现金。 (X )
3、 企业与银行核对银行存款账目时, 对发现的未达账项, 应当编制银行存款余额调节表进行调节, 并进行相应的账务处理。 (X )
4、商业承兑汇票由购货企业签发,并由购货企业承兑。 (X )
5、交易性金融资产在持有期间获得的股利或债券利息收入计入投资收益。 (V )
二、 单项选择题 1、 A2、 B3、 D4、 B5、 A
1、下列各项中,通过“银行存款”科目进行核算的是()
A 外币存款 B 银行本票存款 C 信用卡存款 D 商业承兑汇票
2、下列银行结算方式中,可用于同城和异地结算的有()
A 银行本票 B 商业汇票 C 汇兑 D 支票
3、商业汇票的付款期限最长不得超过() 。
A1个月 B2个月 C3个月 D6个月
4、下列各项中,不通过“其他货币资金”核算的是()
A 银行本票存款 B 信用证保证金存款 C 外币存款 D 外埠存款
5、根据我国会计准则的要求,购入交易性金融资产发生的交易费用,在下列哪个科目中反映。 ()
A 交易性金融资产___成本 B 投资收益
C 财务费用 D 交易性金融资___公允价值变动
三、 多项选择题 1、 ABCDE2、 BCD3、 ABDE4、 ABCDE5、 ACDE
1、下列各项属于货币资金的有()
A 库存现金 B 银行本票存款
C 银行活期存款 D 银行冻结存款
E 外埠存款
2、企业可以使用现金的范围包括()
A 职工工资、津贴 B 购置固定资产
C 采购原材料 D 向个人收购农副产品和其他物资的价款
E 结算起点以下的零星支出
3、下列各项中,通过“其他货币资金”科目核算的有()
A 外埠存款 B 备用金
C 银行本票存款 D 银行汇票存款
E 银行支票存款
4、下列结算方式中,同城、异地均可使用的结算方式是()
A 银行本票 B 银行汇票
C 委托收款 D 支票
E 本票
5、按照《银行结算办法》规定,下列票据可以背书转让的是()
A 现金支票 B 银行汇票 C 银行本票
D 商业汇票 E 转账支票
四、 简答题
1、 现金日常收支管理的内容主要有哪些?
2、 企业的货币资金内部控制制度一般应包括哪些内容?
3、 为何我国将交易性金融资产待实现的公允价值变动损益在本期实现的部分, 由 “公允价值变动损益” 转为 “投资收益” —— 从表现上看, 该处理方法会导致利润表上的 “公允价值变动损益” 无法反映当年的公允价值变动情况。 但在资产负债 观下,单独了解有多少待实现投资损益在本期实现,以及本期实现了多少投资收益,不会比了解交易性金融资产对公司净 资产的贡献更有实际价值。况且,只有交易性金融资产投资收益和公允价值变动的合计金额,才能反映出交易性金融资产
对公司净资产的贡献。另外,按照我国税法规定,企业只有实际实现的投资收益才纳税,未实现的收益不纳税。因此,为 了集中反映每个会计期间交易性金融资产对公司净资产的贡献,并反映各期实现的投资收益,同时也便于纳税,在会计处 理上采用了该方法。
五、 会计核算题 :
甲公司 2008年发生以下经济业务:(1) 3月 25日从证券市场购入乙公司债券 100800元,以进行交易为目的, 不准备持有 到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 800元,购买该债券支付的交易费用为 150元。款项以银行存款全 额支付。 (2)甲公司 4月 2日领取该债券利息 800元存入银行。 (3) 9月 2日收到该债券利息 900元存入银行。 (4) 9月 15日,甲公司将该债券的 80%出售,取得收入 88000元存入银行。 (5) 12月 31日,该债券按当日收盘价计算的公允价值 为 22000元。要求:编制甲公司以上业务的会计分录。
1、借:交易性金融资产___成本(甲公司) 100000
应收利息 800
投资收益 150
贷:银行存款 100950
2、借:银行存款 800
贷:应收利息 800
3、借:银行存款 900
贷:投资收益 900
4、借:银行存款 88000
贷:交易性金融资产___成本(甲公司) 80000
投资收益 8000
5、借:交易性金融资产___公允价值变动 2000
贷:公允价值变动损益___交易性金融资产变动损益 2000
借:公允价值变动损益___交易性金融资产变动损益 2000
贷:本年利润 2000
中级二
一、 判断题 1、 √ 2 、√ 3、×4、√ 5、√
1、如果某项资产不能再为企业带来经济利益,即使是由企业拥有或控制的,也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。 ()
2、企业在一定期间发生亏损,会导致所有者权益减少。 ()
3、对于一个会计主体而言,收入必然表现为一定时间内的现金流入,费用必然表现为一定时间内的现金流出。 ()
4、企业固定资产计提折旧是以持续经营假设为前提的。 ()
5、 谨慎性是指在不确定因素的情况下做出判断时, 保持必要的谨慎, 既不高估资产或收益, 也不低估负债或费用。 () 二、 单项选择题 1、 A2、 B3、 D4、 C5、 B
1、为财务会计工作确定了空间范围的基本前提是() 。
A 会计主体 B 持续经营 C 会计期间 D 货币计量
2、为财务会计工作确定了时间范围的基本前提是() 。
A 会计期间 B 持续经营 C 会计主体 D 货币计量
3、企业按规定计提资产减什准备,符合() 。
A 重要性原则 B 历史成本原则 C 配比原则 D 谨慎性原则
4、在财务会计中,编制现金流量表的基础是() 。
A 权责发生制 B 收付实现制 C 永续盘存制 D 实地盘存制
5、下列有关会计主体与法律主体之间关系的说法正确的是() 。
A 会计主体不一定是法律主体,而法律主体必然是会计主体
B 会计主体一定是法律主体,而法律主体也一定是会计主体
C 法律主体不一定是会计主体,而会计主体必然是法律主体
D 法律主体不一定是会计主体,而会计主体也不一定是法律主体
三、 多项选择题 1、 AC2、 ADE3、 ACDE4、 BC5、 BCDE
1、下列有关资产的说法正确的是() 。
A 企业的资产仅限于资源,非资源不是企业的资产
B 一项资源是否属于企业的资产,关键要看其所有权是否属于该企业
C 作为资产的资源,必须具有为特定企业带来未来经济利益的服务潜力
D 作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量
E 企业是否拥有一项资源的所有权,不是确认资产的绝对标准
2、根据客观性原则,要求会计核算做到() 。
A 满足会计信息使用者决策的需要
B 保证会计信息的真实性
C 准确反映企业的实际情况
D 会计信息能够经受验证
E 会计信息能够及时提供
3、下列各项中,体现谨慎性要求的是() 。
A 无形资产摊销
B 成本与市价孰低法
C 固定资产采用历史成本计价
D 债务重组中债权人对或有收益的会计处理
E 对在建工程计提减值准备
4、会计信息应满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,有关各方主要包括() 。
A 企业所有者 B 企业职工
C 政府部门 D 企业的顾客
E 企业债权人
5、下列关于会计目的的说法正确的是() 。
A 会计目的是指在一定历史条件下,人们通过会计实践活动所期望达到的结果
B 会计目的受客观条件的影响与制约,在不同的时空范围内,会计目的往往不一样
C 经济环境影响会计信息的需求、会计程序和方法,以及企业提供会计信息的意愿
D 我国在目前的经济环境下,企业提供财务会计信息的目的是:满足国家宏观经济管理的需要;满足有关方面了解企业财 务状况和经营成果的需要;满足企业加强内部经营管理的需要
E 经济环境会影响会计目的
四、 简答题
1、与管理会计相比,企业财务会计的主要特点是什么?
222、财务会计信息应具备哪些质量特征?
333、 反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素分别包括哪些?——反映财务状况的会计要素有资产、 负债和所 有者权益要素,其定义见教材第 16、 19页;反映经营成果的会计要素有收入、费用和利润要素,其定义见教材第 20、 21、 22页。
中级三
一、 判断题 1、 ×2 、×3、√ 4、√ 5、×
1、在我国会计实务中,带息应收票据贴现时,应将其贴现息直接计入当期损益。 ()
2、我国会计制度规定,应收账款的入账金额应包括商业折扣,不包括现金折扣。 ()
3、在发生现金折扣的情况下,销项税额应以未扣除现金折扣后的不含税销售额为基础来计算。 ()
4、采用直接转销法和备抵法核算坏账损失,二者对当年损益的影响不同。 ()
5、 预付账款属于企业的流动资产, 期末应列示于资产负债表流动资产项下的预付账款项目, 如果是贷方余额,则以负数表 示。 ()
二、 单项选择题 1、 B2、 B3、 D4、 C5、 C
1、一张 6月 10日签发的 60天的商业汇票,其到期日为()
A8月 10日 B8月 9日
C8月 8日 D8月 11月
2、销售商品一批,销售收入为 10000元,规定的现金折扣条件为 2/10, 1/20, N/30,适用的增值税率为 17%, 购货企业在 应收账款的入账价值为()
A11500B11700C10700D11583
3、总价法下,销货方给予客户的现金折扣,会计上应按下列哪一项处理()
A 冲减销售收入 B 营业外支出 C 产品销售费用 D 财务费用
4、备抵法下,已确认的坏账又收回时,贷记“坏账准备” ,借方应记的科目是()
A 银行存款 B 营业外收入 C 应收账款 D 资产减值损失
5、在会计实务中,不设“预付账款”科目的企业,可将预付的货款直接记入下列哪个科目的借方。 ()
A 应收账款 B 其他应收款 C 应付账款 D 预收账款
三、 多项选择题 1、 DE2、 ABCE3、 ABC4、 ABCE5、 ACE
1、在我国会计实务中,通过“应收票据”科目核算的票据包括()
A 银行本票 B 银行汇票 C 支票
D 商业承兑汇票 E 银行承兑汇票
2、采用备抵法核算坏账损失的企业,可以计提坏账准备的项目有()
A 应收账款 B 其他应收款 C 预付账款
D 应收票据 E 应收利息
3、估计坏账损失的方法包括()
A 余额百分比法 B 赊销百分比法
C 账龄分析法 D 个别认定法
E 直接冲销法
4、企业的应收账款不应包括()
A 预付分公司款 B 应收利息 C 超过一年的应收分期销货款
D 应收销货款 E 对职工的预付款
5、下列说法正确的是()
A 企业收到应收票据时按票据的面值入账
B 企业收到应收票据时按票据的到期值入账
C 企业应于期末对带息票据计息,增加应收票据的账面价值
D 企业收到带息应收票据,在到期或贴现之前,其账面价值应保持不变
E 企业收到无息应收票据,在到期或贴现之前,其账面价值保持不变
四、 简答题
简述我国对于带有追索权的应收票据的处理方法——将因票据贴现而产生或有负债以会计报表附注的形式予以说明,不将 其列入资产负债表内。会计核算上,与不带追索权的应收票据贴现的账务处理相同。企业将带追索权的应收票据贴现后, 应根据实际收到的贴现款借记“银行存款”科目,按贴现票据的账面金额贷记“应收票据”科目,实际收到的贴现款与贴 现的商业汇票的账面金额的差额借记“财务费用” 。
五、 会计核算题
1、甲企业 2008年 10月 1日销售一批商品给乙企业,商品售价 200000元,增值税税率为 17%,甲企业收到乙企业开出的 带息商业承兑汇票一张,期限为 6个月,票面利率为 6%。 2009年 4月 1日,乙企业由于周转困难,暂时无力支付票款, 经双方协商, 乙企业重新签发 6个月期的不带息商业汇票, 确定债权债务关系。 甲企业 2009年 10月 1日收到款项。 要求:根据以上经济业务内容,编制甲企业相关的会计分录。
2、 2008年 12月 25日甲公司将签发日为 2008年 10月 1日,期限为 90天,面值为 80000元,利率为 10%的商业承兑汇票 送到银行申请贴现,银行规定的贴现率为 8%。要求:(1)计算该公司获得的贴现额并编制相关会计分录。 (2) 2009年 1月 15日,付款人由于账户资金不足,贴现银行将票据退回该公司,假定甲公司设置“应收票据贴现”账户,请为该公司编 制会计分录。
3、 2008年 5月 3日一般纳税人的甲企业销售一批商品给乙企业,商品价目表中所列示的价格为每件 120元,共销售 500件,并给予乙企业 5%的商业折扣,增值税税率为 17%,规定的付款条件为:2/10, 1/20, n/30。乙企业于 2008年付款。 5月 19日,乙企业发现有 100件产品质量不合格时将商品退回。要求:用总价法编制甲企业的会计分录。
4、甲公司按备抵法进行坏账损失的核算,采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,比例为 3%0。 2007年年末应收账款 余额为 900000元。 2008年债务人乙公司遭受重大自然灾害,应收乙公司销货款 15000元无法收回,确认为坏账损失。同 年, 债务人丙公司因为破产, 应收丙公司销货款 12500元无法收回, 确认为坏账损失。 2008年年末应收账款余额为 1080000元。 2009年收到法院送来的丙公司破产财产 1000元清偿欠款。当年无其他坏账损失,年末应收账款余额为 1600000元。 假定甲公司于 2007年首次计提坏账准备。要求:编制甲公司坏账准备和坏账损失的会计分录。
答案
五、会计核算题:
1、 (1)甲公司 2008年 10月 1日收到商业承兑汇票时:
借:应收票据 234000
贷:主营业务收入 200000
应交税费 34000
(2) 2008年 12月 31日计提票据利息 3510元(234000×6%×3/12)
借:应收票据 3510
贷:财务费用 3510
(3) 2009年 4月重新接受商业承兑汇票时:
借:应收票据 241020
贷:应收票据 237510
财务费用 3510
(4) 2009年收到货款时:
借:银行存款 241020
贷:应收票据 241020
2、 (1)票据到期值=80000×(1+10%×90/360)=82000
票据到期日为 2009年 1月 15日。贴现期=5+15=20天
贴现息=82000×8%×20÷360=364
贴现额=82000-364=81636
分录:
借:银行存款 81636
贷:应收票据 80000
财务费用 1636
2008年 12月 25日应收票据贴现时:
借:银行存款 81636
贷:应收票据贴现 80000
财务费用 1636
2009年 1月 15日贴现银行遭退票时:
借:应收票据贴现 80000
贷:应收票据 80000
借:应收账款 80000
贷:银行存款 80000
3、 (1) 5月 3日销售商品的实际价款为 57000元(120×500×95%) ,应交增值税 9690元(57000×17%)
借:应收账款 66690
贷:主营业务收入 57000
应交税费 9690
(2) 5月 18日收到货款,给予乙企业的现金折扣为 666.9元(66690×1%)
借:银行存款 66023.1
财务费用 666.9
贷:应收账款 66690
(3) 5月 19日发生销售退回,退回的金额为 13204.62(66023.1×100/500),应冲减 1938元(9690×20%) ,应冲减销售收 入 11266.62元(13204.62-1938)
借:主营业务收入 11266.62
应交税费 1938
贷:银行存款 13204.62
