流动负债的特点_范文大全网

范文一：流动负债的特点

从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务所需的现金流出量的现值为基础，按未来应付金额的贴现值(即其现时价值)来计量。按照形式的方式不同，流动负债可以分为以下三类:

1.筹资活动形成的流动负债，是指企业向金融机构借入资金形成的流动负债。如:短期借款及应付利息等。

2.经营活动形成的流动负债，是指企业在日常生产经营活动中形成的流动负债。如:应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬等。

3.收益分配活动形成的流动负债，是指企业在对净利润进行分配过程中形成的流动负债。如:应付股利等。

短期负债融资包括商业信用和短期借款。短期负债融资具有速度快、弹性好、成本低、风险大的特点。

1)速度快

进行短期债务融资时，一般所需时间较短，程序较为简单，可以快速获得资金。

2)灵活性强

在用款期间，公司如有特殊进行短期债务融资时，公司与债权人直接商定融资的数额、时间、利率等;

情况，也可与债权人进行协商，变更相关融资条款。因此，短期债务融资具有较大的灵活性。

3)注册会计师重要知识点，成本低

短期债务融资成本普遍较低，如短期借款成本低于长期融资方式下的资本成本;大多数应付账款等自然融资方式，都属于免费融资方式，从而可以不考虑融资成本。

4)风险大

短期融资的利率波动较大且融资时间较短，因此在融资额较大的情况下，如果公司资金调度不灵，就有可能出现无力按期偿付本金和利息的情况。

范文二：流动负债和非流动负债的区别

很多人都知道流动负债和非流动负债是不同的，但它们具体有哪些区别就不清楚了。本文主要为大家区分流通负债和非流通负债，希望对大家有帮助。

什么是流动负债

短期负债也叫流动负债，是指将在1年（含1年）或者不足1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

什么是非流动负债

非流动负债又称为长期负债。是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债的主要项目有长期借款和应付债券。非流动负债主要是企业为筹集长期投资项目所需资金而发生的，比如企业为购买大型设备而向银行借入的中长期贷款等。

流动负债和非流动负债的区别：

1、时间范围上不同：

流动负债是指在一年内(包括一年)需要偿还的债务，

非流动负债是指超过一年(不含一年)的债务。

2、后续计量不同：

流动负债一般按照实际成本后续计量就可以，

而非流动负债则必须按照摊余成本的实际利率法计量。

范文三：非流动负债例题

第九章非流动负债

【例题1·单选题】某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×9年度确认的利息费用为( A )万元。

A．11.78 B．12 C．10 D．11.68

【解析】该债券20×8年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68（万元），20×9年度确认的利息费用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（万元）

【例题9·单选题】甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2005年12月31日该应付债券的账面余额为（）。

A.308008.2万元 B.308026.2万元

C.308316.12万元 D.308348.56万元

【解析】 2004年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377（万元），2004年12月31日

摊余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08（万元），2005年12月31日摊余成本=310912.08+310912.08×4%-300000×5%=308348.56（万元），2005年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。

例：甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

要求：分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。应付债券利息调整和摊余成本计算表

（2）①2007年12月31日发行债券

借：银行存款 7755

应付债券——利息调整 245

贷：应付债券——面值 8000

②2008年12月31日计提利息

借：在建工程 437.38

贷：应付利息 360

应付债券——利息调整 77.38

③2010年12月31日计提利息

借：财务费用 445.87

贷：应付利息 360

应付债券——利息调整 85.87

④2011年1月10日付息还本

借：应付债券——面值 8000

应付利息 360

贷：银行存款 8360

范文四：非流动负债

第十四章　非流动负债

一、单项选择题

1.下列项目中，不属于借款费用的是（　　）。

A.承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资租赁发生的融资费用

B.因外币借款所发生的汇兑差额

C.发生的权益性融资费用

D.发行公司债券折价的摊销

2.A公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款的闲置资金在银行的存款年利率为3%，2013年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生正常测试、调试在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项专门借款在2013年度应予资本化的利息金额为（　　)万元。

A.40

B.90

C.120

D.30

3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2012年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2012年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3500万元和2000万元。

甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款：

（1）2012年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付；

（2）2012年7月1日借入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。

闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0.5%。

甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：

（1）2010年8月1日向某商业银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；

（2）2011年1月1日按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本。

假设甲公司该建造办公楼如期达到预定可使用状态，除了该项目外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购建或者生产活动，全年按360天计算应予以资本化的利息金额。甲公司2012年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（　　）万元。

A.322.6

B.323.2

C.347.6

D.348.2

4.某股份有限公司于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为389.3万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的利息费用为（　　）万元。

A.23.56

B.12

C.40

D.23.36

5.甲公司2013年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款200000万元，其中负债成份的公允价值为180000万元。假定发行债券时另支付发行费用400万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（　　）万元。

A.179600

B.180000

C.200000

D.179640

6.下列关于折现率的选择，说法错误的是（　　）。

A.企业在计算最低租赁付款额的现值时，如果能够取得出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率

B.企业在计算最低租赁付款额的现值时，如果不能够取得出租人的租赁内含利率，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率

C.如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率

D.不管是否可以确定租赁内含利率，均用同期银行贷款利息作为折现率

7.A公司2011年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2011年12月31日支付1000万元，2012年12月31日支付600万元，2013年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。（P/F，6%，1)=0.9434；（P/F，6%，2)=0.8900；（P/F，6%，3)=0.8396。下列说法错误的是（　　）。

A.固定资产的入账价值是1813.24万元

B.长期应付款的入账价值为2000万元

C.初始确认未确认融资费用的金额为186.76万元

D.2011年未确认融资费用当期摊销金额为120万元

8.下列不应从专项应付款结转到递延收益的是（　　）。

A.属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的

B.属于对搬迁过程中的费用性支出和停工损失进行补偿的

C.属于搬迁后拟新建资产进行补偿的

D.企业收到的资本性拨款时

9.下列不属于或有事项的特征的是（　　）。

A.或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在

B.或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性

C.或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定

D.或有事项的现存状况可以是未来发生的交易或事项

10.甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生

较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为（　　）元。

A.900000

B.360000

C.3600000

D.24000000

11.甲公司因专利纠纷于2014年9月起诉乙公司，要求乙公司赔偿300万元。乙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对甲公司予以赔偿的可能性在75%以上，赔偿金额在200万元至300万元之间，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另需支付诉讼费20万元。如乙公司向甲公司支付了赔偿款，可向丙公司追偿，基本确定可获得赔偿金额190万元，在上述情况下，乙公司在年末对该事项应进行的会计处理是（　　）。

A.确认预计负债270万元，确认其他应收款190万元

B.确认预计负债270万元，披露或有资产190万元

C.披露或有负债270万元，确认其他应收款190万元

D.确认预计负债260万元，确认其他应收款190万元

12.甲企业欠乙企业货款1200万元，到期日为2014年3月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值800万元的产品抵债。甲企业分批将产品运往乙企业，第一批运抵日期为2014年3月20日，最后一批运抵的日期为2014年3月30日，且在这一天办理有关债务解除手续，则债务重组日为（　　）。

A.2014年3月1日

B.2014年3月20

C.2014年3月30日

D.2014年12月31日

13.A、B公司均为增值税一般纳税人。A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款600万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值500万元（不含增值税），增值税税额85万元，成本300万元，假设重组日A公司该应收账款已计提了100万元的坏账准备。该项业务对B公司的利润总额的影响为（　　）万元。

A.200

B.300

C.100

D.215

14.甲公司和乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2000万元，增值税税额为340万元。款项尚未收到。因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，经过两者的协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，计提累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为1800万元。则乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额为（　　）万元。

A.800

B.200

C.1000

D.1340

15.甲企业于2013年1月1日开工建造一项固定资产，2014年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2012年12月1日专门借入一笔两年期款项，本金为20

00万元，年利率为9%。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2013年4月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2013年7月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2013年为购建该项固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为（　　）。

A.7.33%

B.7.14%

C.6.80%

D.6.89%

16.大海公司于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为200万元，票面利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，发行价格为195万元。其中，负债成分的公允价值为185.43万元，另发生相关交易费用30万元，可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。大海公司在2012年发行时确认“资本公积——其他资本公积”的金额为（　　）万元。

A.0

B.9.57

C.11.04

D.8.1

17.北方公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10000万元，发行收款为12000万元，票面年利率为5%，实际利率为6%。债券的公允价值为9732.70万元。2013年1月3日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为1000万股普通股，则“资本公积——股本溢价”科目的金额为（　　）万元。

