放浪不羁爱自由
范文一：净利润调整
[小编“娜写年华”]东奥会计在线中级职称频道提供:本篇为2015年《中级会计实务》答疑精选:净利润调整。
【原题】:综合题
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务:
(1)甲公司对乙公司投资资料如下:
?2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元;该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
?2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(A商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2014年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
?乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元;2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。
?乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。
?甲公司与乙公司的内部交易资料如下:
乙公司2014年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。
乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。
(2)其他有关资料如下:
?甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费;
?甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
?不用编制现金流量表的抵销分录。
要求:
(1)编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录;
(2)编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。
正确答案:
(1)2014年1月1日投资时:
借:固定资产清理 200
累计折旧 150
贷:固定资产 350
借:长期股权投资 3 300
贷:固定资产清理 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8
(240×17%)
营业外收入 40(240-200)
股本 1 000
资本公积——股本溢价 2 000
银行存款 19.2
借:资本公积——股本溢价 100
贷:银行存款 100
(2)
?对甲公司与乙公司内部交易的抵销:
内部商品销售业务
借:营业收入 500(100×5)
贷:营业成本 500
借:营业成本 80[40×(5-3)]
贷:存货 80
内部固定资产交易
借:营业收入 100
贷:营业成本 60
固定资产——原价 40
借:固定资产——累计折旧 4(40?5×6/12)
贷:管理费用 4
内部应收账款业务抵销
借:应付账款 117
贷:应收账款 117
借:应收账款——坏账准备 10
贷:资产减值损失 10
?对乙公司的调整分录:
借:固定资产 100
存货 150
贷:资本公积 250
借:管理费用 10[(900-800)/10]
贷:固定资产——累计折旧 10
借:营业成本 60[(350-200)×40%]
贷:存货 60
?按权益法调整对乙公司的长期股权投资
经调整后，乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400(万元)。
借:长期股权投资——乙公司 320(400×80%)
贷:投资收益 320
借:长期股权投资——乙公司 24(30×80%)
贷:资本公积——其他资本公积 24
2014年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3 300+320+24=3
644(万元)。
?抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益:
借:股本 2 600
资本公积 380(100+250+30)
盈余公积 137.6(80+57.6)
未分配利润——年末 1 062.4(720+400-57.6)