4、 (1) 2007年末计提坏账准备 2700元(900000×3%0)
借:资产减值损失 2700
贷:坏账准备 2700
(2) 200年确认乙公司坏账
借:坏账准备 15000
贷:应收账款__乙公司 15000
(3) 2008年确认丙公司坏账
借:坏账准备 12500
贷:应收账款__丙公司 12500
(4) 2008年末“坏账准备”借方余额 24800元,估计的坏账损失为 3240元(1080000×3%0) ,应补提坏账准备 28040元 (24800+3240)
借:资产减值损失 28040
贷:坏账准备 28040
(5) 2009年收到乙公司破产财产 1000元时
借:应收账款__乙公司 1000
贷:坏账准备 1000
借:银行存款 1000
贷:应收账款__乙公司 1000
中级四
一、 判断题 1、 ×2 、×3、×4、√ 5、√
1、盘盈的存货,按规定手续报经批准后,可冲减营业外支出。 ()
2、会计实务中,商业企业的商品应以其买价加上进货税金及进货运费作为商品的入库成本。 ()
3、购入材料在运输途中发生的合理损耗应单独进行账务处理。 ()
4、 无论企业对存货采用实际成本核算还是计划成本核算, 在编制资产负债表时, 资产负债表上的存货项目反映的都是存货 的实际成本。 ()
5、采用成本与可变现净值孰低法对存货计价,符合谨慎性原则。 ()
二、 单项选择题 1、 D2、 B3、 D4、 B5、 C
1、某生产企业(一般纳税人)从外地购进原材料一批,取得的增值税专用发票上注明价款 10000元,增值税 1700元,支 付运输部门运费 1000元,支付装卸费 200元,运费的增值税扣除率为 7%,该批材料的采购成本为() A10000B11700C11200D11130
2、发出木材委托外单位加工木箱,木材的计划成本为 5000元,差异率为-2%,则发出木材的实际成本为() A5000B4900C5100D4800
3、外购材料途中发生损耗尚待查明,借记“待处理财产损溢”科目时应按该材料的()
A 买价 B 实际采购成本 C 买价及其增值税 D 实际采购成本及增值税
4、 某工业企业月初库存原材料成本为 185000元, 材料成本差异贷方余额为 10000元, 本月 12日购入原材料的实际成本为 420000元,计划成本为 415000元,本月发出材料计划成本为 300000元。本月月末库存材料的实际成本为() A300000B297500C302500D295000
5、企业出租包装物发生的摊销费用,应借记()
A 营业外支出 B 销售费用
C 其他业务支出 D 其他应收款
三、 多项选择题 1、 AE2、 ADE3、 ACDE4、 ACD5、 ACE
1、当库存材料的计划成本大于其实际成本时,应按其差额()
A 借记材料采购账户 B 借记材料账户
C 借记材料成本差异账户 D 贷记材料账户
E 贷记材料成本差异账户
2、按我国企业会计准则的规定,存货的发出计价方法可以采用()
A 先进先出法 B 后进先出法 C 移动加权平均法
D 加权平均法 E 个别计价法
3、下列物资中,属于存货范围的有()
A 委托代销商品 B 受托代销商品 C 在产品
D 低值易耗品 E 分期收款发出商品
4、在计划成本计算核算原材料时,企业一般需要设置的会计科目有()
A 材料采购 B 在途物资 C 材料成本差异
D 原材料 E 运输费
5、下列项目中,应计入材料采购成本的是()
A 运输途中的合理损耗 B 存货储备保管费用
C 购入存货运输途中的保险费用 D 采购人员的工资费用
E 入库前挑选整理费用
四、 简答题
1、简述存货成本包括的内容
2、什么是存货期末计价的成本与可变现净值孰低法?如何确定存货的可变现净值?
五、会计核算题
1、甲企业材料的日常核算采用实际成本计价。 2009年 3月发生以下业务:(1)从本地购入原材料一批,增值税专用发票 注明的材料价款为 40000元,增值税 6800元,材料已入库,结算凭证已收到,货款已转账付讫。 (2)从外地购入原材料一 批, 发票账单等结算凭证已到, 增值税发票上注明的价款为 20000元, 增值税为 3400元, 货款已支付, 材料尚在途中。 (3) 上述材料已经到达,并验收入库。 (4)从外地购入原材料一批,材料已验收入库,但结算凭证未到,货款尚未支付,按暂 估价 25000元入账。 (5) 收到上述结算凭证并支付货款 26000元及增值税 4420元。 (6) 从外地购进原材料一批, 价款 35000元,增值税 5950元,供货单位代垫运杂费 1000元,签发一张 1个月后到期的商业承兑汇票 41950元,结算原材料价款和 运杂费,材料尚未验收入库。 (7)根据合同规定,预付材料款 50000元。 (8)上述材料已运到并验收入库,收到发票账单 等结算凭证,材料价款 80000元,增值税 13600元,支付余款 43600元。 (9)自制材料完工验收入库,实际成本 60000元。 要求:编制每笔业务的会计分录。
2、 某企业为一般纳税人, 材料按计划成本计价核算。 材料计划成本为每公斤 20元。 该企业 2009年 3月发生以下业务:(1) “原材料” 账户月初借方余额 30000元; “材料成本差异” 账户月初贷方余额 1700元; “材料采购” 账户月初借方余额 80000元是上月 4040公斤甲材料的成本。 (2) 从外地购入材料 8000公斤, 增值税发票上注明的材料价款为 160000元, 增值税为 27200元; 运费 1000元 (运费的增值税额按 7%扣除) , 企业已通过银行支付了货款, 材料尚未收到。 (3) 购入的材料到达, 验收时发现短缺 40公斤,经查为途中定额内的自然损耗,按实际数量验收入库。 (4)汇总本月发料单,本月共发出材料 7000公斤,全部是生产产品所用。要求:(1)编制第 2、 3业务的分录; (2)计算本月发生的增值税的进项税额、本月材 料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
3、甲公司委托乙公司代销商品,合同规定,乙公司作自营业务处理。甲公司交给乙公司商品的成本为 140000元,合同规 定不含税代销商品售价为 150000元。乙公司销售该商品的不含税售价为 155000元。甲、乙公司均为一般纳税人,均采用 数量进价金额核算法。要求:分别编制甲、乙公司的会计分录。
答案
五、会计核算题:
1、 (1)借:原材料 40000
应交税费 6800
贷:银行存款 46800
(2)借:在途材料 20000
应交税费 3400
贷:银行存款 23400
(3)借:原材料 20000
贷:在途材料 20000
(4)月末:
借:原材料 25000
贷:应付账款 25000
下月初用红字冲回时
借:原材料 25000(红字)
贷:应付账款 25000(红字)
(5)借:原材料 26000
应交税费 4420
贷:银行存款 30420
(6)借:在途材料 36000
应交税费 5950
贷:应付票据 41950
(7)借:预付账款 50000
贷:银行存款 50000
(8)借:原材料 80000
应交税费 13600
贷:预付账款 93600
补付余款:
借:预付账款 43600
贷:银行存款 43600
(9)借:原材料 50000
贷:生产成本 50000
2、 (1) 4月 21日购入材料时
增值税进项税额=27200+1000×7%=27270
借:材料采购 160930
应交税费 27270
贷:银行存款 188200
(2) 4月 26日收到材料时
借:原材料 159200
材料成本差异 1730
贷:材料采购 160930
(3) 4月 30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额
材料成本差异率=[-1700+(80000-80800)+(160930-159200) ]÷(30000+80800+159200) =-0.285185% 发出材料应负担的材料成本差异=7000×20×(-0.285185%)=-399.26
借:生产成本 140000
贷:原材料 140000
借:生产成本 399.26(红字)
贷:材料成本差异 399.26(红字)
(4)月末结存材料的实际成本=(30000+80800+159200-7000×20)-(770-399.26)=129629.26
3、甲公司的账务处理:
(1)拨付商品时
借:委托代销商品 140000
贷:库存商品 140000
(2)收到代销清单时
借:应收账款 175500
贷:主营业务收入 150000
应交税费 25500
同时结转成本
借:主营业务成本 140000
贷:委托代销商品 140000
(3)收到货款时
借:银行存款 175500
贷:应收账款 175500
乙公司的账务处理
(1)收到代销商品时
借:受托代销商品 150000
贷:代销商品款 150000
(2)销售代销商品时
借:银行存款 181350
贷:主营业务收入 155000
应交税费 26350
同时结转成本
借:主营业务成本 150000
贷:受托代销商品 150000
(3)收到增值税发票时
借:代销商品款 150000
应交税费 25500
贷:应付账款 175500
(4)支付货款时
借:应付账款 175500
贷:银行存款 175500
中级五
一、 判断题 1、 ×2 、×3、×4、×5、×
1、 企业购入的持有至到期投资实际支付的价款中,手续费和佣金直接计入当期损益,不作为投资成本入账。 ()
2 、摊余成本是指初始投资成本调整溢折价摊销后的余额。 ()
3、企业对其他单位的长期股权投资,能够对其实施控制,则应采用权益法核算。 ()
4、持有至到期投资确认减值损失后不得转回。 ()
5、采用权益法核算,当被投资企业发生盈利或宣告分配现金股利时,投资企业均作为投资损益处理。 ()
二、 单项选择 1、 D2、 D3、 C4、 C5、 B
1、企业取得持有至到期投资时支付的款项中,不得计入其初始投资成本的是()
A 购买价款 B 税金
C 手续费 D 实际价款中包含的分期付息的利息
2、 企业购入股票时, 如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利, 应将这部分股利记入的账户是 () A 短期投资 B 财务费用 C 其他应收款 D 应收股利
3、投资企业于投资当年分得的利润或现金股利,是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的,因此应作为() A 投资收益 B 冲减财务费用 C 投资成本的收回 D 资本公积
4、权益法下,当被投资单位资本公积增加时,投资企业应贷记的会计科目是()
A 投资收益 B 营业外收入 C 资本公积 D 盈余公积
5、 某企业认购普通股 1000股作为长期股权投资且对被投资企业无重大影响, 每股面值为 10元, 实际买价为 11000元, 其 中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利 500元,另付佣金 100元。则股票投资的的入账价值为() 。 A10000B10600C11000D11100
三、 多项选择 1、 DE2、 CD3、 BCDE4、 ABCDE5、 ABCD
1、下列各项支付的价款中,不应计入投资成本的有()
A 购入持有至到期投资实付价款中包含的相关税金
B 购入持有至到期投资实付价款中包含的相关手续费
C 购入一次付息的持有至到期投资实付价款中包含的应计利息
D 购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的未到期利息
E 购入股票实付价款中包含的已经宣告发放但尚未支取的股利
2、投资企业与被投资企业存在下列哪些情况时,投资方应采用权益法核算该长期股权投资。 ()
A 控制(同一控制) B 控制(非同一控制)
C 共同控制 D 重大影响
E 无重大影响
3、下列各项中,属于长期股权投资权益法核算内容的有()
A 收到的现金股利作为投资收益入账
B 收到的股票股利不调整投资账面价值
C 被投资企业发生亏损按持股比例承担投资损失
D 被投资企业发生盈利按持股比例承担投资收益
E 持股比例不变的情况下,被投资企业除净损益以外所有者权益的增加
4、下列哪些条件可确认投资企业对被投资企业具有重大影响()
A 在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表
B 参与被投资企业的财务政策制定过程
C 参与被投资企业的经营政策制定过程
D 向被投资企业派出管理人员
E 被投资企业依赖投资企业的技术资料
5、长期股票投资的核算方法有成本法和权益法两种,二者的区别是()
A 取得长期股权投资时入账价值的确定方法不同
B 被投资企业发生损益时处理方法不同
C 被投资企业资本公积发生变动时处理方法不同
D 被投资企业宣告分派现金股利的处理不同
E 收到现金股利时的处理不同
四、 简答题
1、简述同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资会计处理的特点。
—— (1) 同一控制下的企业合并, 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制, 且该控制并非暂时 性的。同一控制下的企业合并,合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的,这种企业合并不属于交易行为,而是参 与合并各方资产和负债的重新组合,因此,合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。
(2) 非同一合并下的企业合并, 是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 相对于同一控制下的 企业合并而言,非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为,作为一种公平的交易,应当以公允价值为基础 进行计量。
2、简述长期股权投资核算成本法和权益法各自的适用范围。
——(1)投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。 (2)投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法的适用范围:投资企业对被投资企业具有共 同控制或重大影响的长期股权投资,应采用权益法进行核算。
五、会计核算题
1、某公司 2008年 4月 1日购入当天发行的 2年期债券,面值为 100000元,票面利率为 6%,分期付息,付息日为 9月 30日和 3月 31日。该公司实际支付价款为 101881元(不含手续费) ,购入时的实际利率为 5%。该企业只在付息日及年末确 认利息收入,年末溢价摊销额按照半年(10月至次年 3月)摊销额的 50%计算。要求:请编制公司购入债券、 付息日收取 利息及溢价摊销 (采用实际利率法) 、 年末确认应收利息及溢价摊销和到期收回本金的会计分录 (溢价摊销要列出计算过程) 。 2、甲公司持有乙公司 35%的股权,采用权益法进行长期股权投资核算。 2008年 12月 31日,甲公司长期股权投资的账面 价值为 1200000元,其中“投资成本”为 1000000元, “损益调整”为 200000元;长期应收款账面价值为 300000元,属于 实质上构成乙公司净投资的长期权益。 2008年度,乙公司发生巨额亏损,以可辨认资产等公允价值为基础调整后的净亏损 为 5300000元。 2009年度,乙公司以可辨认资产等公允价值为基础调整后实现的净利润为 800000元。要求:编制甲公司 调整投资损益的会计分录。