A.0

B.1000

C.2267.30

D.11083.96

18.甲公司应收乙公司货款750万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款120万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧105万元，已提坏账准备15万元，公允价值为130万元；长期股权投资的账面价值为300万元，公允价值为360万元。甲公司对该项债权计提了50万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中甲公司债务重组损失的金额为（　　）万元。

A.120

B.130

C.90

D.80

二、多项选择题

1.下列关于借款费用的确认原则，说法正确的有（　　）。

A.对于因专门借款和一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销，在资本化期间内，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本

C.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入相关资产的成本；之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

E.对于其他的借款利息、折价或溢价的摊销应当于发生当期确认为费用

2.下列关于借款费用的处理说法正确的有（　　）。

A.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用

B.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用

C.属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用

D.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的借款费用不能予以资本化，应计入财务费用

E.在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目

3.下列关于融资租入固定资产的处理，说法正确的有（　　）。

A.企业融资租入固定资产时，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者作为入账价值

B.企业融资租入固定资产时，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值

C.采用实际利率法确定当期利息费用

D.发生的初始直接费用计入固定资产入账价值

E.企业融资租入固定资产时，应当在租赁开始日，按照最低租赁付款额入账

4.下列属于与重组有关的直接支出的有（　　）。

A.留用职工岗前培训

B.市场推广

C.员工辞退补偿款

D.租赁撤销费

E.特定不动产的减值损失

5.2014年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款585万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备50万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（　　）。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

E.以公允价值为400万元的可供出售金融资产偿还

6.关于债务人以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的有（　　）。

A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

D.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益

E.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间

E.对于其他的借款利息、折价或溢价的摊销应当于发生当期确认为费用

2.下列关于借款费用的处理说法正确的有（　　）。

A.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用

B.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用

C.属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用

D.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的借款费用不能予以资本化，应计入财务费用

3.下列关于融资租入固定资产的处理，说法正确的有（　　）。

A.企业融资租入固定资产时，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者作为入账价值

B.企业融资租入固定资产时，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值

C.采用实际利率法确定当期利息费用

D.发生的初始直接费用计入固定资产入账价值

E.企业融资租入固定资产时，应当在租赁开始日，按照最低租赁付款额入账

4.下列属于与重组有关的直接支出的有（　　）。

A.留用职工岗前培训

B.市场推广

C.员工辞退补偿款

D.租赁撤销费

E.特定不动产的减值损失

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

E.以公允价值为400万元的可供出售金融资产偿还

6.关于债务人以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的有（　　）。

A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

D.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益

E.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间

的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

7.甲企业正在建造一幢办公楼，下列应计入办公楼成本的有（　　）。

A.领用自产产品的售价

B.领用外购原材料，与原材料相关的增值税（进项税额）

C.资本化期间内专门借款资本化利息

D.资本化期间内外币专门借款本金汇兑差额

E.资本化期间内外币专门借款利息汇兑差额

8.下列关于专项应付款的相关会计处理中，正确的有（　　）。

A.企业将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”、“公益性生物资产”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目

B.对于企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目

C.专项应付款属于对搬迁后拟新建资产进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，并作为与资产相关的政府补助，在相关资产使用寿命内平均分摊

D.专项应付款对搬迁后拟新建资产进行补偿的，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的“递延收益”科目余额一次性转入“资本公积——资本溢价”科目

E.企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后的结余，应当一次性转入“营业外收入”科目

9.下列关于债务转资本的相关会计处理中，正确的有（　　）。

A.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得

B.债务人重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益

C.债务人重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益

D.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量

E.债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的坏账准备，坏账准备不足冲减的部分，或未提取坏账准备的，将该差额确认为债务重组损失

10.下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（　　）。

A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债

B.重组义务中企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得和损失

C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销

D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整

E.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所发生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出

三、计算题

1.2013年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按年支付。乙公司于2013年10月1日正式开工兴建厂房，工程采用出包方式。

乙公司于开工当日、2013年12月31日、2014年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000

万元、1500万元。因不可预见的气候原因，工程于2014年1月1日至4月1日暂停施工。厂房于2015年3月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2015年7月1日偿还该项借款。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）乙公司专门借款费的资本化期间是（　　）个月。

