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范文一：商业企业成本核算
来源:2016年度会计继续教育
前? 言
2013年8月16日，财政部印发了《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号），自2014年1月1日起施行。
企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。
一、商业企业的生产经营特点
商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业，是连接生产和消费的纽带，是沟通商品从生产领域向消费领域转移的桥梁。主要包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行等企业。
商业企业的生产经营活动主要分为购进和销售两个阶段。
商业企业把购进的商品对外销售，以实现商品进销差价用以抵减企业发生的各项费用和税金，然后将实现的利润在国家、其他投资者和本企业之间进行分配。
商业企业和制造企业相比只包括购、销、存过程，不包括生产制造过程。
按照商业企业在社会再生产过程中的作用，商业企业可以分为批发企业和零售企业，二者在生产经营上有着各自不同的特点。
批发企业的业务特点：从生产企业大量采购，然后将商品转销给零售企业或其他批发企业，商品交易规模大但次数不很频繁，商品储存量大，经营的专业性强。
零售企业的业务特点：交易次数频繁但交易额不大，业务经营上要求商品勤进快销，结算方便及时，经营方式多样。
二、商业企业成本核算对象及内容
（一）成本核算对象
《企业产品成本核算制度（试行）》第十一条规定：批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。
（二）成本核算内容
1．商品采购成本
商品采购成本，是指因采购商品而发生的有关支出。从理论上讲，商品采购成本应按实际成本计算，但由于商业企业以“勤进快销”为经营方针，一般不留过多库存。为了简化会计核算手续，因采购商品而发生的有关费用也可以不计入商品采购成本，而以销售费用列支，同其他期间费用一并计入当期损益。确定商品采购成本的方法，依企业采购商品的来源不同而有所区别。
（1）国内购进商品采购成本
国内购进商品，是指从中华人民共和国境内购进用于国内销售或出口的所有商品。国内购进商品的采购成本的核算一般包括两个部分：
一是指专用发票上记载的应计入采购成本的金额，即实际支付款项扣除进项税额的金额。
对于企业购进的免税农业产品，其采购成本为买价扣除按规定的扣除率计算的进项税额；
对于企业购入货物直接用于非应税项目、直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上已注明的增值税额，计入所购货物的成本；
对实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税人购入货物支付的增值税额，也直接计入有关货物的成本。
企业购入货物取得的普通发票（不包括购进免税农产品），其采购成本为实际支付买价。
二是企业购进的货物发生的采购费用，包括运输费、装卸费、保险费等进货费用。这种把采购费用计入商品采购成本，适用于经营商品品种不多的或商品采购费用较大的企业。
需要说明的是，对于企业购进货物发生的进货费用，也可以不计入采购成本而在“进货费用”中先行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入存货成本。这种方法适用于经营商品品种较多的企业。
企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。这种方法适用于经营商品规格繁多，且采购费用较小的企业。
（2）国外购进商品的采购成本
国外购进商品，是指在中华人民共和国境外采取自营进口、代理进口以及用其他方式购进的商品。
采购成本，是指进价扣除按海关提供的完税凭证上注明的增值税额。
进价，是指进口商品按对外承付货款之日银行公布的人民币市场价结算的到岸价，若进口合同签订的价格不是到岸价，在商品到达目的港以前，由我方以外汇支付的运费、保险费和佣金等，均加入进价。商品到达我国口岸目的港后发生的费用计入采购成本，金额较小的为简化核算，也可计入销售费用。
2．商品销售成本
商品销售成本，是指已销商品的采购成本。
3．期间费用
（1）销售费用，是指商业企业在销售过程发生的各项费用。采购过程金额较小的采购费用也可计入；
（2）管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用；
（3）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
三、商业企业成本核算的账户设置
（一）“在途物资”账户
本账户核算商品企业购入材料、商品的采购成本。当企业购入材料、商品时，按其采购成本，借记本账户；当所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”“库存商品——进价”等账户，贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。
购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用金额较小的，可以直接计入当期销售费用。
“在途物资”的主要账务处理如下：
（1）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”“应付票据”等账户。
购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应付金额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户；
（2）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”“库存商品——进价”等账户，贷记本账户。库存商品采用售价核算的，按售价借记“库存商品”账户，按进价贷记本账户，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”账户。
（二）“库存商品”账户
本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本账户核算。已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。本账户应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。
“库存商品”账户的主要账务处理如下：
（1）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本账户，贷记“银行存款”“在途物资”等账户。
企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本账户，贷记“委托加工物资”账户。
购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本账户，按商品进价，贷记“银行存款”“在途物资”等账户，商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本账户，按商品进价，贷记“银行存款”“在途物资”等账户，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
（2）采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记本账户。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。
本账户期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
（三）“商品进销差价”账户
本账户核算企业库存商品采用售价进行日常核算的，商品售价与进价之间的差额。本账户应当按照商品类别或实物负责人进行明细核算。