3、甲公司对乙公司投资有关资料如下:(1)甲公司 2008年 1月 1日从证券市场上购入乙公司发行在外股票的 20%作为长 期投资,实际支付价款 3800000元,购入后对乙公司具有重大影响。 2008年 1月 1日乙公司的可辨认净资产公允价值为 20000000元。 假定其账面价值与公允价值相一致。 (2) 2008年 5月 20日, 乙公司股东大会宣告分派 2007年现金股利 1000000元。 (3) 2008年 5月 20日,甲公司收到现金股利。 (4) 2008年乙公司实现净利润 2000000元。 (5) 2008年 12月 31日, 甲公司对乙公司的长期股权投资的可收回金额为 4100000元。 要求:编制甲公司 2008年度与长期股权投资有关的会计分录。 答案
五、会计核算题:
1、 (1)购入债券时
借:持有至到期投资__面值 100000
溢折价 1881
贷:银行存款 101881
(2) 2008年 9月 30日收到利息, 收取利息=100000×3%=3000元, 实际利息=101881×2.5%=2547元, 溢价摊销=3000 -2547=453元
借:银行存款 3000
贷:持有至到期投资___溢折价 453
投资收益 2547
持有至到期投资期末账面余额=101881-453=101428元
(3) 2008年 12月 31日应计利息(3个月)
应收利息=100000×3%÷2=1500元,实际利息=101428×2.5%÷2=1268元,溢价摊销=1500-1268=232元
借:应收利息 1500
贷:持有至到期投资___溢折价 232
投资收益 1268
持有至到期投资期末账面余额=10428-232=101196元
(4) 2009年 3月 31日收取利息
收取利息=100000×3%=3000元,实际利息=101428×2.5%-1268=1268元,溢价摊销=1500-1268=232元
借:银行存款 3000
贷:应收利息 1500
持有至到期投资___溢折价 232
投资收益 1268
持有至到期投资期末账面余额=101196-232=100964元
(5) 2009年 9月 30日收取利息
收取利息=100000×3%=3000元,实际利息=101964×2.5%=2524元,溢折价摊销=3000-2524=476元
借:银行存款 3000
贷:持有至到期投资___溢折价 476
投资收益 2524
持有至到期投资期末账面余额=101964-476=100488元
(6) 2009年 12月 31日收取利息
应收利息=100000×3%÷2=1500元,实际利息=100488×2.5%÷2=1256元,溢价摊销=1500-1256=244元
借:应收利息 1500
贷:持有至到期投资___溢折价 244
投资收益 1256
(7) 2010年 3月 31日收取利息
收取利息=100000×3%=3000元,实际利息=100488×2.5%÷2=1256元,溢价摊销=1500-1256=244元
借:银行存款 3000
贷:应收利息 1500
持有至到期投资___溢折价 244
投资收益 1256
持有至到期投资期末账面余额=100244-244=100000元
(8) 2010年 4月 1日收取本金
借:银行存款 100000
贷:持有至到期投资___面值 100000
2、 (1) 2008年末应分担的投资损失=5300000×35%=1855000元,以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的 投资损失=1200000+300000=1500000元,未确认的投资损失=1855000-1500000=355000元
借:投资收益 1500000
贷:长期股权投资 1500000
2008年末长期股权投资账面价值为-300000元,长期应收款账面价值为 300000元。
(2) 2009年应享有的投资收益=700000×35%=245000元,期末未确认的投资损失=355000-245000=110000元 2009年末,长期股权投资账面价值为-300000元,长期应收款账面价值为 300000元。
(3) 2010年应享有的投资收益=800000×35%=280000元,实际确认的投资收益=280000-110000=170000元
借:长期股权投资___损益调整 170000
贷:投资收益 170000
2009年期末长期股权投资账面价值为-130000元,长期应收款账面价值为 300000元。
3、 (1)取得投资
借:长期股权投资___投资成本 3800000
贷:银行存款 3800000
调整投资成本
借:长期股权投资___投资成本 200000
贷:营业外收入 200000
(2)宣告分派股利
借:应收股利 200000
贷:长期股权投资___损益调整 200000
(3)收到股利时
借:银行存款 200000
贷:应收股利 200000
(4)确认投资收益时
借:长期股权投资___损益调整 400000
贷:投资收益 400000
(5)确认减值损失时
借:资产减值损失 100000
中级六
一、 判断题 :
1、 固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间 较高者确定。 (X )
2、购入不需要固定资产的入账价值包括买价、增值税的进项税和运杂费。 (V )
二、 单选题 :
1、一般纳税人购入需要安装的固定资产的增值税进项税额计入(D )
A 固定资产 B 营业外支出
C 在建工程 D 应交税费
2、对固定资产多提折旧,将使企业资产负债表中的(A )
A 资产减少 B 资产增加
C 负债增加 D 负债减少
三、 多选题 :
1、下列各项中,应计入“在建工程”科目的有(BCE )
A 购入不需要安装固定资产支付的价款 B 购入需要安装固定资产支付的价款
C 固定资产改扩建支出 D 不应计入固定资产账面价值的后续支出
E 工程项目领用工程物资
2、确定固定资产处置损益时,应考虑的因素有(ABCDE )
A 累计折旧 B 营业税
C 固定资产原值 D 清理时发生的人工费用
E 保险赔偿
四、 简答题 :
1、简述固定资产折旧的直线法和加速折旧法的特点及优缺点。
2、简述判断固定资产发生减值的迹象有哪些。
五、 会计核算题 :
1、 2005年 11月 15日,某企业购入一台需要安装的机床, 12月 20日安装完毕投产使用。机床原价为 1650000元,预计净 残值 50000元,预计可使用 8年,采用平均年限法计提折旧。 2008年 12月 31日在对该进行检查时发现,该机床的可收回 金额已降到 650000元, 预计净残值和预计使用年限未发生变动。 以后期间未发生减值的迹象。 要求:编制该业务的会计分 录(有计算的地方列出计算过程) 。
(1)机床安装完毕投产使用;
(2)按年计提固定资产折旧;
(3)计提固定资产减值准备;
(4)按年计提 2009-2014年的固定资产折旧。
2、 某企业 2008年 5月 31日由于地震灾害报废机器设备一台。 该设备于 2005年 8月 31日购入, 原值为 90000元, 预计使 用年限为 5年,预计净残值率为 4%,采用年数总和法计提折旧;该设备报废时用银行存款支付清理费 600元,残料价值 4000元入库,应收保险公司赔款 10000元,设备清理完毕。要求:编制有关设备报废清理的各项会计分录。
答案
五、会计核算题:
1、 (1)安装完毕投入使用时
借:固定资产 1650000
贷:在建工程 1650000
(2) 2006年、 2007年、 2008年计提固定资产折旧时
年折旧额=(165-5)÷8=20(万元)
借:制造费用 200000
贷:累计折旧 200000
(3) 2008年 12月 31日计提固定资产减值准备时
应计提固定资产减值准备=(165-60)-65=40(万元)
借:资产减值损失 400000
贷:固定资产减值准备 400000
(4) 2009年至 2014年计提固定资产折旧时
年折旧额=(65-5)÷5=12(万元)
借:制造费用 120000
贷:累计折旧 120000
2、 (1)计算累计折旧:
2005年 9月至 2006年 8月:90000×(1-4%)×5÷15=28800元, 2006年 9月至 2007年 8月:90000×(1-4%)×4÷15=23040元, 2007年 9月至 2008年 5月:90000×(1-4%)×(3÷15)×(9÷12)=12960元。累计折旧=28800 +23040+12960=64800元。
(2)注销原值及累计折旧
借:固定资产清理 25200
累计折旧 64800
贷:固定资产 90000
(3)支付清理费时
借:固定资产清理 600
贷:银行存款 600
(4)残值入库时
借:原材料 4000
贷:固定资产清理 4000
(5)应收赔款时
借:其他应收款 10000
贷:固定资产清理 10000
(6)结转净损失
净损失 =25200+600-4000-10000=11800元
借:营业外支出 11800
贷:固定资产清理 11800
范文三：(中级会计)
1.银行存款的含义及企业银行存款账户的类型。
答:银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。企业的收款和付款业务,除了按照规定可以 使用现金结算的之外,其余均需通过银行转账办理。按照国家《支付结算办法》的规定,企业应该在银行或 其他金融机构开立账户,办理存款、收款和转账等结算。为规范银行账户的开立和使用,规范金融秩序,企 业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的各项规定。该办法规定,企业银行存款账 户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。企业的工资、奖金等现金的支取,只能 通过基本存款账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,不允许在多家 银行机构开立基本存款账户。
一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附 属非独立核算单位开立的账户。一般存款账户可办理转账结算和现金缴存,但不能支取现金。企业可在基本 存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户,不得在同一家银行的几个分支机构开立一个一 般存款账户。
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户,如企业异地产品展销、临时性采购资金等。临时 存款账户可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户,如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。企 业的销货款不得转入专用存款账户。
2.权益法的涵义与适用范围。
答:权益法是指长期股权以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益 的份额的变得对投资的账面价值进行调整的方法。
适用范围:投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,采用权益法核算。 3.固定资产可收回金额及固定资产减值的含义
参考答案:固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 两者之间较高者。
企业取得固定资产后,在长期的使用过程中,除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资 产折旧外,还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因,导致其可收回金额低于账面价值,称为固定资产减值。 期末(至少按年)企业应当对固定资产逐项进行检查,如果由于损坏、长期闲置等原因导致可收回金额 低于其账面价值的,应计提减值准备。固定资产减值准备应按单项项目计提。
4.应收账款与应收票据的区别。
参考答案:(1) “应收账款”是企业因为销售产品而应当在一年内向客户收取的销货款,也就是其他企业欠 的货款。 企业因为采用赊销的办法促销商品, 出售后并不立即收取货款就形成了应收账款。 与此相似的, “应 收票据”是其他企业因为欠债而签发的不能立即兑付票据,票据包括支票、银行本票和商业汇票。
(2)应收票据和应收账款的区别就在于债务人是否有向债权人签发经银行承兑后可以保证付款的票据,并 且企业可以选择在票据到期前将其转让给银行,这在会计上叫办理“贴现” 。因此,同应收账款相比,应收 票据更加可靠,也更加灵活。另外,如果对方已收货,只是还未开发票,这些金额也应该记入应收账款 , 不算 应收票据。
5.证券投资的含义及种类。
答:证劵投资时指企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证劵市场。科学的证劵投资,对于企业在 保证资金流动性的前提下谋取效益、实现企业间股权联合有着积极的意义。企业的证劵投资有不同的目的, 会计上对不同类型的证劵投资有不同的确认、计量和披露要求。从证劵投资的品种和管理意图两方面介绍证 劵投资的分类。
证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。
1、股票投资:股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后,表明投资者已拥 有被投资企业的股份,成为被投资企业的股东。
2、债券投资:债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券投资表明投资者与被 投资者之间是债权债务关系,而不是所有权关系。
3、基金投资:基金投资是企业通过赎买基金投资于证券市场。
证券投资的管理意图指的是证券投资的目的。 证券投资按管理意图分为交易性金融资产、 可供出售金融资产、 持有至到期投资和长期股票股权投资。
1、交易性金融资产投资
交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产。
2、可供出售金融资产投资
可供出售的金融资产投资指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。
3、持有至到期日投资
持有至到期投资指到期日固定、 回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。 6.无形资产摊销的相关规定。
答:我国对无形资产摊销的相关规定:
(1)使用寿命不确认的无形资产,会计上不核算摊销,只需核算减值。只有使用寿命有限的无形资产才 需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。 (2)无形资产的使用寿命应进行合理估计与确认。 (3)无形资产的摊销期自其可供使用时(即达到预定用途)开始至终止确认时止。 (4)其摊销方法多种,包 括直线法、生产总量法等。具体选择时,应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地 运用于不同会计期间。 (5)一般情况下无形资产的残值为零。
7.交易性金融资产与持有至到期投资的区别。
参考答案:1、 目的不同(概念中能体现这一点) :交易性金融资产是为了近期内出售或回购,而持有至到 期投资有明确的意图和能力要持有一直到固定日;
2、交易性金融资产属于衍生工具,而持有至到期投资属于非衍生金融资产;
3、交易性金融资产不得重分类为其他,而持有至到期投资在一定条件下可以进行重分类为可供出 售金 融资产,但也有限定条件和惩罚性。
4、取得时(初始计量)对交易费用处理不同,前者不记入成本,而记入 “ 投资收益 ” ,后者记入 成本, 但要在利息调整明细中体现;
5、后续计量不一样,前者公允价值变动记入当期损益,而后者是对摊余成本用实际利率法来调 整。
6、前者包括债券、股票、基金等,而后者不能是股票,因为股票没有明确的到期日
交易性金融资产和可供出售金融资产区别
如果是管理者是想在持有当期影响损益,就把它指定为交易性金融资产,因为公允价值变动计入损 益; 如果是想让公允价值变动记入权益(资本公积) ,那就是可供出售金融资产,等处置时才能记入损益(投资 收益) 。可供出售金融资产的相关交易费用也和持有 至到期投资一样,记入成本中。
8.投资性房地产的含义及其后续计量模式的种类。
答:投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的范围限定为 已出租的土地使用权、持有且拟增值后转让的土地使用和已出租的建筑物。
投资性房地产的后续计量:
1、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,应按照固定资产或无形资产的有关规定,按期(月) 计提折旧或摊销。
2、投资性房地产采用公允价值模式计量:
投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债日的公允价值计量。
范文四：中级会计
一、单项选择题 (本类题共 30小题,每小题 1分,共 30分。每小题备选答案中,只有一 个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分 )
1 [单选题 ] 根据增值税法律制度的规定,下列关于增值税专用发票基本联次中记账联 的表述中,正确的是 ( ) 。
A. 作为购买方记账凭证
B. 作为销售方记账凭证
C. 作为购买方扣税凭证
D. 作为销售方纳税凭证
参考答案:B
参考解析:
【解析】增值税专用发票的基本联次为 3联:(1)记账联,作为销售方记账凭证 ;(2)抵 扣联,作为购买方扣税凭证 ;(3)发票联,作为购买方记账凭证。
2 [单选题 ] 根据公司法律制度的规定,下列各项中,不属于公司监事会的职权的是 ( ) 。
A. 检查公司财务
B. 向股东 (大 ) 会提出提案
C. 执行股东 (大 ) 会的决议
D. 对董事会决议事项提出质询或者建议
参考答案:C
参考解析:
【解析】选项 C :属于董事会的职权。
3 [单选题 ] 甲国有独资公司、乙上市公司、丙外商独资企业、丁民营投资有限公司拟 成立一家有限合伙企业,根据合伙企业法律制度的规定,上述投资主体中,可以担任普通 合伙人的是 ( ) 。
A. 甲和丙
B. 乙和丙
C. 丙和丁
D. 甲和丁
参考答案:C
参考解析:
【解析】国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得 成为普通合伙人,可以成为有限合伙人。
4 [单选题 ] 有关国有独资企业监事会,下列表述不符合公司法律制度规定的是 ( ) 。
A. 国有独资公司监事会成员不得少于 5人
B. 国有独资公司监事会中职工代表的比例不得低于 1/3
C. 国有独资公司的监事会主席由国有资产监督管理机构从监事会成员中指定
D. 国有独资公司所有监事会成员均由国有资产监督管理机构委派
参考答案:D
参考解析:
【解析】国有独资公司监事会成员由国有资产监督管理机构“委派”,但监事会中的 职工代表由职工代表大会选举产生。
5 [单选题 ] 根据票据法律制度的规定,下列有关银行汇票的表述中,正确的是 ( ) 。
A. 银行汇票仅限于支取现金
B. 实际结算金额与出票金额不一致的,该银行汇票无效
C. 银行汇票的提示付款期限自出票日起 1个月
D. 个人办理结算业务不得使用银行汇票
参考答案:C
【解析】 (1)选项 A :银行汇票可以用于转账,填明“现金”字样的银行汇票也可以用 于支取现金 ;(2)选项 B :实际结算金额不得超过出票金额,实际结算金额超过出票金额的, 银行不予受理 ;(3)选项 D :单位和个人的各种款项结算,均可使用银行汇票。
6 [单选题 ] 甲手机专卖店为增值税一般纳税人, 2016年 6月采取以旧换新方式销售 某型号手机 100部,该型号新手机的同期含税销售单价为 3276元,旧手机的收购单价为 234元。根据增值税法律制度的规定,甲手机专卖店当月该业务的增值税销项税额为 ( ) 元。
A.44200
B.47600
C.51714
D.55692
参考答案:B
【解析】纳税人采取以旧换新方式销售货物 (金银首饰除外 ) ,应当按“新货物”的同 期不含税销售价格确定销售额 ; 在本题中,甲手机专卖店当月该业务的增值税销项税额 =3276×100÷(1+17%)×17%=47600(元 ) 。
7 [单选题 ] 根据企业所得税法律制度的规定,企业的下列收入中,属于不征税收入的 是 ( ) 。
A. 财政拨款
B. 租金收入
C. 产品销售收入
D. 国债利息收入
参考答案:A
【解析】 (1)选项 BC :属于“应税收入” ;(2)选项 D :属于“免税收入”。
8 [单选题 ] 根据企业所得税法律制度的规定,下列所得中,免征企业所得税的是 ( ) 。
A. 海水养殖
B. 内陆养殖
C. 花卉种植
D. 家禽饲养
参考答案:D
【解析】 (1)选项 ABC :为减半征税项目 ;(2)选项 D :为免税项目。
9 [单选题 ] 根据增值税法律制度的规定,一般纳税人销售的下列货物中,适用 13%增 值税税率的是 ( ) 。
A. 洗衣液
B. 文具盒
C. 杂粮
D. 蔬菜罐头
参考答案:C
【解析】选项 ABD :适用 17%的增值税基本税率。
10 [单选题 ] 某国有资本控股公司与本公司财务经理之妹进行交易,在该经理的全力 协调下,交易价格远低于市场平均价格,但该交易仍获得公司董事会全票通过。该交易的 法律效力为 ( ) 。
A. 有效
B. 无效
C. 效力待定
D. 经履行出资人职责的机构批准后生效
参考答案:B
【解析】 (1)国家出资企业的关联方不得利用与国家出资企业之间的交易,谋取不当利 益,损害国家出资企业的利益 ;(2)“关联方”是指本企业的董事、监事、高管及其近亲属, 以及这些人员所有或者实际控制的企业 ;(3)公司股东 (大 ) 会、董事会的决议违反法律、行 政法规的规定无效。
11 [单选题 ] 根据票据法律制度的规定,下列票据当事人的签章中,不符合规定的是 ( ) 。
A. 出票人甲公司的签章为甲公司盖章
B. 承兑人乙银行的签章为乙银行盖章加其法定代表人签字
C. 背书人王某的签章为王某的签字
D. 保证人刘某的签章为刘某的私章
参考答案:A
【解析】 (1)选项 AB :单位、银行在票据上的签章,为该单位、银行的盖章加其法定 代表人或其授权代理人的签名或者盖章 ;(2)选项 CD :个人在票据上的签章,为个人本名的 签名或者盖章。
12 [单选题 ] 某有限责任公司的总经理李某拟以该公司名义与其妻子开办的公司签订 原材料采购合同。根据公司法律制度的规定,下列说法不正确的是 ( ) 。
A. 该交易在获得公司股东会批准后可以进行
B. 该交易在获得公司董事会批准后可以进行
C. 如果公司章程中规定允许此种交易,该交易可以进行
D. 如果李某未经批准从事该交易,损害公司利益的,股东可以依法提起股东代表诉讼 参考答案:B
【解析】 (1)选项 ABC :董事、高级管理人员不得违反公司章程的规定或者未经股东 (大 ) 会同意,与本公司订立合同或者进行交易 ;(2)选项 D :公司董事、高管损害公司利益 的,股东有权依法提起股东代表诉讼。
13 [单选题 ] 某普通合伙企业委托合伙人杨某执行合伙事务,根据合伙企业法律制度 的规定,下列表述中,正确的是 ( ) 。
A. 只能由杨某对外代表该合伙企业
B. 除合伙协议另有约定外,杨某可以自行决定改变该合伙企业主要经营场所的地点
C. 除合伙协议另有约定外,杨某可以自行处分该合伙企业的不动产
D. 杨某可以自营与该合伙企业相竞争的业务
参考答案:A
【解析】 (1)选项 A :按照合伙协议的约定或者经全体合伙人决定,可以委托一个或者 数个合伙人执行合伙事务、对外代表合伙企业,其他合伙人不再执行合伙事务、对外不代 表合伙企业 ;(2)选项 BC :除合伙协议另有约定外,应当经全体合伙人一致同意,杨某不得 自行决定或者处分 ;(3)选项 D :普通合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相 竞争的业务。
14 [单选题 ] 某行业协会的全体会员企业在相关市场的市场份额合计达到 85%。由于 近期原材料涨价影响了行业利润,该协会遂组织召开了由会员企业领导人参加的“行业峰 会”,与会代表达成了提高产品价格的共识。会议结束后,该协会向全体会员企业印发了 关于提高本行业产品价格的通知,明确要求会员企业统一将产品价格提高 15%。接到通知 后,会员企业按要求实施了涨价。根据反垄断法律制度的规定,下列说法中,正确的是 ( ) 。
A. 行业协会实施了滥用市场支配地位行为
B. 行业协会实施了经营者集中行为
C. 行业协会实施了行政性限制竞争行为
D. 行业协会实施了组织本行业经营者达成垄断协议行为
参考答案:D
【解析】 (1)禁止行业协会组织本行业的经营者订立或实施反垄断法所禁止的垄断协 议 ;(2)固定或者变更商品价格的协议属于横向垄断协议。
15 [单选题 ] 在乙公司设立过程中,出资人甲以自己的名义与他人签订一份房屋租赁 合同,所租房屋供筹建乙公司之用,乙公司成立后,将该房屋作为公司办公用房。下列有 关该房屋租赁合同责任承担的说法中,符合公司法律制度规定的是 ( ) 。
A. 出租方有权要求甲承担合同责任
B. 出租方有权要求甲和乙公司连带承担合同责任
C. 除非乙公司确认该合同,否则出租方无权要求其承担合同责任
D. 由于该合同以甲个人名义签订,出租方只能要求甲承担合同责任
参考答案:A
【解析】 (1)选项 A :发起人为设立公司以自己名义订立的合同,合同相对人请求该发 起人承担合同责任的,人民法院应予支持 ;(2)选项 CD :发起人为设立公司以自己名义订立 合同的,公司成立后对该合同予以确认或者公司已经实际享有合同权利或者履行合同义务, 合同相对人请求公司承担责任的,人民法院应予支持 ; 在本题中,乙公司自筹办阶段一直使 用该房屋,属于实际享有合同权利的情形,出租方有权要求其承担合同责任 ;(3)选项 B :按照上述解析,出租方要么找甲,要么找乙公司,并不存在连带承担合同责任的规定。
16 [单选题 ] 某投资公司在自制印刷品上宣称“家住徐汇区的杨女士夫妇??投入 50万元购买了投储宝 (年化利率 12%)” ; “合作银行:中国工商银行、中国银行、中国建设银 行、??中国邮政、广发银行”等。经查,当事人并无金融资质,宣称的案例和合作伙伴 为杜撰。根据反不正当竞争法律制度的规定,该投资公司的行为构成 ( ). 。
A. 欺骗性标示行为
B. 侵犯商业秘密行为
C. 诋毁商誉行为
D. 商业贿赂行为
参考答案:A
【解析】该投资公司虚构使用商品的效果、提供的合作伙伴信息与实际情况不符合, 对购买行为有实质影响,构成虚假广告,属于欺骗性标示行为。
17 [单选题 ] 下列有关诉讼时效的表述中,正确的是 ( ) 。
A. 诉讼时效期间一律从权利人的权利被侵害之日起计算
B. 权利人提起诉讼是诉讼时效中止的法定事由之一
C. 只有在诉讼时效期间的最后 6个月内发生诉讼时效中止的法定事由,才能中止时效 的进行
D. 诉讼时效中止之前已经经过的期间统归无效
参考答案:C
【解析】 (1)选项 A :诉讼时效期间一般自当事人知道或应当知道权利被侵害时起算, 只有少数 (如最长诉讼时效 ) 诉讼时效期间自权利被侵害之日起计算 ;(2)选项 B :权利人提 起诉讼是诉讼时效期间“中断”的法定事由之一 ;(3)选项 D :诉讼时效中止之前已经经过 的期间与中止时效的事由消失之后继续进行的期间合并计算,而中止的时间则不计入时效 期间 (中止是“暂停” ) 。
18 [单选题 ] 下列公司中,有权公开发行优先股的是 ( ) 。
A. 甲商贸有限责任公司
B. 乙国有独资公司
C. 丙上市公司
D. 丁非上市公众公司
参考答案:C
【解析】上市公司可以采取“公开或非公开”方式发行优先股,非上市公众公司可以 “非公开”发行优先股。
19 [单选题 ] 根据企业所得税法律制度的规定,下列关于非居民企业的表述中,正确 的是 ( ) 。
A. 在境外成立的企业均属于非居民企业
B. 在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业
C. 依照外国法律成立 ; 实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业
D. 依照外国法律成立,实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企 业属于非居民企业
参考答案:D
【解析】 (1)选项 AC :虽未在境内成立,但实际管理机构在境内的,亦属于居民企 业 ;(2)选项 B :只要在境内成立,即为居民企业。
20 [单选题 ] 某有限责任公司股东甲、乙、丙、丁分别持有公司 5%、 20%、 35%和 40%的股权,该公司章程未对股东行使表决权及股东会决议方式作出规定。下列关于该公司股 东会会议召开及决议作出的表述中,符合《公司法》规定的是 ( ) 。
A. 甲可以提议召开股东会临时会议
B. 只有丁可以提议召开股东会临时会议
C. 只要丙和丁表示同意,股东会即可作出增加公司注册资本的决议
D. 只要乙和丁表示同意,股东会即可作出变更公司形式的决议
参考答案:C
【解析】 (1)由于公司章程未对股东行使表决权作出规定,股东会会议由股东按照出资 比例行使表决权 ;(2)选项 AB :代表 1/10以上表决权的股东有权提议召开临时股东会会议 (甲无权提议召开股东会临时会议,乙、丙、丁均有权提议召开股东会临时会议 );(3)选项 CD :增加公司注册资本和变更公司形式均属于股东会的特别决议,必须经代表 2/3以上表 决权的股东通过 (乙和丁的表决权合计为 60%,未达到 2/3的法定要求 ) 。
21 [单选题 ] 甲公司签发一张票据给乙公司,乙公司取得票据后背书转让给丙公司,丁公 司提供保证,丙公司取得票据后将票据赠送给戊公司。后来,甲公司发现乙公司交付的货 物质量不符合规定。根据票据法律制度的规定,下列各项说法中,正确的是 ( ) 。
A. 戊公司向甲公司行使票据权利时,甲公司可以收到的货物质量不符合要求为由进行 抗辩