A.21

B.18

C.15

D.12

（2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（　　）。

A.冲减工程成本

B.递延确认收益

C.直接计入当期损益

D.直接计入资本公积

（3）乙公司于2014年度应予资本化的专门借款费用是（　　）万元。

A.163.6

B.186

C.134.7

D.250

（4）乙公司累计计入损益的专门借款费用是（　　）。

A.59

B.157.17

C.87.9

D.53

2.大海上市公司于2012年1月2日按面值发行总额为3000万元的可转换公司债券，另支付发行费用80万元，该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为2%。同期普通债券市场年利率为5%，大海公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2013年起每年1月2日支付上一年度的债券利息；债券持有人自2013年1月2日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为每股10元，债券面值为每股1元，大海公司发行债券所得款项已收存银行。2013年1月2日，该可转换公司债券持有人将该债券全部转换为大海公司股份并于当日办妥相关手续。

要求：根据以上资料，不考虑其他问题，回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）下列有关可转换公司债券的相关处理，表述正确的是（　　）。

A.可转换公司债券到期必须转换为股份

B.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，确认转换损益

C.可转换公司债券由负债成分和权益成分两部分组成

D.发行可转换公司债券时，发生的发行费用一律计入债务成分

（2）2012年1月2日大海公司可转换公司债券负债成分的初始入账金额为（　　）万元。

A.3000

B.2828.37

C.2754.91

D.2681.45

（3）2012年1月2日大海公司可转换公司债券对应的“资本公积——

其他资本公积”科目的金额为（　　）万元。

A.251.63

B.245.09

C.238.55

D.0

（4）大海公司该项可转换公司债券债务成分实际利率为（　　）。

A.5.97%

B.5%

C.2%

D.无法确定

3.2012年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，甲公司从乙公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）“长期应付款”科目核算的内容主要有（　　）。

A.应付经营租入固定资产的租赁费

B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项

C.以分期收款方式销售商品的应收款项

D.应付融资租入固定资产的租赁费

（2）甲公司2012年7月1日确认未确认融资费用的金额为（　　）万元。

A.1000

B.454

C.365.35

D.340.5

（3）甲公司2012年12月31日，长期应付款账面价值为（　　）万元。

A.4000

B.3634.65

C.3546

D.3000

（4）甲公司2013年摊销未确认融资费用（　　）万元。

A.454

B.113.5

C.177.3

D.156.73

四、综合题

2014年12月31日，甲公司有以下关于预计负债的交易和事项：

（1）2014年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2015年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

2014年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。

（2）2014年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2015年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。

2014年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。

（3）2014年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2015年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件C产品，违约金为合同总价款的20%。

2014年12月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为100万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用。

（4）甲公司管理层于2014年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2015年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干等30人留用转入其他部门外，其他170人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计200万元，至2014年12月31日上述重组计划未经甲公司董事会批准，员工补偿尚未支付。同时预计将支付留用员工的培训费100万元。

（5）2014年12月3日，甲公司因其产品存在质量问题对赵某造成人身伤害，被赵某提起诉讼，要求赔偿150万元，至12月31日，法院尚未做出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100万元～150万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到已对该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿130万元，但尚未获得相关赔偿证明。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（6）题。

（1）下列相关说法错误的是（　　）。

A.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债

B.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

C.预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者

D.待执行合同属于或有事项

（2）关于事项（1），下列处理错误的是（　　）。

A.执行合同发生的损失是30万元

B.不执行合同发生的损失是20万元

C.确认预计负债20万元

D.确认预计负债30万元

（3）关于事项（2），下列处理正确的有（　　）。

A.甲公司应该选择执行合同

B.确认资产减值损失10万元

C.确认营业外支出18万元

D.确认预计负债28万元

（4）关于事项（3），下列处理正确的有（　　）。

A.甲公司应该选择执行合同

B.确认资产减值损失10万元

C.确认资产减值损失30万元

D.确认预计负债30万元

（5）关于事项（4）下列说法处理正确的是（　　）。

A.辞退员工的补偿支出属于重组计划的直接支出

B.留用员工的补偿支出属于重组计划的直接支出

C.确认营业外支出200万元

D.确认预计负债200万元

（6）对于资料（5），下列处理中正确的是（　　）。

A.该事项应确认预计负债125万元

B.该事项应确认资产130万元

C.该事项不确认资产

D.该事项应确认预计负债127万元

参考答案及解析

一、单项选择题

【答案】C

【解析】选项C，对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。2.