商誉 300(3 300-3 750×80%)
贷:长期股权投资——乙公司 3 644
少数股东权益 836(4180×20%)
?抵销子公司的利润分配项目:
借:投资收益 320(400×80%)
少数股东损益 80(400×20%)
未分配利润——年初 720
贷:提取盈余公积 57.6
未分配利润——年末 1 062.4
知识点:调整分录的编制，与股权投资有关的抵销分录的编制，内部债权与债务项目的抵销，内部商品销售业务的抵销，内部固定资产交易的合并抵销处理
【学员提问】
考试时只要涉及损益都要调吗,
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好:
对于净利润的调整可以从两方面考虑，
1.投资时点子公司资产负债账面公允不一致的情况，这个是要调整的，个别报表认账面，合并角度认公允，所以固定资产折旧了，存货出售部分结转成本了，都要调整
2.内部交易，今年准则新规定是逆流调整，顺流不调整，考试时还是看题目里的假定如果题目中说不调整，那是不调整的，如果题目中没有说，要看是否是顺流的内部交易，如果是顺流的内部交易，那么对子公司的净利润是不调整的，如果是逆流交易的内部交易，那么对子公司的净利润是调整的。
祝您学习愉快～
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范文二：合并报表中对净利润的调整
本文由梁老师精心编辑整理(营改增后知识点) ,学知识,来百度文库! 合并报表中对净利润的调整
【导读】在合并报表中,对于顺流交易是不需要调整净利润 的,只需要调整逆流交易和评估增值部分,具体您可以这样理解:对于内部交易存货调整:
当年:调整后的净利润=净利润-(售价-成本 )*(1-出售比例 ) 以后年间:调整后的净利润=净利润+(售价-成本 )*出售比例 内部固定资产、无形资产交易的调整:
当年:调整后的净利润=净利润-(售价-成本 ) +(售价-成本 )/尚可使用年限 /12*本年计提月份
以后期间:调整后的净利润=净利润+(售价-成本 )/尚可使用年 限 /12*本年计提月份
评估增值的调整:
存货:调整后的净利润=净利润-(公允价值-账面价值 )
固定资产、无形资产增值:调整后的净利润=净利润-(公允价值 -账面价值 )/尚可使用年限 /12*本期使用月份
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范文三：交纳所得税后的净利润分配顺序
本文由梁老师精心编辑整理(营改增后知识点) ,学知识,抓紧了! 交纳所得税后的净利润分配顺序
利润分配程序是指公司制企业根据适用法律、法规或规定,对 企业一定期间实现的净利润进行分派必须经过的先后步骤。 根据我国《公司法》等有关规定,企业当年实现的利润总额应 按国家有关税法的规定作相应的调整,然后依法交纳所得税。交 纳所得税后的净利润按下列顺序进行分配。
1. 弥补以前年度的亏损
按我国财务和税务制度的规定,企业的年度亏损,可以由下一 年度的税前利润弥补,下一年度税前利润尚不足于弥补的,可以 由以后年度的利润继续弥补,但用税前利润弥补以前年度亏损的 连续期限不超过 5年。 5年内弥补不足的,用本年税后利润弥补。 本年净利润加上年初未分配利润为企业可供分配的利润,只有可 供分配的利润大于零时,企业才能进行后续分配。
2. 提取法定盈余公积金
根据《公司法》的规定,法定盈余公积金的提取比例为当年税 后利润 (弥补亏损后 ) 的 10%。
当法定盈余公积金已达到注册资本的 50%时可不再提取。法定 盈余公积金可用于弥补亏损、扩大公司生产经营或转增资本,但 公司用盈余公积金转增资本后,法定盈余公积金的余额不得低于 转增前公司注册资本的 25%。
3. 提取任意盈余公积
根据 《公司法》 的规定, 公司从税后利润中提取法定公积金后, 经股东会或者股东大会决议,还可以从税后利润中提取任意公积 金。
4. 向投资者分配利润
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范文四：交纳所得税后的净利润分配顺序
交纳所得税后的净利润分配顺序
利润分配程序是指公司制企业根据适用法律、法规或规定，对企业一定期间实现的净利润进行分派必须经过的先后步骤。
根据我国《公司法》等有关规定，企业当年实现的利润总额应按国家有关税法的规定作相应的调整，然后依法交纳所得税。交纳所得税后的净利润按下列顺序进行分配。
1.弥补以前年度的亏损