B. 丁公司向甲公司行使票据权利时,甲公司可以收到的货物质量不符合要求为由进行 抗辩
C. 丙公司向甲公司行使票据权利时,甲公司可以收到的货物质量不符合要求为由进行 抗辩
D. 乙公司向甲公司行使票据权利时,甲公司可以收到的货物质量不符合要求为由进行 抗辩
参考答案:D
【解析】票据债务人可以对不履行约定义务的与自己有直接债权债务关系的持票人进 行抗辩。在本题中,与甲公司有直接债权债务关系的当事人是乙公司,丙公司、丁公司和 戊公司与甲公司之间均不具有直接债权债务关系,甲公司不得以该事由进行抗辩。
22 [单选题 ] 个体工商户甲将其现有的以及将有的生产设备、原材料、半成品、产品 一并抵押给乙银行,但未办理抵押登记。抵押期间,甲未经乙银行同意以合理价格将一台 生产设备出卖给丙。后甲不能向乙银行履行到期债务。根据物权法律制度的规定,下列选 项中,正确的是 ( ) 。
A. 该抵押权因抵押物不特定而不能成立
B. 该抵押权因未办理抵押登记而不能成立
C. 该抵押权虽已成立但不能对抗善意第三人
D. 乙银行有权对丙从甲处购买的生产设备行使抵押权
参考答案:C
【解析】 (1)选项 A :企业、个体工商户、农业生产经营者可以将其现有的以及将有的 生产设备、原材料、半成品、产品设定抵押 ;(2)选项 BC :动产浮动抵押的设立以合同生效 为条件,不以登记为要件,但是,未登记的不得对抗善意第三人 ;(3)选项 D :该抵押权不 得对抗正常经营活动中已支付合理价款并取得抵押财产的买受人。
23 [单选题 ] 甲公司和乙公司因专利权纠纷提起诉讼,人民法院受理后发现本案涉及 当事人的商业秘密。根据民事诉讼法律制度的规定,下列有关该案件是否公开审理的说法 中,正确的是 ( ) 。
A. 人民法院应当公开审理此案
B. 人民法院应当依职权决定不应当公开审理此案
C. 人民法院应当通知双方当事人协商决定是否公开审理此案
D. 如果当事人申请不公开审理的,人民法院可以不公开审理此案
参考答案:D
【解析】本案涉及商业秘密,属于经当事人申请可以不公开审理的民事案件。
24 [单选题 ] 根据反不正当竞争法律制度的规定,下列各项中,不属于经营者不当附 奖赠促销行为的是 ( ) 。
A. 采用谎称有奖的方式进行有奖销售
B. 采用故意让内定人员中奖的方式进行有奖销售
C. 利用有奖销售的手段推销质次价高的商品
D. 抽奖时附奖销售的最高奖金金额达到 4000元
参考答案:D
【解析】经营者采用抽奖式的附奖销售,最高奖的金额超过 5000元的,属于不当附奖 赠促销行为。
25 [单选题 ] 2014年 4月, 50岁的徐某在为自己投保人身保险时,申报的年龄为 40岁,而该类保险对被保险人的年龄限制在 45岁以下。 2015年 4月,保险公司发现了该情 形。根据保险法律制度的规定,下列表述中,正确的是 ( ) 。
A. 该保险合同无效
B. 保险公司有权解除合同,无需退还保险单的现金价值
C. 保险公司有权解除合同,并按照合同约定退还保险单的现金价值
D. 保险公司无权解除合同
参考答案:C
【解析】投保人申报的“被保险人”年龄不真实,并且其真实年龄不符合合同约定的 年龄限制,保险人可以解除合同,并按照合同约定退还保险单的现金价值。
26 [单选题 ] 甲、乙公司因技术转让合同的履行产生纠纷,甲公司向某法院提起诉讼, 法院受理了该案件。已知该案件涉及商业秘密,下列关于该案件是否公开审理的表述中, 正确的是 ( ) 。
A. 该案件应当公开审理
B. 该案件不应当公开审理
C. 由法院决定是否公开审理
D. 当事人申请不公开审理的,可以不公开审理
参考答案:D
【解析】离婚案件、涉及商业秘密的案件,当事人申请不公开审理的,可以不公开审 理。
27 [单选题 ] 甲、乙、丙、丁四家公司与杨某、张某拟共同出资设立一注册资本为 400万元的有限责任公司。除杨某与张某拟以 120万元货币出资外,四家公司的下列非货 币财产出资中,符合公司法律制度规定的是 ( ) 。
A. 甲公司以其商誉作价 50万元出资
B. 乙公司以其特许经营权作价 50万元出资
C. 丙公司以其非专利技术作价 60万元出资
D. 丁公司以其设定了抵押担保的房屋作价 120万元出资
参考答案:C
【解析】股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财 产等作价出资。
28 [单选题 ] 某国有独资公司的董事王某因违反规定造成公司国有资产重大损失被免 职。根据企业国有资产法律制度的规定,下列有关王某任职的表述中,正确的是 ( ) 。
A. 王某自免职之日起 3年内不得担任国有资本参股公司的董事、监事、高级管理人员
B. 王某自免职之日起 5年内不得担任国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员
C. 王某自免职之日起 10年内不得担任国有独资公司的董事、监事、高级管理人员
D. 王某终身不得担任国家出资企业的董事、监事、高级管理人员
参考答案:B
【解析】国有独资公司的董事、监事、高级管理人员违反规定,造成国有资产“重大 损失”,被免职的,自免职之日起“ 5年内”不得担任“国有独资企业、国有独资公司、 国有资本控股公司”的董事、监事、高级管理人员。
29 [单选题 ] 某公司在民政部门主办的大型赈灾义演会上,当众宣布向民政部门设立 的救灾基金捐赠 100万元。事后,该公司迟迟未支付捐款。下列说法符合合同法律制度规 定的是 ( ) 。
A. 此项捐赠允诺没有法律约束力,但该公司背信行为应受舆论谴责
B. 此项捐赠允诺没有法律约束力,因为赠与合同属于实践合同
C. 此项捐赠允诺有法律约束力,但该公司有权在支付捐款之前予以撤销
D. 此项捐赠允诺有法律约束力,该公司无权撤销,受赠人有权要求支付捐款
参考答案:D
【解析】具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与 合同,不得撤销 ; 赠与人不交付赠与的财产的,受赠人可以要求交付。
30 [单选题 ] 王某,住所地为 A 地 ; 李某,住所地为 B 地 ; 现二人因贪污被判处刑罚, 依次分别被监禁于 C 地和 D 地。 2015年 5月,王某拟向人民法院提起诉讼,要求李某偿还 欠款 18万元。下列人民法院中,有权管辖本案的是 ( ) 。
A.A 地人民法院
B.B 地人民法院
C.C 地人民法院
D.D 地人民法院
参考答案:B
【解析】双方当事人都被监禁或者被采取强制性教育措施的,由被告 (李某 ) 原住所地 (B地 ) 人民法院管辖。
二、多项选择题 (本类题共 15小题,每小题 2分,共 30分。每小题备选答案中,有两个或 两个以上符合题意的正确答案,多选、少选、错选、不选均不得分 )
31 [多选题 ] 根据公司法律制度的规定,下列各项中,应当在提取法定公积金之前实 施的有 ( ) 。
A. 向股东分配利润
B. 缴纳企业所得税
C. 提取任意公积金
D. 弥补以前年度亏损
参考答案:B,D
【解析】根据《公司法》以及有关规定,公司应当按照如下顺序进行利润分配:(1)弥 补以前年度的亏损,但不得超过税法规定的弥补期限 ;(2)缴纳所得税 ;(3)弥补在税前利润 弥补亏损之后仍存在的亏损 ;(4)提取法定公积金 ;(5)提取任意公积金 ;(6)向股东分配利润。
32 [多选题 ] 甲乙约定卖方甲负责将所卖货物运送至买方乙指定的仓库。甲如约交货, 乙验收,但甲未将产品合格证和原产地证明文件如约交付给乙 ; 乙已经支付了 80%的货款。 交货当晚,因山洪暴发,乙仓库内的货物全部毁损。根据合同法律制度的规定,下列说法 正确的有 ( ) 。
A. 乙应当支付剩余 20%的货款
B. 因甲未交付产品合格证和原产地证明文件,构成违约,但货物损失应由乙承担
C. 乙有权解除合同,并请求甲返还已支付的 80%货款
D. 甲有权要求乙支付剩余 20%的货款,但应当补交已经毁损的货物
参考答案:A,B
【解析】 (1)甲的行为是否构成违约:出卖人应当按照约定或者交易习惯向买受人交付 提取标的物单证以外的有关单证和资料 ; 在本题中,甲未按照约定时间交付产品合格证和原 产地证明,构成违约。 (2)风险应由哪方负担:出卖人未按照约定交付有关标的物的单证和 资料的,不影响标的物毁损、灭失风险的转移 ; 在本题中,货物已经交付,风险应由乙承担, 甲未交付产品合格证和原产地证明文件不影响标的物风险的转移,而风险由乙承担即意味
着,货物虽已经毁损,乙应依约付款,甲不承担任何补交义务。 (3)是否构成法定解除:当 事人一方延迟履行债务或者有其他违约行为致使“不能实现合同目的”的,另一方当事人 有权单方通知解除合同 ; 在本题中,甲的违约行为并不导致合同目的不能实现,尚不构成法 定解除。
33 [多选题 ] 根据企业所得税法律制度的规定,下列关于收入确认的表述中,正确的 有 ( ) 。
A. 企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额
B. 以分期收款方式销售货物的,按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现
C. 被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时,投资企业应作为股息、红利收 入,相应增加该项长期投资的计税基础
D. 接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
参考答案:A,D
【解析】 (1)选项 B :以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入 的实现 ;(2)选项 C :被投资企业将股权 (票 ) 溢价所形成的资本公积转增股本的,不作为投 资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
34 [多选题 ] 有关商业银行的活期存款计结息规则,下列说法正确的有 ( ) 。
A. 个人活期存款按日计息
B. 个人活期存款按季结息
C. 单位活期存款按日计息
D. 单位活期存款按季结息
参考答案:B,C,D
【解析】 (1)结息:不论个人活期存款,还是单位活期存款,均按季结息。 (2)计息:个人活期存款直接按结息日挂牌活期利率计息,而单位活期存款则“按日”计息,计息期 间遇利率调整分段计息。
35 [多选题 ] 甲就同一个笔记本电脑,先后与乙、丙订立了买卖合同,乙、丙事后得 知,纷纷向法院起诉,要求甲履行合同向自己交付电脑。对此,下列说法正确的有 ( ) 。
A. 不论价款支付情况如何,乙均有权以合同成立在先为由,请求甲向其交付电脑
B. 不论价款支付情况如何,人民法院按照抽签结果决定支持乙或丙的诉讼请求
C. 如果乙已经支付了价款,丙尚未支付,人民法院将支持乙的诉讼请求
D. 如果丙已经支付了价款,乙尚未支付,人民法院将支持丙的诉讼请求
参考答案:C,D
【解析】出卖人就同一普通动产订立多重买卖合同,在买卖合同均有效的情况下,买 受人均要求实际履行合同,各买受人均未受领交付,先行支付价款的买受人有权请求出卖 人履行交付标的物等合同义务。
36 [多选题 ] 根据证券法律制度的规定,下列情形中,属于上市公司不得非公开发行 股票的有 ( ) 。
A. 上市公司及其附属公司曾违规对外提供担保,但已消除
B. 上市公司现任董事最近 36个月内受到过中国证监会的行政处罚
C. 上市公司最近 1年及 1期财务报表被注册会计师出具保留意见的审计报告,但保留 意见所涉及事项的重大影响已消除
D. 上市公司的权益被控股股东或实际控制人严重损害且尚未消除
参考答案:B,D
37 [多选题 ] 根据合伙企业法律制度的规定,有限合伙人的下列行为,不视为执行合 伙事务的有 ( ) 。
A. 参与决定普通合伙人入伙事宜
B. 参与选择承办有限合伙企业审计业务的会计师事务所
C. 就有限合伙企业中的特定事项对外代表本合伙企业
D. 对合伙企业的经营管理提出建议
参考答案:A,B,D
【解析】选项 C :有限合伙人不执行合伙事务,不得对外代表有限合伙企业。
38 [多选题 ] 根据证券法律制度的规定,凡发生或者可能对上市公司证券及其衍生品 种交易价格产生较大影响的重大事件,投资者尚未得知时,上市公司应当立即提交临时报 告。下列各项中,属于重大事件的有 ( ) 。
A. 甲上市公司董事会就股权激励方案形成相关决议
B. 乙上市公司的股东王某持有公司 10%的股份被司法冻结
C. 丙上市公司因国家产业政策调整致使该公司主要业务陷入停顿
D. 丁上市公司变更会计政策
参考答案:A,B,C,D
39 [多选题 ] 甲委托乙用货车将一批水果运往 A 地,不料途中遭遇山洪,水果全部毁 损。甲委托乙运输时已向乙支付运费。根据合同法律制度的规定,下列关于水果损失与运 费承担的表述中,正确的有 ( ) 。
A. 乙应当赔偿因水果毁损给甲造成的损失
B. 甲自行承担因水果毁损造成的损失
C. 甲有权要求乙返还运费
D. 甲无权要求乙返还运费
参考答案:B,C
【解析】 (1)选项 AB :承运人对运输过程中货物的毁损、灭失承担损害赔偿责任,但 承运人证明货物的毁损、灭失是因不可抗力、货物本身的自然性质或者合理损耗以及托运 人、收货人的过错造成的,不承担损害赔偿责任 ;(2)选项 CD :货物在运输过程中因不可抗 力灭失,未收取运费的,承运人不得要求支付运费 ; 已收取运费的,托运人可以要求返还。
40 [多选题 ] 根据物权法律制度的规定,以下列权利出质的,质权自交付权利凭证时设立 的有 ( ) 。
A. 基金份额
B. 注册商标专用权
C. 仓单
D. 存款单
参考答案:C,D
【解析】 (1)选项 AB :质权自登记之日起设立 ;(2)选项 CD :以汇票、支票、本票、债 券、存款单、仓单、提单出质的,质权自权利凭证交付之日起设立 ; 没有权利凭证的,质权 自有关部门办理出质登记时设立。
41 [多选题 ] 下列租赁行为,应当按照金融服务征收增值税的有 ( ) 。
A. 有形动产经营租赁
B. 有形动产融资性售后回租
C. 不动产融资租赁
D. 不动产融资性售后回租
参考答案:B,D
【解析】 (1)选项 BD :融资性售后回租 (不论动产还是不动产 ) ,按照“金融服务—— 贷款服务”缴纳增值税 ;(2)选项 AC :有形动产经营租赁和融资租赁、不动产经营租赁和融 资租赁,均按“现代服务——租赁服务”征收增值税。
42 [多选题 ] 根据最新营改增的有关规定,下列各项中,免征增值税的有 ( ) 。
A. 农技站提供的农业机耕及相关技术培训业务
B. 驾校提供的汽车驾驶培训服务
C. 学生勤工俭学提供的劳务
D. 托儿所提供的育养服务
参考答案:A,C,D
【解析】选项 B :按照“生活服务一文化体育服务”征收增值税。
43 [多选题 ] 甲公司获得了 A 产品的实用新型专利,不久后乙公司自行研制出了与甲 公司专利相同的 A 产品,并大规模生产 ; 丙公司从乙公司处批发购进 A 产品 100箱,并将其 中的 20箱提供给丁公司办公使用 ; 乙公司、丙公司和丁公司对甲公司已经获得 A 产品的专 利一事均不知情。根据专利法律制度的规定,下列说法正确的有 ( ) 。
A. 乙公司的制造行为构成侵权
B. 丙公司的销售行为构成侵权
C. 丁公司的使用行为构成侵权
D. 如果丙公司和丁公司能够证明其产品的合法来源,不承担赔偿责任
参考答案:A,B,C,D