【答案】B

【解析】工程于2013年8月1日至11月30日发生停工，属于正常中断，所以资本化期间为6个月。2013年度应予资本化的利息金额=4000×6%×6/12-2000×3%×6/12=90（万元)。3.

【答案】B

【解析】一般借款的借款费用资本化率=（1000×6%+10000×8%）/（1000+10000）=7.82%，所占用一般借款本金加权平均数=［1500+3500-

（2000+2000）］×6/12+2000×3/12=1000（万元），一般借款应予资本化的金额=1000×7.82%=78.2（万元），2012年专门借款应予资本化的金额=2000×8%+2000×10%/2-

500×0.5%×6=245（万元），则甲公司2012年为建造该办公楼的借款利息资本化金额=245+78.2=323.2（万元）。

【答案】A

【解析】该债券2012年度确认的利息费用=389.3×6%=23.36（万元），2013年度确认的利息费用=（389.3+23.36-400×5%）×6%=23.56（万元）。

【答案】D

【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=400×180000/200000=360（万元），应确认的“应付债券”的金额=180000-360=179640（万元）。

【答案】D

【解析】企业在计算最低租赁付款额的现值时，如果能够取得出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

【答案】D

【解析】固定资产入账价值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24（万元)；长期应付款入账价值为2000万元；未确认融资费用=2000-

1813.24=186.76（万元)；2011年12月31日未确认融资费用摊销=（2000-

186.76)×6%=108.79（万元)。

【答案】D

【解析】企业收到的资本性拨付款时，直接记入“专项应付款”科目。

【答案】D

10.

【答案】A

【解析】360000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900000（元）。

11.

【答案】A

【解析】应确认预计负债=（200+300）÷2+20=270（万元）；或有事项确认资产通过“其他应收款”科目核算，其他应收款为190万元。

12.

【答案】C

【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件执行的日期。以非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日，因此，选项C正确。

13.

【答案】D

【解析】对B公司的利润总额的影响=（500-300）+[600-（500+85）]=215（万元）。14.

【答案】D

【解析】甲公司因为该业务确认的营业外收入的金额=（2000+340-1800）+（1800-3000+1500+500）=1340（万元）。

15.

【答案】A

【解析】一般借款资本化率=（600×8%×9/12+450×6%×6/12）÷（600×9/12+450×6/12）×100%=7.33%。

16.

【答案】D

【解析】因发行可转换公司债券涉及的交易费用应当在权益成分和负债成分之间按照各自相对公允价值分摊，权益成分应当分担的发行费用=（195-

185.43）/195×30=1.47（万元）。权益成分分担的交易费用，会抵减权益成分的账面价值。则在发行日记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额=195-185.43-

1.47=8.1（万元），选项D正确。

17.

【答案】D

【解析】2012年1月1日北方公司发行此债券时，应确认的“资本公积——

其他资本公积”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=12000-

9732.70=2267.30（万元）,2012年12月31日负债成分的摊余成本=9732.70×（1+6%）-10000×5%=9816.66（万元），2013年1月3日转为普通股时，“资本公积——

股本溢价”科目的金额=2267.30+9816.66-1000=11083.96（万元），选项D正确。18.

【答案】C

【解析】甲公司应当确认债务重组损失=（750-50）-（120+130+360）=90（万元）。

二、多项选择题

【答案】ABDE

【解析】对于外币一般借款费用的汇兑差额，不管是否属于资本化期间，均应当予以费用化，计入当期损益。

【答案】BCDE

【答案】BCD

【解析】企业融资租入固定资产时，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值。同时，采用实际利率法计算确定的当期利息费用。

【答案】CD

【解析】直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，选项A、B和E错误。

【答案】AB

【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项C、D和E，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

【答案】CD

【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

【答案】BCDE

【解析】企业自建办公楼领用自产产品，会计处理如下：

借：在建工程

　贷：库存商品

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

自产产品并未流出企业，而是以不同形式继续为企业提供经济利益，因此按照自产产品成本增加“在建工程”科目的金额，而不是按照售价，选项A不正确。

【答案】ABC

【解析】专项应付款对搬迁后拟新建资产进行补偿的，相关资产在使用寿命结束时或结束

前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的“递延收益”科目余额应当一次转入“营业外收入”科目，选项D不正确；企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后的结余，应当转入“资本公积”科目，选项E不正确。

【答案】BDE

【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积，选项A不正确；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益，选项C不正确。

10.