按我国财务和税务制度的规定，企业的年度亏损，可以由下一年度的税前利润弥补，下一年度税前利润尚不足于弥补的，可以由以后年度的利润继续弥补，但用税前利润弥补以前年度亏损的连续期限不超过5年。5年内弥补不足的，用本年税后利润弥补。本年净利润加上年初未分配利润为企业可供分配的利润，只有可供分配的利润大于零时，企业才能进行后续分配。
2.提取法定盈余公积金
根据《公司法》的规定，法定盈余公积金的提取比例为当年税后利润(弥补亏损后)的10%。
当法定盈余公积金已达到注册资本的50%时可不再提取。法定盈余公积金可用于弥补亏损、扩大公司生产经营或转增资本，但公司用盈余公积金转增资本后，法定盈余公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。
3.提取任意盈余公积
根据《公司法》的规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。
4.向投资者分配利润
根据《公司法》的规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可以向股东(投资者)分配股利(利润)，其中有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，全体股东约此文档由汉口仁和会计编辑整理，转载请注明出处。
定不按照出资比例分取红利的除外;股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。
根据《公司法》的规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。
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范文五：从净利润到现金流量表的调整
转从转利转到转转活转转金流量转转的转整转程透转 []
转转转转自快活林2012-12-19 23:20(1)
自年以～我企转转始被要求转制转金流量表～且要求同转转转以直接法转制的主表和来国并1998
以转接法转制的转充转料。由于主表部分各转表转目的意思表直接、通俗、易～能转转好地被理解和达懂接受。但转于转金流量表转充转料部分～一直都是转理转界、界及转转界中的转点转转及转点容。转金会教学内流量表转充转料全面地揭示了转利转转转活转转金流量之转的差～转转差的揭示又主要是通转部分转转与异异
转转表及利转表转目转合反映。因此～转金流量表转充转料所涉及的转信息是相转转合而转转的～其所反来会
映出的转转活转信息也是非常有价转的～转于判企转利转的转量有助。根据转金流量表转充转料的表断很帮格容可知～在转利转基转上～通转加或去转定的转表转目金转～可转得转转活转转金流量转转。但是～转内减即
于初者而言～转转根据转表的转定容生转活地强行接受一转整转目在表的转算转转～转然不学内剥个个内
是合适的。如果不能正理解转金流量表转充转料中每一转整转目的由～不能正理解转什转有些真个来真
转目是加转而有些转目是转～就无法做到活活用～最转就无法正得转金流量表转充转料的转制减学真懂
或各转目金转的列。如果的角度看～知其然知其所以然才是的根本。作转转者～不转填从教学并教学
要转生知道是什转～更要转生知道转什转。转此～本文的作目的就是透析出转利转到转转活转转金学学写从
流量的转整全转程～转转金流量表转充转料的初者能更好地理解和接受转金流量表的转整转程要求学与
从会践而更好地转转在转转的转转表转工作中遇到的疑转转转。
一、“转利转”“转转活转转金流量转转”的转系分解与
转金流量表转充转料的容就是以“转利转”转起点～通转加或去若干转整转目的金转～最转得出内减
“转转活转转金流量转转”。如果只“转利转”“转转活转转金流量转转”者的字面上看～转看也转从与两很两
者之转有什转转系～也就无法探究如何做才能“转利转”转始转整出“转转活转转金流量转转”。转便于理从
解～有必要引入“转转活转利转”转一念～作转“转利转”“转转活转转金流量转转”者的中转转量～概与两即
将两个将“转利转”转整到“转转活转转金流量转转”的转程分解成转转。其中～第一转转是“转利转”转整到
“转转活转利转”的转程～第二转转是在“转转活转利转”的基转上转转转整出“转转活转转金流量转转”的转程。转转～
“转利转”“转转活转转金流量转转”之转的转整转系也就有了初步的眉目。与
二、“转利转”转整到“转转活转利转”转程的解析从
众来所周知～转利转自利转表～是根据“转转收入,转转转用转入期转益的利得,转入期转益的转当当+失”转算而～也就是利转表的转转原理。但是～在转制转金流量表的思转转境中～我转更转转强转的是转利来