【解析】 (1)选项 ABC :发明和实用新型专利权被授予后,任何单位和个人未经专利权 人许可,都不得实施其专利,即不得为生产经营目的“制造、使用、许诺销售、销售、进 口”其专利产品,乙公司的制造行为、丙公司的销售行为和丁公司的使用行为均构成侵 权 ;(2)选项 D :丙公司和丁公司如能证明其产品的合法来源,可以不承担赔偿责任,但仍 然构成侵权,应当停止相应行为。
44 [多选题 ] 张某和王某共同筹建 A 公司,张某负责宣传事务,王某负责其他日常筹 建事务 ; 张某在某批宣传单中擅自使用了 B 公司的注册商标,给 B 公司造成了一定损害。有 关 B 公司的权利主张,下列说法符合公司法律制度规定的有 ( ) 。
A.A 公司成立后, B 公司有权要求 A 公司承担侵权赔偿责任
B.A 公司未成立的, B 公司只能要求张某承担侵权赔偿责任
C.A 公司未成立的, B 公司有权要求王某承担侵权赔偿责任
D.A 公司未成立的, B 公司有权要求王某和张某承担连带赔偿责任
参考答案:A,C,D
【解析】 (1)选项 A :发起人因履行公司设立职责造成他人损害,公司成立后受害人请 求公司承担侵权赔偿责任的,人民法院应予支持 ;(2)选项 BCD :发起人因履行公司设立职 责造成他人损害,公司未成立,受害人请求全体发起人承担连带责任的,人民法院应予支 持。
45 [多选题 ] 下列各项中,属于侵权行为的有 ( ) 。
A. 甲公司明知是假冒注册商标的商品而购买并经营性使用
B. 乙公司明知是假冒注册商标的商品而购买并用于销售
C. 丙公司销售不知道是侵犯注册商标专用权的商品,丙公司能证明该商品是自己合法 取得的并能说明提供者
D. 丁公司明知是侵犯外观设计专利权的商品而购买并经营性使用
参考答案:B,C
【解析】 (1)选项 AB :商标侵权限于“销售”,不包括“许诺销售和为生产经营目的 使用” ;(2)选项 C :销售不知道是侵犯注册商标专用权的商品,能够证明该商品是自己合 法取得的并说明提供者的,仍构成侵权,只是不承担赔偿责任 ;(3)选项 D :外观设计的专 利侵权限于“制造、许诺销售、销售、进口” (不包括经营性使用 ) 。
三、判断题 (本类题共 10小题,每小题 1分,共 10分。请判断每小题的表述是否正确,每 小题答案正确的得 1分,答案错误的扣 0.5分,不答题的不得分也不扣分。本类题最低得 分为零分 )
46 [判断题 ] 非公开发行公司债券,应当委托具有从事证券服务业务资格的资信评级 机构进行信用评级。 ( )
A. √
B. ×
参考答案:错
【解析】非公开发行公司债券是否进行信用评级由发行人确定,并在债券募集说明书 中披露。
47 [判断题 ] 王某委托某律师代为申请专利,后王某不幸遇交通事故死亡,王某与该 律师之间的委托代理关系随即终止。 ( )
A. √
B. ×
参考答案:错
【解析】代理人死亡,委托代理关系终止 ; 作为自然人的被代理人死亡,委托代理关系 并不当然终止。
48 [判断题 ] 甲有限责任公司的章程中规定,股东会会议全体股东一人一票行使表决 权。甲有限责任公司章程中的该规定符合公司法律制度的规定。 ( )
A. √
B. ×
参考答案:对
【解析】有限责任公司股东会会议由股东按照出资比例行使表决权,但公司章程另有 规定的除外。
49 [判断题 ] 除个体经营者以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。 ( )
A. √
B. ×
参考答案:对
50 [判断题 ] 无偿的委托合同,因受托人的过错给委托人造成损失的,委托人可以要 求赔偿损失。 ( )
A. √
B. ×
参考答案:错
【解析】无偿的委托合同,因受托人的“故意或重大过失”给委托人造成损失的,委 托人可以要求赔偿损失。
51 [判断题 ] 票据金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载,二者必须一致 ; 二者不一致 的,以中文大写为准。 ( )
A. √
参考答案:错
【解析】票据金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载,二者必须一致 ; 二者不一致的, 票据无效,结算凭证银行不予受理。
52 [判断题 ] 保险金额低于保险价值的,除合同另有约定外,保险人按照保险金额与 保险价值的比例承担赔偿保险金的责任。 ( )
A. √
B. ×
参考答案:对
53 [判断题 ] 新人伙的有限合伙人对入伙前有限合伙企业的债务,以其实缴的出资额 为限承担责任。 ( )
A. √
B. ×
参考答案:错
【解析】新入伙的有限合伙人对入伙前有限合伙企业的债务,以其认缴的出资额为限 承担责任。
54 [判断题 ] 国有企业改制上市的资产评估增值,其应纳企业所得税可以不征收入库, 作为国家投资直接转增该企业国有资本金,但获得现金及非股权对价部分除外。 ( )
A. √
B. ×
参考答案:对
55 [判断题 ] 特别提款权是世界银行创立的、用于进行国际支付的特殊手段,属于外 汇。 ( )
A. √
参考答案:错
【解析】特别提款权属于外汇,由“国际货币基金组织 (IMF)”创立。
四、简答题 (本类题共 3题,每小题 6分,共 18分 )
56 [简答题 ]
A 公司为支付购货款,向 B 公司签发 100万元的银行承兑汇票一张,甲银行已经承兑。
B 公司取得汇票后,将其背书转让给 C 公司以支付购货款,在背书时, B 公司在汇票背 面第一个背书栏内签章,但未记载“被背书人名称”,直接将该汇票交付给 C 公司。 C 公 司在被背书人栏内记载自己的名称后,将其背书转让给 D 公司,并在背书栏内注明“工程 验收合格后即付款”。后工程发生严重质量问题。
在 C 公司与 D 公司发生工程纠纷期间, D 公司将该汇票背书转让给知情的 E 公司以支 付广告费。汇票到期后, E 公司在法定期限内向甲银行提示付款,甲银行以出票人 A 公司 银行账户内金额不足为由拒绝支付票款, E 公司遂向 C 、 D 公司行使追索权。
要求:
根据上述内容,分别回答下列问题。
(1)B公司向 C 公司背书时未记载“被背书人名称”,该背书是否有效 ? 并说明理由。
(2)D公司是否已经取得票据权利 ? 并说明理由。
(3)甲银行拒绝付款的理由是否成立 ? 并说明理由。
(4)E公司在向 C 公司行使追索权时, C 公司能否以其与 D 公司之间的工程纠纷为由进 行抗辩 ? 并说明理由。
(1)该背书有效。根据规定,背书人未记载被背书人名称即将票据交付他人的,持票人 在被背书人栏内记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力。
(2)D公司已经取得票据权利。根据规定,背书时附有条件的,所附条件不具有汇票上 的效力,背书有效, D 公司已经取得票据权利。
(3)甲银行拒绝付款的理由不成立。根据规定,承兑人不得以其与出票人之间的资金关 系来对抗持票人,拒绝支付汇票金额。
(4)C公司可以以其与 D 公司之间的工程纠纷为由进行抗辩。根据规定,票据债务人不 得以自己与持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人,但持票人明知存在抗辩事由而取得 票据的除外。在本题中,由于 E 公司明知前手之间存在抗辩事由仍受让票据, C 公司可以 以其与 D 公司之间的工程纠纷为由进行抗辩。
57 [简答题 ]
甲食品厂为增值税一般纳税人,主要从事食品的生产和销售业务, 2016年 6月有关经 济业务如下:
(1)购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额 26000元 ; 购进办公设备取得增值 税专用发票注明税额 8500元 ; 支付包装设计费取得增值税专用发票注明税额 1200元 ; 购进 用于集体福利的食用油取得增值税专用发票注明税额 2600元。
(2)销售袋装食品取得含税价款 702000元,另收取合同违约金 58500元。
(3)采取分期收款方式销售饮料,含税总价款 117000元,合同约定分 3个月收取货款, 本月应收取含税价款 46800元。
(4)赠送给儿童福利院瓶装乳制品,该批乳制品生产成本 2340元,同类乳制品含税价 款 3510元。
已知,甲食品厂取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。
要求:
根据上述资料及增值税法律制度的规定,不考虑其他因素,分别回答下列问题。
(1)计算甲食品厂当月可以抵扣的进项税额。
(2)计算甲食品厂当月销售袋装食品的销项税额。
(3)计算甲食品厂销售饮料本月应确认的销项税额。
(4)甲食品厂赠送瓶装乳制品是否应当缴纳增值税 ? 如果缴纳,计算销项税额 ; 如果不缴 纳,说明理由。
参考解析:
(1)甲食品厂当月可以抵扣的进项税额 =26000+8500+1200=35700(元 ) 。
(2)甲食品厂当月销售袋装食品的销项税额 =(702000+58500)÷(1+17%)×
17%=110500(元 ) 。
(3)甲食品厂销售饮料本月应确认的销项税额 =46800÷(1+17%)×17%=6800(元 ) 。
(4)甲食品厂赠送瓶装乳制品应当缴纳增值税,销项税额 =3510÷(1+17%)×
17%=510(元 ) 。
【解析】
业务 (1):外购货物用于集体福利的, . 进项税额不得抵扣。
业务 (2):收取的合同违约金应作为价外费用处理,价税分离后并人销售额一并计税。
业务 (3):采取分期收款方式销售货物,增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日 期的当天 (在本题中,本月应收含税价款 46800元 ); 无书面合同或者书面合同没有约定收款 日期的,为货物发出的当天。
业务 (4):(1)自产货物用于赠送,应视同销售货物处理,且应当核定销售额 ;
(2)核定销售额时,应按下列顺序确定销售额:①按纳税人最近时期同类货物的平均销 售价格确定 ; ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 ; ③按组成计税价格确 定 (在本题中,甲食品厂存在同类乳制品价格,按第①顺序方法核定销售额即可,无需组成 计税价格确定 ) 。
58 [简答题 ]
居民企业甲公司主要从事化妆品的生产和销售, 2015年有关涉税事项如下:
(1)2015年 4月 1日新购进一台专门用于研发的检测设备,单位价值为 100万元。甲 公司在计算应纳税所得额时,将其一次性计入当期成本费用予以扣除。
(2)2015年发生尚未形成无形资产的新产品研究开发费用 420万元。其中,列支检测 仪器 (2013年 4月购进 ) 的折旧费 20万元,该检测仪器既用于研发活动,又用于日常生产 的常规性检测。
(3)甲公司将一批自产化妆品用于抵偿对乙公司的债务,债务重组所得 200万元。
(4)甲公司向关联企业丙公司支付管理费 20万元。
要求:
根据上述资料,分别回答下列问题。
(1)甲公司将检测设备一次性计入当期成本费用予以扣除的做法是否正确 ? 并说明理由。
(2)甲公司在计算应纳税所得额时,研究开发费用允许加计扣除的金额是多少 ?
(3)对于甲公司的债务重组所得,应如何进行企业所得税的税务处理 ?
(4)甲公司向丙公司支付的管理费,在计算应纳税所得额时是否准予扣除 ? 并说明理由。 参考解析:
(1)甲公司的做法正确。根据规定,所有行业企业 2014年 1月 1日后新购进的专门用 于研发的仪器、设备,单位价值不超过 100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算 应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
(2)研究开发费用允许加计扣除的金额 =(420-20)×50%=200(万元 ) 。
【解析】专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或者租赁费,允许按照规定实行加 计扣除 ; 对既用于研发活动,又用于 13常生产的常规性检测,对划分不清的,不得实行加 计扣除。
(3)对于企业债务重组所得超过该企业当年应纳税所得额 50%的,可在今后 5个纳税年 度内均匀计入所得额 ; 低于 50%的则应计入企业当年应纳税所得额,当年纳税。
(4)甲公司向丙公司支付的管理费,不得在税前扣除。根据规定,企业之间支付的管理 费,不得在计算应纳税所得额时扣除。
五、综合题 (本类题共 1题,共 12分 )
59 [简答题 ]
甲公司是增值税一般纳税人,该公司 2015年主营业务收入 5500万元,其他业务收入 400万元,营业外收入 300万元,主营业务成本 2800万元,其他业务成本 300万元,营业 外支出 210万元,营业税金及附加 420万元,管理费用 550万元,销售费用 900万元,财 务费用 180万元,投资收益 120万元。
当年发生的部分具体业务如下:
(1)实际发放职工工资 1200万元 (其中残疾人员工资 40万元 ) ,发生职工福利费支出 180万元,拨缴工会经费 22万元,发生职工教育经费 20万元,以前年度累计结转至本年 度的职工教育经费未扣除额为 5万元,另为投资者支付商业保险费 10万元,均已计入相关 成本费用中 ;
(2)发生广告费支出 800万元,非广告性质的赞助支出 50万元,发生业务招待费支出 60万元:
(3)通过县级政府向贫困地区捐赠 120万元,直接向某学校捐赠 20万元 ;
(4)为新产品研发,购入单位价值为 80万元的研发专用设备一台并投入使用,该公司 当年为该设备计提了折旧费用 6万元。
已知,各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理法定手续 ; 除上述事项外,没有 其他纳税调整项目。
要求:
根据上述资料,回答下列问题。
(1)计算业务 (1)应调整的应纳税所得额 ;
(2)计算业务 (2)应调整的应纳税所得额 ;
(3)计算业务 (3)应调整的应纳税所得额 ;
(4)计算业务 (4)应调整的应纳税所得额 ;
(5)计算该公司 2015年应纳企业所得税。
参考解析:
(1)①残疾人员的工资可以加计扣除 100%,调减应纳税所得额 40万元 ;
②职工福利费支出
税法允许的扣除限额 =1200×14%=168(万元 ) ,实际发生额超过扣除限额,应调增应纳 税所得额 12万元 (180-168);
③拨缴工会经费
税法允许的扣除限额 =1200×2%=24(万元 ) ,实际发生额未超过扣除限额,无需纳税调 整 ;
④职工教育经费支出
税法允许的扣除限额 =1200×2.5%=30(万元 ) ,实际发生额未超过扣除限额,可全额扣 除,另可扣除以前年度结转的扣除额 5万元,应调减应纳税所得额 5万元 ;
⑤为投资者支付的商业保险费不得扣除,应调增应纳税所得额 10万元 ;
因此,业务 (1)共应调减应纳税所得额 =40-12+5-10=23(万元 ) 。
(2)①销售 (营业 ) 收入 =5500+400=5900(万元 );
②广告费
税法允许的扣除限额 =5900×15%=885(万元 ) ,实际发生额未超过扣除限额,无需纳税 调整 ;
③非广告性质的赞助支出不得在税前扣除,应调增应纳税所得额 50万元 ;
④业务招待费
销售 (营业 ) 收入的 5? =5900×5%o=29.5(万元 ) ,实际发生额的 60%=60×60%=36(万元 ) , 应以 29.5万元为扣除限额,应调增应纳税所得额 30.5万元 (60-29.5);