【答案】ACD

【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减

值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是一律确认为预计负债，选项A错误；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C错误；企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入营业外支出，不作为前期重大差错处理，选项D错误。

三、计算题

【答案】（1）C；（2）A；（3）C；（4）C

【解析】

（1）借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至2013年10月1日,三个条件均已满足，停止资本化的时间是2015年的3月31日，但是中间暂停资本化的时间为3个月，所以资本化期间是15个月。

（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。

（3）乙公司于2014年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%×9/12-

（2800×1×0.4%+1300×8×0.4%）=134.7（万元）。

（4）乙公司累计计入损益的专门借款费用=（5000×5%×3/12-

5000×3×0.4%）+（5000×5%×3/12-2800×3×0.4%）+（5000×5%×3/12-

500×3×0.4%）=87.9（万元）。

【答案】

（1）C；（2）D；（3）C；（4）A

【解析】

（1）可转换公司债券可以转股也可以不转股，选项A不正确；转换股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益，选项B不正确；发行可转换公司债券涉及的发行费用应在权益成分和负债成分之间进行分摊，选项D不正确。

（2）大海公司2012年1月2日发行可转换公司债券负债成分公允价值=3000×2%/（1+5%）+3

000×2%/（1+5%）2+3000×（1+2%）/（1+5%）3=2754.91（万元），负债成分分摊的发行费用=80/3000×2754.91=73.46（万元），因此应付债券的入账价值=2754.91-

73.46=2681.45（万元），选项D正确。

（3）大海公司2012年1月2日发行可转换公司债券权益成分公允价值=3000-

2754.91=245.09（万元），权益成分分摊的发行费用=80-

73.46=6.54（万元），权益成分的入账价值=245.09-6.54=238.55（万元），选项C正确。

（4）因该债券发生了相关交易费用，故要重新计算该可转换公司债券的实际利率。R=5%时，初始账面价值=2754.91万元；R=6%时，初始账面价值=3000×2%/（1+6%）+3000×2%/（1+6%）2+（3000+3000×2%）/（1+6%）3=2679.24（万元）；假定实际利率为R，初始账面价值=2681.45万元。（R-5%）/（6%-5%）=（2681.45-2754.91）/（2679.24-

2754.91）。解得R=5.97%，选项A正确。

【答案】（1）BD；（2）B；（3）B；（4）D

【解析】

（1）长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租赁固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。“应付经营租入固定资产的租赁费”，通过“其他应付款”科目核算；“以分期收款方式销售商品的应收款项”，通过“长期应收款”科目核算。

（2）甲公司2012年7月1日确认未确认融资费用=（5000-1000）-（4546-

1000）=454（万元），选项B正确。

（3）长期应付款账面价值=5000-1000-

454+3546×5%×6/12=3634.65（万元），选项B正确。

（4）甲公司2013年摊销未确认融资费用=3546×5%×6/12+[（4000-1000）-（454-88.65×2）]×5%×6/12=156.73（万元）。

附：“未确认融资费用摊销计算表”和“长期应付款账面价值计算表”

　　　　　　　　　　　　　未确认融资费用摊销表　　　　　　　　　　　　单位：万元

年份

2012

2013

2014

2015

20163546×5%×6/1288.65+[（4000-1000）-（454-88.65×2）]×5%×6/12=88.65+68.0868.08+[（4000-1000-1000）-（454-88.65×2-68.08×2）]×5%×6/12=68.08+46.4946.49+[454-（88.65×2+68.08×2+46.49×2）]×6/12=46.49+23.78454-88.65-156.73-114.57-70.27计算过程未确认融资费用摊销额88.65156.73114.5770.2723.78　　　　长期应付款账面价值计算表（不考虑一年内到期部分的影响）　　　　单位：万元