“商品进销差价”账户的主要账务处理如下：
（1）企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“银行存款”“委托加工物资”等账户，售价与进价之间的差额贷记本账户。
（2）月末分摊已销商品的进销差价，借记本账户，贷记“主营业务成本”账户。销售商品应分摊的商品进销差价，按以下方法计算：
商品进销差价率＝月末分摊前本账户余额÷（“库存商品”账户月末余额＋“委托代销商品”账户月末余额＋“发出商品”账户月末余额＋本月“主营业务收入”账户贷方发生额）×100%
本月销售商品应分摊的商品进销差价＝本月“主营业务收入”账户贷方余额×商品进销差价率。
上述所称“主营业务收入”，是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。
企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月销售商品应分摊的商品进销差价。
企业无论采用当月商品进销差价率还是上月商品进销差价率计算分摊商品进销差价，均应在年度终了，对商品进销差价进行核实调整。
本账户的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。
（四）“发出商品”账户
本账户核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也在本账户核算，并按照受托单位进行明细核算。本账户应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。
“发出商品”账户的要账务处理如下：
（1）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记本账户，贷记“库存商品”账户。
发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记本账户。
（2）采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价，借记“产品成本差异”或“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户；实际成本大于计划成本的差异，作相反的会计分录。
（3）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”账户，贷记本账户。
本账户期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
四、批发企业“进价法”成本核算案例解析
（一）批发企业的会计核算方法
商业企业的核算方法主要分为数量金额核算法和金额核算法两类。
数量金额核算法是同时以实物数量和货币金额两种计量方式对商品实行控制的方法；
金额核算法是以货币金额计量方式对商品实行控制的方法。
不同的商业企业根据经营管理的需要，在运用货币金额计量时，可以按商品的进价金额和售价金额进行。批发企业商品购销往往成批量进行，金额较大，而且商品储存数量也较大，一般多采用数量进价金额核算法。
数量进价金额核算法的主要内容是：
（1）财会部门按商品进价金额登记“库存商品”总分类账，总账下按品种、名称、规格等设置明细账，用数量和进价金额两个指标反映商品的进、销、存。
（2）为考核大类商品的经营情况，规模较大的批发企业可以在总账和明细账之间按商品类别设置库存商品类目账。
（3）为满足商品管理的需要，还可以在业务部门和仓储部门分别设置调拨账、保管账，实行数量控制。
（4）定期进行库存商品的清查盘点和账簿核对，保证账账、账实相符。
（5）根据商品的购销特点和经营管理的需要，随时或定期计算并结转已销商品的进价成本。
库存商品采用数量进价金额核算时，库存商品账户的借、贷方及其余额均按进价金额反映。商品验收入库后，按其进价金额借记该账户，商品销售时，按其进价金额贷记该账户，该账户的期末余额表示期末结存商品进价金额。
（二）批发企业商品采购成本的核算案例
【案例1】
某批发企业（一般纳税人，增值税率17%）从同城的洗衣机厂购进洗衣机500台，每台购进价为1 000元，增值税进项税额85 000元，款项以银行存款支付，商品验收入库。
【解析】
企业根据发票和转账支票等有关原始凭证，编制会计分录如下：
借：在途物资——洗衣机??????????? ??????????????????????????500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） ??????????????????????85 000
贷：银行存款???????????????????????? ???????????????????????585 000
企业将商品验收入库，根据商品入库单，编制会计分录：
借：库存商品——洗衣机??????????????? ??????????????????????500 000
贷：在途物资——洗衣机????????????? ????????????????????????500 000
企业从异地购进商品，采用托收承付结算方式时，由于承运部门运送商品的时间与银行传递结算凭证的时间不一致，会出现两种情况，一种情况是先付款后收货；另一种情况是先收货后付款，会计核算程序有所不同。
【案例2】
某批发企业（一般纳税人，增值税率17%），从外地某厂购进一批商品，购进价100 000元，供货方代垫运杂费400元，增值税进项税额为17 000元。
【解析】
（1）先支付货款，后收到商品的核算
借：在途物资????????????????????????? ??????????????????????100 400
应交税费——应交增值税（进项税额） ??????????????????????17 000
贷：银行存款????????????????????????? ??????????????????????117 400
借：库存商品??????????????????????? ????????????????????????100 400
贷：在途物资???????????????????????? ???????????????????????100 400
（2）先收到商品，后支付货款的核算
如果商品已运达企业而结算凭证尚未收到，对于这类已收货而未付款的业务，为简化核算手续，企业在收到商品时，通常可以不编制会计分录，直到结算凭证到达企业，实际结付款项时，再将收货和付款业务一同入账。具体处理同（1）。
如果商品已验收入库而支付的结算凭证在月末时仍未到达企业，企业对已入库的商品需按应付货款暂估入账，按暂估价暂估入账，下月初用红字冲回。
【案例3】
承【案例2】，假设月末仍未收到发票，按暂估价90 000入账。
【解析】
借：库存商品????????????????????????? ???????????????????????90 000
贷：应付账款——暂估应付款??????????? ???????????????????????90 000
下月初，用红字冲回
借：库存商品?????????????????????????? ??????????????????????90 000
贷：应付账款——暂估应付款???????? ??????????????????????????90 000
等实际收到发票账单时，再进行采购付款、商品入库的账
（三）批发企业商品销售成本的核算案例
1．批发商品销售成本的计算
批发企业商品的销售成本是指已销商品的进价成本。由于同一种商品购进的时间和地点不同，各批商品的进价往往也不同，因此必须根据实际经营情况和管理要求，采用一定的方法正确计算商品的销售成本。
计算商品销售成本的方法主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法和毛利率法等四种，方法一经确定，为了保证会计信息前后期可比，不得随意变更。其中，先进先出法、加权平均法和个别计价法可以比照制造企业材料发出的核算，这里主要讲毛利率法。
毛利率法就是根据本期商品销售收入和上季实际毛利率或本季计划毛利率匡算本期已销商品销售成本的一种方法。计算公式为：