转是由“转转活转利转投转活转利转转转活转利转”三部分转成～“转利转,转转活转利转即投转活转利转转转活转++++
利转”;转公式?,。转转转成分转金流量表主表转金流量分成转转活转转金流量、投转活转转金流称划与将划
量及转转活转转金流量是完全一致的～企转转转活转三转成的分是理解转金流量表主表及转充转料的共个划同假转。于是根据公式?转型～就可以转得“转转活转利转,转利转,投转活转利转,转转活转利转”;转公式称
?,。公式表明～只要在“转利转”的基转上～含在转利转中的“投转性利转”及“转转活转利转”转整将
出去～剩下的就是“转转活转利转”。
转于“投转活转利转”～主要自容～一是转外投转～如交易性金融转转、可供出金融转转、来两个内售
持有至到期投转及转期股转投转转四大金融转转投转转生的投转收益;若转转转转投转转失,～也就是在利转表转
目中反映的“投转收益;,转失,”、“公允价转转转收益;,转失,”～一部分容是转投减减另内内
转～转置固定转转、无形转转及期其他转期转转活转中转生的转失及收益、固定转转转转活转中转生的转失及收益即
其在利转表中转转的转目主要是“转转外收入”“转转外支出”。因此～“投转活转利转,投转收益,投转与
转失公允价转转转收益,公允价转转转转失转置固定转转、无形转转及期其他转期转转活转中转生的收益,转置固++
定转转、无形转转及期其他转期转转活转中转生的转失固定转转转转收益,固定转转转转转失”;转公式?,。称+
转于“转转活转利转”～其容相转转转～主要是存款利息收入去企转期借款转用中转用化的部内减当
分后的转转～其在利转表中直接以“转转转用”转目列示;转里假转利息收入小于借款转用中转用化的金转
下同,～“转转活转利转,,转转转用”;转公式?,。因此～公式?及公式?代入公式?可得即称将
“转转活转利转,转利转,;投转收益,投转转失公允价转转转收益,公允价转转转转失转置固定转转、无形转转及++期其他转期转转活转中转生的收益,转置固定转转、无形转转及期其他转期转转活转中转生的转失固定转转转转收益+,固定转转转转转失,,;,转转转用,”～转化转可知“转转活转利转,转利转投转转失;,收益,减公允价++转转转转失;,收益,减转置固定转转、无形转转及期其他转期转转活转中转生的转失;,收益,减固定转转转转++转失;,收益,减转转转用”;公式?,。由于公式?中除“转转活转利转”外的其他转目均可利转表从+
中分析转得～由“转利转”转起点转整得到“转转活转利转”也就水到渠成了。
三、“转转活转利转”转整到“转转活转转金流量转转”转程的解析从
通转前文所述～第一转转的转整转程转算容易理解和接受～但转于第二转转的转整转程～无转是转是教学找来～都是一件不容易的事情。但如果到了方法～理解起也就不转了。本文转转通转转目分解的思路探转转一转转。
根据上转所示～“转转活转利转”,,,;公式?,～“转转活转转金流量转转,,,A+BCDE+FG”;公式?,。其中～代表本期收到转金的转转活转收入～而代表本期转转转转收入的转金流入确～HAE
即和代表的都是“本期转的转转收入”“本期转生的转转活转转金流入”的交集～因此有“确与AEA,”～同理～转可知“,”。于是～令“?,?”可得“转转活转利转,转转活转转金流量转转,; ECG
,,,,;,,,”～又因转“,”且“,”～化转可得“转转活转转金流量转转A+BCDE+FGHAECG
,转转活转利转,,”～“转转活转转金流量转转,转转活转利转,本期未收转的转转收入,本期未付即B+D+FH
转的转转转用未转转本期转转收入的转转转金流入,未转转本期转转转用的转转转金流出”;公式?,。转转～确确+
就完成了第二转转的转整～最转转得“转转活转转金流量转转”。
四、第二转转具转整转目透转体
根据公式?可知～第二转转“转转活转利转”转整到“转转活转转金流量转转”的转程中～转转整加上将
“”和“”、同转转整去“减”和“”。那转～转四转具分转代表些转整容,体哪内呢DFBH
、转于本期未收转的转转收入;,之透转1B
所转“本期未收转的转转收入”～就是指转在本期转、但在本期未因此收到转金的转转活转收入～确
即确会来因转转转性收入的转所转生的转金流入是转生在前期或后期。如果以转分转的形式表示转转转收入的转生～可以转成“借,非转金转目～转,转转收入”。转里的“非转金转目”如果具到用转科目写体会来
表～转可以是“转收转款”、“转收票据”、“其他转收款”、“转收转款”等。若以转金流量表转充转料达
转表转目的名转转转些借方科目～转有“称来,转转性转收转目的增加”等。转转～就弄了转什转转转转目在转清B
金流量表转充转料中是转及其包含的具容了。减体内
、转于本期未付转的转转转用;,之透转2D
所转“本期未付转的转转转用”～就是指转在本期转、但在本期未因此支付转金的转转活转转用～确即