年份

2012年12月31日

2013年12月31日3546+88.653634.65-1000+156.73计算过程长期应付款项目金额3634.652791.38

范文五：非流动负债

第九章非流动负债

教学目标：

1.了解非流动负债的含义、内容及分类

2.熟悉应付引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费的核算

3.掌握长期借款取得、计息、使用及归还的核算

4.掌握应付债券的发行、利息计提及调整、偿付的核算

教学重点难点：长期借款、应付债券的核算

教学方法：采取讲授、案例分析和课堂讨论相结合的方法

教学时数：6学时

教学内容：

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。非流动负债也是企业筹集资金的一种重要方式，本章主要介绍各种非流动负债的概念、分类和核算。应掌握长期借款、应付债券、长期应付款的特点及其会计核算。

第一节非流动负债概述

一、非流动负债的概念

非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。一般来说，企业为了满足生产经营的需要，特别是为了拓展企业的经营规模，有必要购建大型机械设备、地产，增建或扩建厂房等。这些都需要企业投入大量的需长期占用的资金，而企业所拥有的生产经营资金是无法满足这些需要的，因此需要筹集长期资金。筹集长期资金的方式有两种：一是由投资者投入新的资本（或由股东追加投资，增发新股）；二是举借非流动负债，即通常所说的“举债经营”，主要有签发长期应付票据、发行企业债券以及向银行或其他金融机构举借长期借款。当企业预期的投资利润率高于非流动负债的利率时，企业常常选择这一筹资方式。

二、非流动负债的特点

从投资者(或股东)的角度看，与增加投入资本相比，举借非流动负债有以下优点：1.举借非流动负债不影响企业原来的资本（或股权）结构，有利于保持投资者（或股东）控制企业的权力。2.举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。因此，如果企业经营所获得的投资利润率高于非流动负债的固定利率，剩余利益将全部归投资者（或股东）所有。3.在交纳所得税时，非流动负债的利息支出除

资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。但股利则只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。当然，举借非流动负债也有其不足之处，主要表现在：1.举借非流动负债可能会带来减少投资者利益的风险。当举债经营的投资利润率低于非流动负债的利率时，就会减少投资者的利益。2.举借非流动负债的利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。3.举借非流动负债会给企业带来较大的财务风险。非流动负债一般都有明确的到期日，如果企业无法及时支付利息或按期偿还本金，债权人的要求权可能会迫使企业进行破产清算。考虑到举债经营的优点与不足，企业应进行合理的财务决策，适度举债。一方面，要保证举债经营的投资利润率高于非流动负债的利率；另一方面，举债经营的程度应与企业的资本结构和偿债能力相适应。

第二节长期借款

一、长期借款概述

长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，它是企业非流动负债的重要组成部分。长期借款是目前我国企业获得非流动负债资金的主要筹资方式，它的债权人为银行或其他金融机构，具有筹资速度快、筹资弹性大等优点。长期借款利息的计算方法有单利和复利计算两种。所谓单利计息是指借款期内只对长期借款的本金计算利息，所生利息不加入本金重复计算利息；而复利计息是指借款期内不仅对长期借款的本金计算利息，而且要将所生利息加入本金再计利息。

二、长期借款核算

长期借款的核算主要包括借款本金借入和归还的核算、借款利息的核算、外币借款发生的汇兑损益的核算等。长期借款的核算应设置“长期借款”科目，核算企业借入的长期借款的本金、利息以及外币借款的折合差额等。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。该科目按贷款单位和贷款种类，分设“本金”、“利息调整”等科目进行明细核算。

1.取得长期借款

企业借入长期借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

【例9—1】甲企业于2006年11月30日从银行借入资金2 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款1 900 000元，另支付运杂费及保险费100 000元，设备已于当日投入使用。

甲企业的有关会计处理如下：

（1）取得借款时：

借：银行存款 2 000 000

贷：长期借款——本金 2 000 000

（2）支付设备款和运杂费、保险费时：

借：固定资产 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

2.长期借款的利息

资产负债表日，企业应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

【例9—2】接【例9—1】，甲企业于2006年12月31日计提长期借款利息。甲企业的有关会计处理如下：

借：财务费用 14 000贷：应付利息 14 000

3.归还长期借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【例9—3】接【例9—2】，2009年11月30日，甲企业偿还该项银行借款本息。甲企业的有关会计处理如下：