上季度实际（或本季度计划）已销商品毛利额＝上季度实际（或本季度计划）商品销售收入－上季度实际（本季度计划）已销商品进价成本
上季度实际（或本季度计划）毛利率＝上季度实际（或本季度计划）已销商品毛利额÷上季度实际（或本季度计划）商品销售收入×100%
本月已销商品毛利额＝本月商品销售收入×上季度实际（或本季度计划）毛利率
本月商品销售成本＝本月商品销售收入－本月已销商品毛利额
或：本月商品销售成本＝本月商品销售收入×（1－上季度实际或本季度计划毛利率）
由于批发企业同类商品毛利率大致相同，而各类商品的毛利率相差较大，为了正确地计算商品销售成本，可先按商品类别计算出各类商品上季度实际毛利率或本季度计划毛利率和本月已销商品的进价成本，再汇总计算全部商品销售成本。
【案例4】
某批发企业第二季度家电类商品销售收入为800万元，销售成本为500万元，7月份该类商品销售收入为400万元，试计算7月份家电类商品销售成本。
【解析】
该类商品7月份商品销售成本计算如下：
第二季度家电类商品实际毛利率＝（800－500）÷800×100%＝37.5%
7月份家电类商品销售成本＝400×（1－37.5%）＝250（万元）
毛利率法下，由于本月毛利额是根据上季度实际毛利率或本季度计划毛利率匡算的，因而计算结果反映的并非是实际成本。为了提高每季度商品销售成本计算的正确性，每季度末应采用先进先出法、加权平均法、个别计价法或其他方法，在库存商品明细账中计算出该季度已销商品的实际成本，用该季度商品实际销售成本倒挤出前两个月匡算的销售成本，得出该季度第三个月应结转的销售成本。
【案例5】
某批发企业家庭日化类商品第二季度各月份销售收入分别为20万元、25万元、30万元。季初、季末采用先进先出法计算的日化类商品的结存金额分别为10万元、7万元。本季度购进日化类商品40万元。已知第一季度商品实际毛利率为20%，试计算第二季度各月份商品的销售成本。
【解析】
4月份商品销售成本＝20×（1－20%）＝16（万元）
5月份商品销售成本＝25×（1－20%）＝20（万元）
第二季度商品销售总成本＝10＋40－7＝43（万元）
6月份商品销售成本＝43－16－20＝7（万元）
毛利率法下，商品销售成本是按类别综合计算的，不是按商品品种、规格分别计算的，因而简化了成本计算工作。但如果各月毛利率水平相差比较大或者计划毛利率不够准确，各月成本计算的正确性会受到影响。
2．批发商品销售成本的结转
批发企业商品销售成本的结转是指将计算出的商品销售成本从“库存商品”转入“主营业务成本”账户，会计分录为：
借：主营业务成本
贷：库存商品
结转方法：
批发企业商品销售成本的结转，按结转时间分，有随时结转和定期结转两种。对批进批出、易于分清批次的，可于销售商品的同时结转销售成本；对进销次数频繁、不易分清批次的，可在月末一次结转销售成本。
批发企业商品销售成本的结转，按结转方式分为分散结转和集中结转两种。
分散结转是按每一库存商品明细账逐一计算、登记商品销售成本和期末结存金额，然后汇总求出商品销售总成本并登记库存商品总账。
集中结转是在每一库存商品明细账计算出期末结存金额，然后汇总求和，用库存商品类目账和总分类账结转前的余额倒挤出销售成本。
五、零售企业“售价法”成本核算案例解析
（一）售价金额核算法
零售企业与批发企业相比，业务经营的特点是：经营品种繁多，销售对象为广大消费者，交易次数频繁，数量零星。因此，零售企业在进行会计核算时，不具备按照商品的品名、规格、等级设置库存商品明细账的条件。为适应零售商品经营特点，简化记账工作，零售企业除了少数贵重商品采用数量金额核算法，以及鲜活商品由于售价往往按商品鲜活程度大小而变动，不宜采用售价金额核算法而采用进价金额核算法以外，其他商品一般均采用售价金额核算法。
售价金额核算法不仅是一种会计核算方法，还是一种商品管理制度。这种方法以商品售价核算库存商品，库存商品按商品柜组进行明细核算，为了反映商品进价成本，应将售价高于商品进价成本的差额，单独设置“商品进销差价”账户。
售价金额核算法主要内容如下：
1．建立实物负责制
商品零售企业一般先根据所经营商品的特点或岗位责任制的要求，将商品划分为若干柜组，各柜组确定实物负责人，对其经营的全部商品负责，在柜组内部也要明确分工，商品的购、销、存等环节均由专人负责。在会计核算上，“库存商品”明细账按商品类别或实物负责人设置明细账。
2．售价记账、金额控制
财会部门对库存商品的增减变动均按售价登记，除贵重物品外，一般不记数量，只记金额，其账面余额就是各柜组实物负责小组所经营的商品。“库存商品”总账记载商品的售价总金额，以售价金额对实物负责人所经营的商品实行控制。这是售价金额核算的基本内容。同时，为了使会计核算与商品管理结合起来，使“库存商品”账户有利于实物负责人控制和保管商品，一般纳税人企业，“库存商品”账户应采用含增值税销项税额的售价记账。
3．设置“商品进销差价”账户
“商品进销差价”账户是“库存商品”账户的备抵调整账户，用以反映“库存商品”账户中商品的售价与进价的差额，按照商品类别或实物负责人进行明细核算。商品售价大于进价的差额计入该账户的贷方，月末应根据商品存、销比例分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价，该账户的期末余额为期末库存商品的进销差价。
当“库存商品”账户采用含税售价记账时，“商品进销差价”账户有两种不同的处理方式：
一是将含税售价与进价的差额综合反映在“商品进销差价”账户，对商品不含税售价与进价的差额及购进的商品未实现的增值税销项税额不加区别，这种处理方法较为简单，但核算不准确；
二是在“商品进销差价”账户设置“进销差价”和“待实现销项税”两个明细账户，分别核算商品不含税售价与进价的差额及购进商品未实现的增值税销项税额，这种处理方法较准确。
4．建立商品实地盘点制度
由于“库存商品”账户只登记金额、不登记数量，因此，必须加强库存商品的实物管理来保证商品的安全与完整。期末，为了核算各实物负责小组库存商品的实有数额，必须进行一次全面盘点，以确定库存商品的数量，并分别乘以销售单价，求得库存商品按售价计算的结存商品，再与营业柜组库存商品明细账核对，以保证账实相符。
（二）零售企业商品采购成本的核算
零售企业商品采购成本与批发企业一样，不但包括进价，还包括商品采购过程中发生的进货费用。按规定可以作为进项税额抵扣的增值税，不计入商品的采购成本。为了反映企业购入商品的采购成本，零售企业仍设置“在途物资”账户，核算购入商品的采购成本。企业购入商品时，根据增值税专用发票上列示的价款，借记“在途物资”账户；根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；根据应付或实付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等账户。待商品验收入库时，按售价借记“库存商品”账户，按进价贷记“在途物资”账户，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户。
为了分别对商品的售价和进销差价进行核算，商品验收入库时，由各柜组根据供货单位的发货单所列的品种、规格、数量和单价进行验收，填制“收货单”。收货单中不仅要填列商品品种、规格、数量和进价，还要填列商品的售价以及进销差价。
【案例6】
某百货商店（一般纳税人，税率17%）从电视机厂购进彩电10台，每台购进价格1 000元，货款10 000元，税款1 700元，商品由家电柜组验收，核定含税售价每台1 755元。根据专用发票及转账支票存根等有关原始凭证，编制会计分录。
【解析】
购进时：
借：在途物资???????????????????????? ????????????????????????10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） ???????????????????????1 700
贷：银行存款?????????????????????????? ??????????????????????11 700
财务部门收到家电柜组转来的收货单，结转商品采购成本为：
不含税售价＝1 755÷（1＋17%）＝1 500（元）
商品进销差价＝（1 500－1 000）×10＝5 000（元）