因此,业务 (2)共应调增应纳税所得额 =30.5+50=80.5(万元 ) 。
(3)会计利润 =5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(万元 );
公益性捐赠扣除限额 =960×12%=115.2(万元 ) ,实际发生的公益性捐赠支出超过扣除限 额,应调增应纳税所得额 4.8万元 (120-1 15.2);
直接捐赠支出不得在企业所得税税前扣除 ;
因此,业务 (3)共应调增应纳税所得额 =4.8+20=24.8(万元 ) 。
(4)所有行业企业 2014年 1月 1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值 不超过 100万元的,允许一次性计入当期成本费用 ; 由于该公司已经为该设备计提折旧费用 6万元,因此,业务 (4)应调减应纳税所得额 =80-6=74(万元 ) 。
(5)该公司 2015年企业所得税应纳税所得额 =960-23+80.5+24.8-74=968.3(万元 ); 该公司 2015年企业所得税应纳税额 =968.3×25%=242.08(万元 ) 。
范文五：中级会计
【例9-6】 20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72 000元。
20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20x9年12月31日，乙公司股票收盘价为4.90元。
2x10年4月20日，乙公司宣告发放20x9年现金股利2 000 000元。
2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20x9年现金股利。
2x15年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自2x10年1月1日至2x14年12月31日止价格未发生变化，一致保持为4.90元/股。
甲公司的账务处理如下：
(1) 20x9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股
借：可供出售金融资产——乙公司股票——成本 5 008 000
应收股利——乙公司 72 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本 = (5 080 000-72 000)÷1 000 000 = 5.008(元/股)
(2) 20x9年6月20日，收到乙公司发放的20x8年现金股利72 000元
借：银行存款 72 000
贷：应收股利——乙公司 72 000
(3) 20x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动为192 000元[(5.20-5.008)×1 000 000]
借：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 192 000
贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 192 000
(4) 20x9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动为-300 000元[(4.90-5.20)×1 000 000]
借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 300 000
贷：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000
(5) 2x10年4月20日，确认乙公司发放的20x9年现金股利中应享有的份额 100 000元(2 000 000×5%)
借：应收股利——乙公司 100 000
贷：投资收益——乙公司股票 100 000
(6) 2x10年5月10日，收到乙公司发放的20x9年现金股利
借：银行存款 100 000
贷：应收股利——乙公司 100 000
(7) 2x10年1月1日至2x14年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0，每年会计分录相同
借：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 0
贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 0
(8) 2x15年1月10日，出售乙公司
股票1 000 000股
借：银行存款 4 492 800
投资收益——乙公司股票 407 200
可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 108 000
贷：可供出售金融资产——乙公司股票——成本 5 008 000
乙公司股票出售价格 = 4.50×1 000 000 = 4 500 000(元)
出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 000-72 000 = 4 492 800(元)
出售乙公司股票时的账面余额 = 5 008 000+(-108 000) = 4 900 000(元)
同时，借：投资收益——乙公司股票 108 000
贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 108 000
应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 = 192 000-300 000 = -108 000(元)
【例9-10】 20x9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元。票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。
其他资料如下：
(1) 20x9年12月31日，A公司债券的公允价值为900 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。
(2) 2x10年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息；2x10年12月31日，A公司债券的公允价值为750 000元(不含利息)。甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
(3) 2x11年12月31日，A公司债券的公允价值下跌为700 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。
(4) 2x12年，A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2x12年12月31日，A公司债券的公允价值上升为1 200 000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。
(5) 2x13年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260 000元。
假定不考虑所得税等因素。
计算该债券的实际利率r：= 1 000 000
采用插值法，计算得出 r = 10%。
根据表9-6中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
(1) 20x9年1月1日，购入A公司债券
借：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250 000
(2) 20x9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整
41 000
贷：投资收益——A公司债券 100 000
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 100 000
贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 100 000
(3) 2x10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失，收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 45 100
贷：投资收益——A公司债券 104 100
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
借：资产减值损失——可供出售金融资产——A公司债券 250 000
贷：可供出售金融资产——A公司债券——减值准备 150 000
资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 100 000
由于A公司债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应对其确认减值损失 = 900 000－750 000＋100 000 = 250 000(元)
(4) 2x11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失，收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 24 610
贷：投资收益——A公司债券 83 610
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
借：资产减值损失——可供出售金融资产——A公司债券 50 000
贷：可供出售金融资产——A公司债券——减值准备 50 000
(5) 2x12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、减值损失转回、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 22 071
贷：投资收益——A公司债券 81 071
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
借：可供出售金融资产——A公司债券——减值准备
200 000
——公允价值变动 100 000
贷：资产减值损失——可供出售金融资产——A公司债券 300 000
确认原减值损失的转回 = 250 000＋50 000 = 300 000(元)
借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 200 000
贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 200 000
公允价值变动 = 1 200 000－(700 000＋300 000) = 200 000(元)
(6) 2x13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益
借：银行存款 1 260 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 117 219
投资收益——A公司债券 72 781
贷：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000
——公允价值变动 200 000
A公司债券的成本 = 1 250 000(元)
A公司债券的利息调整余额 =－250 000＋41 000＋45 100＋24 610＋22 071 =－117 219(元)
A公司债券公允价值变动余额 = －100 000＋100 000＋200 000 = 200 000(元)
A公司债券减值准备余额 = －150 000－50 000＋200 000 = 0(元)
同时，借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 200 000
贷：投资收益——A公司债券 200 000
应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 = 100 000－100 000＋200 000 = 200 000(元)
【例9-11】20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72 000元。
20x9年6月30日，乙公司的股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。
20x9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股3.90元。
2x10年4月20日，乙公司宣告发放20x9年现金股利2 000 000元。
2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20x9年现金股利。
2x10年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘价上涨为每股4.50元。
2x10年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。
2x11年1月10日，甲公司以每股6.50元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：
(1) 20x9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股
借：可供出售金融资产—
—乙公司股票——成本 5 008 000
应收股利——乙公司 72 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本 = (5 080 000－72 000)÷1 000 000 = 5.008(元/股)
(2) 20x9年6月20日，收到乙公司发放的20x8年现金股利72 000元
借：银行存款 72 000
贷：应收股利——乙公司 72 000
(3) 20x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动
借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 808 000
贷：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 808 000
公允价值变动 = (4.20－5.008)×1 000 000 = －808 000(元)
(4) 20x9年12月31日，确认乙公司股票减值损失
借：资产减值损失——可供出售金融资产——乙公司股票 1 108 000
贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 808 000
可供出售金融资产——乙公司股票——减值准备 300 000
公允价值变动 = (3.90－4.20)×1 000 000 = －300 000(元)