借：财务费用 14 000

长期借款——本金 2 000 000

应付利息 490 000

贷：银行存款 2 504 000

第三节应付债券

一、应付债券概述

债券是指企业向社会上公开筹集资金而发行的、约定在一定时间内还本付息的有价证券。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、票面利率、还本付息期限与方式等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的非流动负债。企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、

发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。假设其他条件不变，当债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；当债券的票面利率低于同期银行存款利率时，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预付给投资者的补偿；如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本；如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。

二、应付债券的核算

企业应设置“应付债券”科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。应付债券可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额反映尚未偿还的应付债券。

1.发行债券

企业发行债券，无论是面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；实际收到的款项与票面价值存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例9—4】甲企业于2006年7月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为20 000 000元的债券。该债券按面值发行。甲企业的有关会计处理如下：

借：银行存款 20 000 000

贷：应付债券——面值 20 000 000

2.债券的利息

发行长期债券的企业，应按期计提利息，并在债券存续期内采用实际利率法对利息调整进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期内的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。对于分期付息、到期一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费

用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例9—5】接【例9—4】，甲企业发行债券所筹集的资金用于建造固定资产，至2006年12月31日工程尚未完工，该债券产生的实际利息费用全部资本化，计提本年长期债券利息。

甲企业的有关会计处理如下：

借：在建工程 800 000

贷：应付债券——应计利息 800 000

3.债券还本付息

企业采用一次还本付息方式的，应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目；采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、 “在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例9—6】2006年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用.

甲公司的账务处理如下：

（1）2006年12月31日发行债券

借：银行存款 10 432 700

贷：应付债券——面值 10 000 000

——利息调整 432 700

（2）2007年12月31日确认利息费用

借：财务费用 521 635

应付债券——利息调整78 365

贷：应付利息 600 000

2008年、2009年、2010年确认利息费用的会计处理同2007年。

（3）2011年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用

借：财务费用 505 062.94

应付债券——面值 10 000 000

甲企业的有关会计处理如下：

借：在建工程 800 000

贷：应付债券——应计利息 800 000

3.债券还本付息

甲公司的账务处理如下：

（1）2006年12月31日发行债券

借：银行存款 10 432 700

贷：应付债券——面值 10 000 000

——利息调整 432 700

（2）2007年12月31日确认利息费用

借：财务费用 521 635

应付债券——利息调整78 365

贷：应付利息 600 000

2008年、2009年、2010年确认利息费用的会计处理同2007年。

（3）2011年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用

借：财务费用 505 062.94

应付债券——面值 10 000 000

——利息调整 94 937.06

贷：银行存款 10 600 000

第四节长期应付款

一、长期应付款概述

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费，以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

二、长期应付款的核算

企业应设置“长期应付款”科目，核算企业发生的除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费，以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

（一）应付融资租入固定资产的核算

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实际上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险。因此，承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债。企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可以直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税额等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。每期支付租金费用时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。如果支付的租金中包含履约成本，按履约成本金额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。

未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。采用实际利率法分摊未确认融资费用时，分摊率的确认具体分为下列几种情况：

1.以出租人租赁内含利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。租赁内含利率，是指租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。资产余值，

是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

2.以合同规定利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

3.以银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为

租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

4.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

【例9—7】 2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份生产线融资租赁合同。该租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，租赁期为3年，每年年末支付租金2 000 000元；租赁期届满，生产线的估计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。该生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假设该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6 000 000元；租赁内含利率为6%。2009年12与31日，甲公司将该生产线归还给乙租赁公司。甲公司的账务处理如下：

（1）2006年12月1日，融资租入固定资产最低租赁付款额现值=2 000 000×2.6730+300 000×0.839 6=5 597 880（元）融资租入固定资产入账价值=5 597 880（元）未确认融资费用=6 300 000-5 597 880=702 120（元）

借：固定资产——融资租入固定资产 5 597 880

未确认融资费用 702 120

贷：长期应付款 6 300 000

（2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用 335 872.80

贷：未确认融资费用 335 872.80

借：制造费用 1 765 960

贷：累计折旧 1 765 960

2008年及2009年的账务处理比照2007年的账务处理。

（3）2009年12月31日，归还生产线

借：长期应付款 300 000

累计折旧 5 297 880

贷：固定资产——融资租入固定资产 5 597 880

（二）具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价格超过正常信用条件，实质上是具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按照设备、工具、零件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。

转载请注明出处范文大全网 » 流动负债的特点