待实现销项税＝1 500×17%×10＝2 550（元）
根据计算结果，编制会计分录如下：
借：库存商品——彩电????????????????? ???????????????????????17 550
贷：在途物资????????????????????????? ???????????????????????10 000
商品进销差价——进销差价??????????? ??????????????????????5 000
——待实现销项税????? ????????????????????????2 550
假定本月购进的电视机全部销售，账务处理如下：
借：银行存款????????????????????? ???????????????????????????17 550
贷：主营业务收入???????????????????? ????????????????????????17 550
借：主营业务成本????????????????????? ???????????????????????17 550
贷：库存商品????? ???????????????????????????????????????????17 550
结转商品进销差价：
借：商品进销差价——进销差价?????????? ???????????????????????5 000
贷：主营业务成本????????????????? ????????????????????????????5 000
借：商品进销差价——待实现销项税?????? ???????????????????????2 550
贷：主营业务成本???????????????????? ?????????????????????????2 550
计算该批商品应缴纳的增值税销项税额如下：
借：主营业务收入??????????????????? ??????????????????????????2 550
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）? ??????????????????????2 550
（三）零售企业商品销售成本
从上例可知，采用售价金额核算法的零售企业，在商品销售后按售价贷记“主营业务收入”账户，借记“主营业务成本”账户，商品的销售毛利并没有反映出来。因此，月末还需计算已销商品实现的进销差价和销项税额，按已销商品实现的销项税额，借记“商品进销差价——进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户；按已销商品实现的销项税额，借记“商品进销差价——待实现销项税”账户，贷记“主营业务成本”账户，使“主营业务成本”账户最终反映的是已销商品的进价成本。
零售企业由于交易次数频繁，采用随时结转销售成本的做法工作量很大，为简化核算工作，商品销售时不计算和结转已销商品进销差价。购进商品的进销差价，平时集中在“商品进销差价”账户中归集。由于“主营业务成本”账户，销售是按售价登记，反映不出已销商品进价成本，因而账面上也就反映不出销售商品所实现的毛利。为了正确反映商品销售的经营成果以及期末结存商品的实际成本，每月月末需将全部商品进销差价在已销商品和结存商品之间分配，将已销商品应分配的进销差价月末一次转入“主营业务成本”账户的贷方，这样，“主营业务成本”账户按售价反映的借方发生额减去其贷方反映的应分配进销差价，结果就是按进价反映的商品销售成本。
已销商品应分摊进销差价计算一般有以下三种方法：
（1）综合差价率计算法
所谓综合差价率计算法，是按照企业全部商品的存、销比例分摊进销差价的方法，这种方法，先求出全部商品的综合差价率，然后乘以本月商品的销售额，计算出已销商品应分配的进销差价。综合差价的计算公式为：
综合差价率＝月末分摊前“商品进销差价——进销差价”账户余额÷（月末不含税库存商品账户余额＋月末不含税受托代销商品账户余额＋月末不含税主营业务成本账户发生额）×100%
本月销售商品应分摊的进销差价＝本月不含税主营业务成本账户发生额×综合差价率
【案例7】
某百货商店（一般纳税人，税率17%）月末计算已销商品应分摊的进销差价，计算调整前的有关资料如下：
“商品进销差价——进销差价”账户余额：106 400元；
“库存商品”账户余额：257 400元；
“受托代销商品”账户余额：140 400元；
“主营业务成本”账户发生额：491 400元。
【解析】
不含税“库存商品”账户余额＝257 400÷（1＋17%）＝220 000（元）
不含税“受托代销商品”账户余额＝140 400÷（1＋17%）＝120 000（元）
不含税“主营业务成本”账户发生额＝491 400÷（1＋17%）＝420 000（元）
综合差价率＝106 400÷（220 000＋120 000＋420 000）×100%＝14%
本月已销商品应分摊的进销差价＝420 000×14%＝58 800（元）
根据计算结果，编制会计分录如下：
借：商品进销差价——进销差价????????? ???????????????????????58 800
贷：主营业务成本?????????????????? ??????????????????????????58 800
本月已销商品实现的销项税额＝491 400÷（1＋17%）×17%＝71 400（元）
根据计算结果，编制会计分录如下：
借：商品进销差价——待实现销项税??? ?????????????????????????71 400
贷：主营业务成本????????????? ???????????????????????????????71 400
采用综合差价率法计算已销商品应分摊的进销差价，计算手续简便。但由于零售企业经营的商品品种繁多，各类商品差价率不同，各类商品的存销比重也有所不同，所以，全部商品按同一个差价率计算已销商品进行差价，结果不准确。因此，适合各类商品差价率比较接近的零售企业使用。
（2）分类（柜组）差价率计算法
所谓分类差价率计算法，是按照企业各类（柜组）商品的存、销比例分类计算各类（柜组）已销商品应分摊的进销差价的方法。这种方法的计算原理和综合差价率法的计算原理相同，只是按商品类别（柜组）先计算出各类商品的进销差价率和各类商品应分摊的进销差价，然后汇总求和，计算出已销商品应分摊的进销差价。
采用这种方法计算已销商品应分摊的进销差价，要求“库存商品”账户、“商品进销差价——进销差价”账户、“主营业务成本”账户、“主营业务收入”账户都必须按类别或按柜组设置明细账户。
【案例8】
某百货商店（一般纳税人，税率17%）采用分类差价率法计算已销商品应分摊的进销差价，计算调整前的有关资料如表1，计算出已销商品应分摊的进销差价见表2。
表1??? ???????????????各类商品进销差价计算资料汇总表???????? ?单位：元
商品类别
分摊前“商品进销差价”账户余额
月末不含税“库存商品”账户余额
本月不含税“主营业务成本”账户发生额
针织
服装
鞋帽
日化
文化
40 800
60 800
105 000
36 000
18 000
120 000
140 000
160 000
80 000
60 000
220 000
240 000
260 000
160 000
120 000
合计
260 600
560 000
1 000 000
表2?????? ???????????各类已销商品进销差价计算表?? ???????????????单位：元
商品
类别
分摊前商品进销差价账户余额①
不含税库存商品账户余额②
本月不含税主营业务成本账户发生额③
进销差价率
④=①÷（②+③）
已销商品应分摊的进销差价
⑤=③×④
针织
服装
鞋帽
日化
文化
40 800
60 800
105 000
36 000
18 000
120 000
140 000
160 000
80 000
60 000
220 000
240 000
260 000
160 000
120 000
12%
16%
25%
15%
10%
26 400
38 400
65 000
24 000
12 000
合计
260 600
560 000
1 000 000
165 800
由于分类（柜组）差价率计算范围比重和差价率计算范围窄，所以，其计算结果较准确，但计算手续繁琐。