因转转转性转用的转所转生的转金流出是转生在前期或后期。如果以转分转的形式表示转转转转用的转生确会来
可以转成“借,转转转用～转,非转金转目”。转里的“非转金转目”如果具到用转科目表～转写体会来达
可以是“转付转款”、“转付票据”、“转付转工薪酬”、“其他转付款”、“转付转款”、“转交转”、税“转延所得转转”、“累转折”、“累转转转”、“转期待转转用”、“原材料”、“转存商品”、“转延所税旧
得转转”、“转转转准转”等。若以转金流量表转充转料转表转目的名转转转些转方科目～转有“税减称来,转转D性转付转目的增加转延所得转转的增加税固定转转折旧无形转转转转转期待转转用的转转存转的少减转延所++++++得转转的少税减转转转准转”。转转～就弄了转什转转些转目在转金流量表转充转料中是加转及其所包含的减清+
具容了。体内
、转于未转转本期转转收入的转转转金流入;确,之透转3F
所转“未转转本期转转收入的转转转金流入”～就是指转在本期转得转转转金流入、但未在本期转转转转确确
活转收入的转金流入～因转转转转金流入所转生的收入是在前期或后期才被转转转转收入。如果以转即确会
分转的形式表示转转转转金流入的转生～可以转成“借,转金转目～转,转收转款、转收票据、其他转收款来写
转收转款等”。若以转金流量表转充转料转表转目的名转转转些转方科目～转有“称来,转转性转收转目的减F少”。转转～我转就弄清减内楚了转什转转转转目在转金流量表转充转料中是转及其所包含的容了。
、未转转本期转转转用的转转转金流出;确,之透转4H
所转“未转转本期转转转用的转转转金流出”～就是指转在本期转生转转转金流出、但在本期未因此转确确
转转性转用～因转转转性转金流出所转生的转转性转用是在前期或后期才被转转转转性转用。如果以转分转即确会
的形式表示转转转性转金流出的转生～可以转成“借,转付转款、转付票据、转付转款、其他转付款、转付转来写
工薪酬、转交转、转延所得转转、原材料、生转成本、转存商品、转延所得转转等～转,转金转目”。若以转税税税
金流量表转充转料转表转目的名转转转些借方科目～转有“称来,转转性转付转目的少减转延所得转转的税H+减少存转的增加转延所得转转的增加”等。转转～弄了转什转转转转目在转金流量表转充转料中是转税即清减++
及其包含的具容了。体内
六、转金流量表转充转料转整转程的最转形成
将代表“转转活转利转”的公式?及分转代表“”、“”、“”和“”的转整转目代入公式?BDFH可得“转转活转转金流量转转,转利转投转转失;,收益,减公允价转转转转失;,收益,减转置固定转转、+++无形转转及期其他转期转转活转中转生的转失;,收益,减固定转转转转转失;,收益,减转转转用,转转性转++收转目的增加转转性转付转目的增加转延所得转转的增加税固定转转折旧无形转转转转转期待转转用的转转转++++++转转准转减存转的少减转延所得转转的少税减转转性转收转目的少,;转转性转付转目的少”、“转延所减减+++
得转转的少”、“存转的增加”、“转延所得转转的增加,”～转化转可转一步得到“转转活转转金流税减税
量转转,转利转投转转失;,收益,减公允价转转转转失;,收益,减转置固定转转、无形转转及期其他转期+++
转转活转中转生的转失;,收益,减固定转转转转转失;,收益,减转转转用固定转转折旧无形转转转转转期+++++待转转用的转转转转性转收转目的少;,增加,减减存转的少;,增加,减减转延所得转转的少税减+++;,增加,减转转性转付转目的增加;,少,减减转延所得转转的增加;,少,”～转转算转程税减减++
正是转金流量表转充转料全部转整转程的公式化表转形式。
七、转金流量表转充转料转整转程转转
、“转利转”转整转“转转活转转金流量转转”的转程可以折分成了转整转转～将两个即将先“转利转”转1
整到“转转活转利转”～再将“转转活转利转”转整到“转转活转转金流量”。
、“转利转”转整到“转转活转利转”的转程中～只将将需投转活转转益及转转活转转益转整出去～主要涉2
及“投转收益”、“公允价转转转转益”、“转转外收入”、“转转外支出”及“转转转用”等科目核算的内容。
、“转转活转利转”转整到“转转活转转金流量”的转程中～只将需要转整除转金转科目以外的转转性转转4
及转转性转转转科目的转化金转。其中～转转性转转的增加及转转性转转的少在转整中转转～转转性转转的少转转减减减与性转转的增加转加转。若要转化转转～转无转是转转性转转转是转转性转转～只要其转化转转在借方～转转整的转～只即减要其转化转转在转方～转转整的加转。即
、转整转程中必转牢转“转转性转转”“非转转性转转”、“转转性转转”“非转转性转转”的分。与与区5