乙公司股票减值损失 = 300 000＋808 000 = 1 108 000(元)
(5) 2x10年4月20日，确认乙公司发放的20x9年现金股利中应享有的份额
借：应收股利——乙公司 100 000
贷：投资收益——乙公司股票 100 000
应享有乙公司发放的20x9年现金股利的份额 = 2 000 000×5% = 100 000(元)
(6) 2x10年5月10日，收到乙公司发放的20x9年现金股利
借：银行存款 100 000
贷：应收股利——乙公司 100 000
(7) 2x10年6月30日，乙公司财务状况好转，确认乙公司股票公允价值变动
借：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 600 000
贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 600 000
公允价值变动 = (4.50－3.90)×1 000 000 = 600 000(元)
(8) 2x10年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动
借：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 1 000 000
贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 1 000 000
公允价值变动 = (5.50－4.50)×1 000 000 = 1 000 000(元)
(9) 2x11年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股
借：银行存款 6 500 000
可供出售金融资产——乙
公司股票——减值准备 300 000
贷：可供出售金融资产——乙公司股票——成本 5 008 000
——公允价值变动 792 000
投资收益——乙公司股票 1 000 000
乙公司股票出售价格 = 6.50×1 000 000 = 6 500 000(元)
乙公司股票成本 = 5 008 000(元)
乙公司股票减值准备 = －300 000(元)
乙公司股票公允价值变动 = －808 000＋600 000＋1 000 000 = 792 000(元)
出售乙公司股票时的账面余额 = 5 008 000－300 000＋792 000 = 5 500 000(元)
同时，借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 1 600 000
贷：投资收益——乙公司股票 1 600 000
应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 = －808 000＋808 000＋600 000＋1 000 000
= 1 600 000(元)
【例12-1】 乙公司于20x9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于20x9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2x10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2x10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。
(1) 甲公司的账务处理
计算债务重组利得
应付账款账面余额 351 000
减：支付的现金 301 000
债务重组利得 50 000
会计分录为：
借：应付账款——乙公司 351 000
贷：银行存款 301 000
营业务收入——债务重组利得 50 000
(2) 乙公司账务处理
计算债务重组损失
应收账款账面余额 351 000
减：收到的现金 301 000
差额 50 000
减：已计提坏账准备 30 000
债务重组损失 20 000
会计分录为：
借：银行存款 301 000
坏账准备 30 000
营业外支出——债务重组损失 20 000
贷：应收账款——甲公司 351 000
【例12-2】 甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于20x9年11月5日前支付该价款，但至20x9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用
的增值税税率为17%。乙公司于20x9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库;乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。
(1) 甲公司的账务处理
计算债务重组利得：450 000-(360 000+360 000×17%) = 28 800(元)
借：应付账款——乙公司 450 000
贷：主营业务收入 360 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 61 200
营业外收入——债务重组利得 28 800
同时：借：主营业务成本 315 000
贷：库存商品 315 000
本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。
(2) 乙公司的账务处理
本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进行税额的差额18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%)，应作为债务重组损失。
借：库存商品 360 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 61 200
坏账准备 10 000
营业外支出——债务重组损失 18 800
贷：应收账款——甲公司 450 000
【例12-3】 20x9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元(包括应收取的增值税税额)，按购销合同约定，甲公司应于20x9年7月5日前支付价款，但至20x9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困版，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20x9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。
(1) 甲公司的账务处理
计算债务重组利得：1 100 000-(850 000+850 000×17%) = 105 500(元)
计算固定资产清理损益：850 000-(1 200 000-330 000) = -20 000(元)
首先，将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理——xx设备 870 000
累计折旧 330 000
贷：固定资产——xx设备 1 200 000
其次，结转债务重组利得：
借：应付账款——乙公司 1 100 000
贷：固定资产清理——xx设备 850 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 144 500
营业外收入——债务重组利得 105 500
最后，结转转让固定资产损失：
借：营业外支出——处置非流动资产损失 20 000
贷：固定资产清理——xx设备 20 000
(2) 乙公司的账务处理
计算债务重组损失：1 100 000-(850 000+850 000×17%) = 105 500(元)
借：固定资产——xx设备 850 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 144 500
营业外支出——债务重组损失 105 500
贷：应收账款——甲公司 1 100 000
【例12-6】 乙银行20x9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20x9年12月31日到期的贷款。经双方协商，与2x10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 00元，免去债务人所欠的全部利息;将利率从7%降低到5%(等于实际利率)，并将债务到期日延长至2x11年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。
(1) 甲公司账务处理
2x10年1月1日，计算债务重组利得：10 700 000-8 000 000 = 2 700 000(元)
借：长期借款——乙银行 10 700 000
贷：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000
营业外收入——债务重组利得 2 700 000
2x10年12月31日，计提和支付利息
借：财务费用 400 000
贷：应付利息——乙银行 400 000
借：应付利息——乙银行 400 000
贷：银行存款 400 000
2x11年12月31日，偿还本金及最后一年利息
借：财务费用 400 000
贷：应付利息——乙银行 400 000
借：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000
应付利息——乙银行 400 000
贷：银行存款 8 400 000
(2) 乙银行的账务处理
2x10年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000 = 2 200 000(元)
借：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000
贷款减值准备 500 000
营业外支出——债务重组损失 2 200 000
贷：长期贷款——甲公司——本金、利息调整、应计利息 10 700 000
2x10年12月31日，收到利息
借：吸收存款——甲公司 400 000
贷：利息收入 400 000
2x11年12月31日，收到本金及最后一年利息
借：吸收存款——甲公司 8 400 000
贷：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000
利息收入 400 000
【例14-21】 甲公司是一家健身器材销售公司，20x9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税
义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
(1) 20x9年1月1日发出健身器材
借：应收账款——乙公司 2 925 000
贷：主营业务收入——销售xx健身器材 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000
借：主营业务成本——销售xx健身器材 2 000 000
贷：库存商品——xx健身器材 2 000 000
(2) 20x9年1月31日确认估计的销售退回
借：主营业务收入——销售xx健身器材 500 000
贷：主营业务成本——销售xx健身器材 400 000
预计负债——预计退货 100 000
(3) 20x9年2月1日前收到货款
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款——乙公司 2 925 000
(4) 20x9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付
借：库存商品——xx健身器材 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：银行存款 585 000
如果实际退货量为800件
借：库存商品——xx健身器材 320 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
主营业务成本——销售xx健身器材 80 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：银行存款 468 000
主营业务收入——销售xx健身器材 100 000
如果实际退货量为1 200件
借：库存商品——xx健身器材 480 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
主营业务收入——销售xx健身器材 100 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：银行存款 702 000
主营业务成本——销售xx健身器材 80 000
【例14-21】 甲公司是一家健身器材销售公司，20x9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
(1) 20x9年1月1日发出健身器材
借：应收账款——乙公司 2 925 000
贷：主营业务收入——销售xx健身器材 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项
税额) 425 000
借：主营业务成本——销售xx健身器材 2 000 000
贷：库存商品——xx健身器材 2 000 000
(2) 20x9年1月31日确认估计的销售退回
借：主营业务收入——销售xx健身器材 500 000
贷：主营业务成本——销售xx健身器材 400 000
预计负债——预计退货 100 000
(3) 20x9年2月1日前收到货款
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款——乙公司 2 925 000
(4) 20x9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付
借：库存商品——xx健身器材 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：银行存款 585 000
如果实际退货量为800件
借：库存商品——xx健身器材 320 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
主营业务成本——销售xx健身器材 80 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：银行存款 468 000
主营业务收入——销售xx健身器材 100 000
如果实际退货量为1 200件
借：库存商品——xx健身器材 480 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
主营业务收入——销售xx健身器材 100 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：银行存款 702 000
主营业务成本——销售xx健身器材 80 000