（3）实际差价计算法
所谓实际差价计算法是企业通过库存商品的实地盘点计算出库存水平的进销差价，倒挤出已销商品应分摊进销差价的方法。
采用实际差价法，必须和商品的实物盘点结合起来。在商品盘点清单上列出全部商品的实有数量，并逐一计算出全部商品的进价总金额、含税售价总金额、不含税售价总金额，计算出全部库存商品的进销差价；然后用分摊前“商品进销差价——进销差价”账户余额减去全部库存商品的进销差价，就是已销商品应分摊的进销差价。
【案例9】
某百货商店（一般纳税人，税率17%）采用实际差价法计算已销商品应分摊的进销差价。年末进行库存商品盘点，按进价计算的结存商品总金额为646 000元，按含税售价计算的结存商品总额为1 170 000元，“商品进销差价——进销差价”账户余额为488 000元。
【解析】
根据上述资料，计算过程如下：
库存商品不含税售价总金额＝1 170 000÷（1＋17%）＝1 000 000（元）
库存商品进销差价＝1 000 000－646 000＝354 000（元）
已销商品应分摊的商品进销差价＝488 000－354 000＝134 000（元）
采用实际差价法，核实出的结存商品进销差价与分摊前“商品进销差价——进销差价”账户余额作比较，如果前者大于后者，属于负结转，说明以前月份多转了商品进销差价，少算了销售成本，虚增了毛利，应予以调整，借记“主营业务成本”账户，贷记“商品进销差价——进销差价”账户；如果前者小于后者，属于正结转，说明以前月份少转了商品进销差价，多计了商品销售成本，应借记“商品进销差价——进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。
范文二：商业企业成本核算
第一章 商业企业成本核算
一、对于批发商品，在实际工作中一般采用数量进价金额核算方式
一般来说，批发销售的商品应按商品进货原价记账，结转销售成本时可以采用数量进价金额核算法 这是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法。主要内容包括：
1．“库存商品”的总分类账和明细分类账统一按进价记账。总分类账反映库存商品进价总值；明细分类账反映各种商品的实物数量和进价金额。
2．“库存商品”明细账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存。
3．根据企业经营管理需要，在“库存商品”总分类账和明细分类账之间，可设置“库存商品”类目账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额。
4．在业务部门和仓库设置商品账，分户方法与“库存商品”明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额。
5．根据商品的不同特点，可以选择采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法和毛利率法等方法不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。 数量进价金额核算法的优点是能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。但由于每笔进、销货业务都要填制凭证，按商品品种逐笔登记明细分类账，核算工作量较大，手续较繁，一般适用于规模较大、经营金额较大、批量较大而交易笔数不多的大中型批发企业。下面，简要说明先进先出法、加权平均法、毛利率法的具体应用
例1设A百货公司6月份女用皮鞋的增减变动及成本结算情况如表1-1所示。 表1-1 库存商品明细账（先进先出法）
类别：皮鞋 品名：女鞋 规格：36# 计量单位：双 金额单位：元
〔注〕
（1）6月8日销售商品成本：1 000×38=38 000(元)
（2）6月20日销售商品成本：400×38+1 200×38.70+400×38.2=76 920(元) （3）6月28日销售商品成本：1 400×38.2+200×38.5=61 180(元）
毛利率法就是根据本月实际销售额，按照上季实际毛利率或本季计划毛利率来匡算本月销售毛利，从而倒轧出本月主营业务成本。
其计算公式如下：
本月销售毛利=本月销售收入总额×上季实际或本季计划毛利率 本月主营业务成本=本月销售收入总额 - 本月销售毛利
或：本月主营业务成本=本月销售收入总额×（1-上季实际或本季计划毛利率） 设该公司采用毛利率法计算销售商品成本。该公司上一季度的实际毛利率为30%，本月三批商品的销售收入分别为48 260元、101 520元和76 540元。
则6月份女用皮鞋的销售成本可计算如下：
本月销售毛利=(48 260+101 520+76 540)×30%=67 896(元)
本月主营业务成本=226 320-67 896=158 424(元)
相对来说，采用毛利率法计算商品的销售成本比较简便。但是，在前后期的实际毛利率变化较大的情况下，该法计算的结果便不够准确。
加权平均法是以数量为权数计算各种商品的平均单位成本，从而确定销售商品实际成本的一种方法。在实际工作中，通常根据本月购入商品及月初结存商品的数量和单价，于月末一次计算加权平均单价。其计算公式如下：
采用加权平均法，每月计算一次平均单价，核算简便而且较合理。但在这种方式下，商品平均单价要等到月末才能计算出来，有时会影响核算的及时性
二、对于零售商品，在实际工作中一般采用售价金额核算方式
售价金额核算法
这是在实物负责基础上，以售价记账，控制库存商品进、销、存情况的一种核算方法，其主要内容包括：
1．建立实物负责制。根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。
2．售价记账，金额控制。库存商品的进、销、存一律按销售价格入账，只记金额，不记数量，库存商品总分类账反映售价总金额，明细分类账按实物负责人分设，反映各实物负责人所经营的商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。
3．设置“商品进销差价”账户。由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；因此，设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价与售价之间的差价，正确计算销售商品的进价成本。
4．加强物价管理。商品按售价核算后，如遇售价变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。
5．健全商品盘点制度。“库存商品”明细分类账按售价记账，没有数量控制，只有通过盘点才能确定实际数量，因此，必须加强商品盘点，才能检查库存商品账实是否相等及其实物负责人的工作质量和经济责任。 采用售价金额核算方法，可以简化核算手续，减少工作量，是零售企业商品核算的主要方法。其不足之处是由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标以控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因，现在已经很少采用。
月终，为计算出销售商品的实际成本，必须按一定的方法计算已销商品应分摊的进销差价
综合差价率是指按企业全部商品的销售及库存比例计算的差价率。其计算公式如下：
通过计算已销商品应分摊的进销差价将“商品销售成本”科目的期末余额调整为本期已销商品的实际成本，“商品进销差价”科目的期末余额则是期末库存商品应分摊的进销差
价。 采用综合差价率计算法确定商品的销售成本，计算手续比较简便，但只适用于商品种类较少，各种商品的进销差价比较接近的企业。【例11】某零售商店8月末的“库存商品”总账余额为573 000元、“受托代销商品”总账余额为190 000元、“商品进销差价”总账余额（分摊前）为161 440元，8月份“主营业务收入”科目的贷方发生额为246 000元。则：
8月份已销商品
应分摊的进销差价=246 000×16%=39 360(元)
应根据以上计算结果作如下分录：
借：商品进销差价 39 360
贷：主营业务成本 39 360分类（柜组）差价率是指按企业各类商品或各营业柜组的销售及库存比例计算的差价率。在这种计算方式下，“库存商品”、“商品进销差价”、“商品销售收入”、“受托代销商品”等账户均应按商品大类（柜组）
设置明细账。
计算公式如下：
采用分类（柜组）差价率计算法确定商品的销售成本，其计算结果能够较准确地反映实际情况，在实际工作中应重点应用此种方法。
例2】某零售商店8月末的“库存商品”、“受托代销商品”、“商品进销差价”、“商品销售收入”
各明细账户的金额如表8-2所示：
表1-2 零售商店部分账户金额表
各柜组的进销差价率可计算如下：
各柜组已销商品应分摊的进销差价如下： 日用品柜：76 500×12%=9 180(元) 化妆品柜：93 000×16%=14 880(元)
食品柜：108 250×11%=11 907.50(元) 根据以下计算结果作如下分录：
借：商品进销差价──日用品柜 9 180 ──化妆品柜 14 880 ──食品柜 11 907.50 贷：主营业务成本──日用品柜 9 180 ──化妆品柜 14 880 ──食品柜 11 907.50
除以上批发和零售商品的核算方法外，也有个别企业采取以下两种方法
三、数量售价金额核算法
这是以实物数量和售价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。主要内容基本与数量进价金额核算法相同，都是按商品品种设明细账，实行数量和金额双重控制。其不同的有两点：
1．“库存商品”总分类账、类目账和明细账均按售价记账。
2．设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。
由于采用售价记账，逢商品售价变动，就要盘点库存商品，调整商品金额和差价，核算工作量较大，因此，数量售价金额核算法一般适用于经营金额较小、批量较少的小型经营批发的企业，以及经营零售的企业的库存商品和贵重商品的核算。 这种核算方法在如今市场经济条件下，有些不适用了；
四、进价金额核算法
这是以进价金额控制库存商品进、销、存的一种核算方法。其主要内容包括： 1．库存商品总分类账和明细分类账一律以进价入账，只记金额，不记数量。
2．库存商品明细账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的商品，可设置备查簿。 3．平时销货账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。月末采取“以存计销”的方法，通过实地盘点库存商品，倒挤商品销售成本。其计算公式为：
本期商品销售成本=期初库存商品+本期进货总额-期末库存商品进价金额
采用进价金额核算方法，可以简化核算手续，节约人力、物力，但手续不够严密，平时不能掌握库存情况，且对商品损耗或差错事故不能控制，一般适用于鲜活商品的核算。
范文三：商业企业成本核算
商业企业成本核算有两种方法:其一是售价核算法，其二是进价核算法。
一、售价核算法
这种方法适合于商品繁杂的零售商业，但前提是售价统一（个别变价也要履行相关手续），销售成本每期按售价结转，月末时计算出进销差价率，求得已销商品的进销差价，然后据以调整成本，这种核算方法在如今市场经济条件下，有些不适用了。
日常销售要有商品销售记录，每日（或定期）汇总，月末根据已销商品的实际进价结转成本。这种方法适合于销售单位价值大的大宗商品。缺点是比较麻烦。商业主要的就是进价,工资劳务,房租水电,商业相对工业简单很多,没有那么多复杂的工序。 （一）账户设置 1.物资采购 2.库存商品
3.商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价.
4.营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中. 5.主营业务收入 6.主营业务成本
7.主营业务税金及附加 （二）批发商品核算
核算方法:数量进价金额核法和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍. A.购进商品
[例1] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：
借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷：银行存款 100 620
同时，作如下会计分录：
借：库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000
如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况： 1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：
借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷：银行存款 100 620
商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：
借：库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000
2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：
借：物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620
贷：应付票据——商业汇票 100 620
同时，作会计分录如下：
借：库存商品——42支男棉毛衫86 000
贷：物资采购——42支男棉毛衫86 000
商业汇票到期付款，作会计分录如下：
借：应付票据 100 620
贷：银行存款 100 620
B.销售商品
[例2] 某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17%，计7 650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：
借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入45 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 7 650
假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：
借：应收账款(或应收票据) ××× 贷：主营业务收入×××
应交税金——应交增值税(销项税额) ××× 收到货款或汇票到期承兑时：
借：银行存款 ×××
贷：应收账款(或应收票据)×××
批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时作会计分录如下：
借：主营业务成本 41 230
贷：库存商品——×× 41 230
(三)零售商品核算
A.购进商品
目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。
[例3]某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元(不含税)，进项税额
1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：
(1) 支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：
借：物资采购——百货组 6 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020 贷：银行存款 7 020
(2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。 借：库存商品——百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424
贷：物资采购——百货组 6 000
商品进销差价——百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424
月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下：
借：主营业务收入 1 224 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 1 224
2.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;以及到货与付款同时进行三种情况。
[例4]设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。
(1)假设先承付货款和运费，后到货。
接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下： 借：商品采购——百货组 6 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用——进货运费 360
贷：银行存款 7 420
商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：
借：库存商品——百货组8 424 贷：商品采购——百货组 6 000
商品进销差价 2424
(2)假设商品先到，后付款。
商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下： 借：库存商品——百货组8 424
贷：应付账款 6 000 商品进销差价 2 424
下月初用红字冲回：
借：库存商品——百货组 8424 (红字)
贷：应付账款 6000 (红字)
商品进销差价 2424 (红字)
接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：
借：商品采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用——进货运费 360
贷：银行存款 7 420
同时，作会计分录如下：
借：库存商品——百货组8 424 贷：物资采购——百货组 6 000
商品进销差价 2 424
(2) 假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下： 借：物资采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用——进货运费 360
贷：银行存款 7 420
同时，作会计分录如下：
借：库存商品——百货组8 424 贷：物资采购——百货组 6 000
商品进销差价 2 424
B.销售商品
[例5]台州家友超市本月零售商品269100元(售价法)
1.借;银行存款 269100
贷：主营业务收入 269100
2.借：主营业务成本 269100
贷：库存商品 269100
3.结转已销商品销项税： 269100/(1+17%)=39100
借：主营业务收入39100
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)39100
4..已销商品进销差价的计算和结转 差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/ 本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100% 。
接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元，月末日库存商品余额为140400元，计算差价率为26.74% 本月已销商品应结转商品进销差价为269100*26.74%=71957.3
借：商品进销差价 71957.3
贷：主营业务成本 71957.3
不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.3
5.如果家友超市本月进项税为51000元，本月购入商品409500元，无月初余额，库存商品(零售
价)=140400(409500-269100)，进项税金=51000，销项税金=39100，主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100)，主营业务成本=197142.7(269100-71957.3)已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7) 1.毛利率法
毛利率=销售毛利/销售净额
销售净额=销售收入-销售折让和销售退回
销售毛利=销售净额*毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货=期初+本期购入-本期销售成本
2．零售价法
成本率=（期初存货成本+本期购入成本）/（期初存货售价+本期购货售价）
期末存货成本=期末售价*成本率
本期销售成本=期初存货成本+本期购进成本-期末存货成本
进销差价率=（期初商品进销差价+本期进销差价）/（期初存货售价+本期发生的商品售价） 本期已售商品进销差价=本期销售收入*进销差价率
范文四：商业零售企业成本核算浅析
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商业零售企业成本核算浅析
作者:郑国秀
来源:《中国市场》 2016年第 27期
[摘要 ]商业零售企业因自身经营所具有的特点导致了其成本核算的烦琐性,如何能够在同 样的产品和服务的情境下,做到最大限度地控制零售成本,提高收入和利润成为商业零售企业 最重要的任务之一。因此,文章首先对商业零售企业成本核算的重要性进行简略的阐述,然后 进一步介绍商业零售企业成本核算主要的购、销、存,并且基于这些方面剖析零售企业成本核 算控制中存在的主要的问题,对其经营管理提出可行性的建议和策略。
[关键词 ]零售企业;成本核算;经营管理
[DOI]101.3939/jcnkizgsc201627057
1零售企业成本核算的重要性
现代经济环境的不断变化要求企业必须以顾客需求满意为发展导向,需要改变传统的成本 核算的观念,基于自身的优势加上管理者观念的不断更新,结合企业自身的实际情况,选择符 合自身的成本核算的方法。企业作为产品与消费者交换的媒介,其发生成本是不可避免的。特 别是商品零售企业的进、销、存三个主要环节,更离不开成本核算。
一方面,加强商业零售企业的成本核算能够有效地规范企业的管理,具体表现在:进行成 本核算可以为零售企业的整体决策、预算的执行、资金的规范使用等方面提供一定的保障,也 是进行企业整体业绩评价、为下一年度制订业绩目标等方面极其重要的可参考性指标之一。此 外,还可以为零售企业的财务管理部门的财务预算的决策提供极有价值的借鉴。另一方面,加 强零售企业的成本核算直接有利于企业进行成本分析,深度了解企业成本支出的明细,为进一 步减少不必要的成本支出提供资料的参考。
2商业零售企业成本核算的重点内容
2.1商业零售企业采购成本的核算
商业零售企业采购成本作为企业总成本中的重要组成要素,其内容主要由商品本身的进货 价格以及各种运杂费等进货费用构成。会计准则明确规定了商业零售企业进货费用发核算范 围,主要包括企业在货物的采购的过程中发生的运杂费、搬运装载费用、油气费和过路费及保 险费等,对于这些费用的核算,一方面可以把这些费用单独记账,此外,还可以归类到采购成 本中,然后在期末成本核算的时候按比例分配,也可以归入销售费用为主的期间费用,而现在 商业零售企业一般会将商品的采购费用直接归入采购成本中。
2.2商业零售企业销售成本的核算
范文五：商业零售企业成本核算浅析
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商业零售企业成本核算浅析
【摘要】 零售企业自身所具有的特点决定了成本核算工作的复杂性和繁重性,加强成本核算对于商业零售企业具有重要的意义。本文阐述了零售企业成本核算的重要性,明确了零售企业成本核算的主要内容,结合成本核算的理论体系,分析了目前零售业成本核算管理存在的问题,并针对不同问题提出了相关的措施,希望能对零售企业的成本核算研究提供一定的帮助。 【关键词】 零售企业 成本核算 重要举措 我国加入WTO以后,零售业逐渐成为我国市场化程度最高、竞争最激烈的行业之一,在此情况下,零售企业要想在竞争中取得胜利,必须在关注收入的同时优化企业的成本管理机制,而零售业的成本核算问题是成本管理的基础环节和重要环节,对于零售业节约商品经营费用、增加企业收益具有十分重要的作用。 一、商业零售企业成本核算的重要性 商业零售企业是由生产企业或批发企业购买产品、向最终消费者(分为企业团体和个人)提供所需商品或服务的商品销售行业,具有交易次数频繁但数额较小、经营品类繁多且规格等级复杂和勤进快销的特点,该行业多数为填写销货凭证,“凭交款收银条取货”。零售业成本核算即将一定时间段内零售企业经营过程中所发生的各种费用,按照一定的规则进行分类收集、汇总、核算,从而得出该段时间内企业总的经营费用及每种商品的实际成本和单位成本的过程。加强企业的成本核算对于零售企业具有十分重要的意义。 一方面,加强成本核算是提高零售企业管理水平的重要举措。成本核算的结果可以为零售企业制定企业计划提供参考,成为评估销售部门业绩和企业整个经营活动绩效的依据,同时为企业财务部门的资金管理活动提供借鉴,甚至影响到企业的劳动人事管理。 另一方面,加强成本核算有助于零售企业把握成本管理的重点项目。零售业通过对经营活动各个环节和经营商品的实际成本和单位成本的计算,查出总成本中比重较大的作业活动和商品类别作为成本管理的重点进行分析和研究,查找成本比重过大的原因,并针对问题找出解决方法,从而达到
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降低总体经营成本的目的。因此,对零售企业进行成本核算不可忽视。 二、商业零售企业成本核算的主要内容 零售企业在经营活动中发生的费用多种多样,其中最主要的费用为采购费用、库存费用、销售费用及人工费用,因此,对零售业进行成本核算应从以下几个方面入手。 1、采购成本核算 采购成本是零售企业经营总成本中的重要组成部分,指商品采购的实际成本,包括商品的购买价格和进货费用。根据会计准则,进货费用包括企业在进货过程中所发生的运输费、装卸费、保险费和燃料费等费用,在进行成本核算时,可以将进货费用归于商品采购成本中,也可以单独归集计算,期末在已销商品和期末库存商品中分配,也可以计入销售费用中,通常将商品的进货费用直接计入采购成本中进行核算。 2、库存成本核算 由于零售业具有商品库存数量繁多、金额较大的特点,库存成本的控制和管理已经成为很多企业关注的热点,特别是对于大型零售企业,一方面,企业必须购买充足的产品作为存货以保证销售部门销售商品的需要,另一方面,不合理的库存又给企业带来负面影响,导致库存面积和管理人员的增加及为保持合理库存而产生的管理费用的增加等问题的出现,从而增加了零售业的库存成本,因此,对库存成本的核算也是零售业成本核算的重要内容。 3、销售成本核算 零售企业的销售利润为商品销售收入和销售成本的差额,为计算出企业的销售利润必须对企业的销售成本进行核算。销售成本指零售业的主营业务成本,即企业在销售商品的过程中所发生的费用,零售业的销售成本主要包括销售商品的购进成本、为实现销售活动所产生的房租、销售环节发生的运输费用和包装费用等销售费用以及销售环节发生的税金。目前,通常采用售价金额核算的方法来核算销售成本。 4、人工成本核算 一直以来,房租和人工成本在零售企业总成本中的比重居高不下,其中,人工成本所占的比重为32%,随着知识经济的发展,该比重有持续增长的趋势。零售业是一种商业行为,而人工成本对于企业而言是一种费用支出,零售企业通过对人工成本进行核算,将人工成本核算结果与员工绩效考核及企业整体效益实现情况相结合,从而为企业的劳动人事管理决策和企业的整体战略决策提供依据。 三、商业
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零售企业现有的成本核算存在的问题 零售业经过长期的发展,已逐渐将成本核算的管理思想和方法应用于零售业中,成本核算工作取得了很大的进展,特别是一些大型零售企业,对于成本核算的理论体系逐渐形成,但是,从整个零售行业上看,目前零售业的成本核算工作仍然存在着一定的缺陷和不足,具体如下。 1、零售企业对成本核算不够重视 由于零售企业自身的特点,大多数企业特别是中小型零售企业对于成本核算的认识还不够全面,很多企业在相关的成本核算组织和人员配备上过于简单,对于成本核算的认识程度不够清晰,使得财务相关人员对于成本的管理和企业的其他管理活动不断产生矛盾,再加上,部分企业的成本核算人员的相关业务和知识储备有限,使得零售企业的成本核算工作很难高效有序地开展。 2、零售企业成本核算的准备工作不足 由于零售业经营商品种类和数量繁多的特点以及成本核算人员的能力限制,导致收集到的费用数据不准确、会计科目分类错误等现象不断发生,再加上成本核算方法的错误选择,使得企业的成本核算工作难以进行,从而影响企业的财务管理活动。 3、零售企业成本核算的方法选择不当 目前,成本核算方法多种多样,常见的有先进先出法、加权平均法、售价金额核算法和在售价金额核算法基础上进行改善的数量售价金额核算法以及作业成本法,每种方法都有其自身的优缺点以及与之相适应的企业组织类型。例如,售价金额核算方法虽然节约了填制销售凭证所花费的时间成本和劳动力成本,但是,该方法不易发现商品溢缺情况且难以查明原因,所以,该方法只适用于综合性(如百货商店)和部分专业性(如经营工业品)的零售企业。但是,部分企业由于对成本核算方法重要性的认识不足导致选择不当,从而影响企业成本核算工作的开展。 四、加强商业零售企业成本核算的重要举措 成本核算是零售企业财务管理的必要环节,因此,必须给予充分的重视。针对零售企业成本核算过程中存在的问题,特提出几项重要举措。 1、增强零售企业成本核算意识 成本核算对于零售企业降低经营成本、提高企业竞争力具有十分重要的作用,因此,企业应增强成本核算的意识、明确成本核算的重要性。企业高层和财务部门应转变思想、提高认识,将成本核算
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置于企业统筹经营的战略高度,不断强调成本核算对于企业实现战略目标的重要意义,将成本核算的理念和重要 性传到企业的每一个员工,同时,应注重成本核算部门和企业销售部门、人力资源部门等各部门之间的协调与配合,使得成本核算贯穿于企业的整个经营活动中。此外,企业应提高成本核算人员的素质和业务水平,可以对相关人员开展培训工作,将成本核算工作专业化、精细化。 2、积极做好成本核算的准备工作 零售企业成本核算工作主要是对零售企业经营过程中的各种费用所进行的核算工作,企业的各项经营费用的归集是成本核算的准备工作,因此,费用信息的准确性是成本核算的基础,积极的准备是顺利开展成本核算工作的前提,除了思想准备外,还需要更多的准备工作去做。首先,应该确保零售企业会计制度和会计核算体系的规范性,保证企业经营活动过程中的成本分类和会计统计信息的准确性,严格要求成本核算人员的业务能力和职业素养以提高基础工作的准确性和正规化。其次,选择合适的成本核算方法。这就要求成本核算人员对相关的理论知识具有很高的认识,对各种成本核算方法有所了解,结合零售企业自身的性质和经营类别选择适当的方法或将多种方法相结合进行成本核算。 3、完善零售企业成本核算体系 建立健全的企业成本管理体系是成本核算工作有效开展的条件,因此,必须确保成本管理体系的完善性、全面性。零售业成本管理体系应包括计划、分析、考察和改进等过程,其中,零售企业首先根据成本管理的历史数据和企业的经营状况制定企业战略规划、成本管理的目标以及具体的流程和方法等,通过对各项经营活动中所产生的费用进行分析研究以考察成本管理完成的情况和发生的问题,并通过对问题的分析得出解决方法,对现有的成本管理流程和方法等加以改进,从而提高企业成本管理水平。此外,应加强成本核算的制度建设,特别是监督体制的建设,确保整个实施过程的透明化、公开化。 4、加强零售业成本核算的信息化建设 随着信息化时代的到来,企业信息化已经成为一个必然趋势,企业信息建设的规模和水平逐渐成为企业强有力的竞争力,信息系统已经成为零售企业不可缺少的经营手段,企业日常的财务管理和其他各项管理活动都离不开信息系统,
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特别是连锁超市零售业,一旦信息系统无法正常运转,企业的经营活动将会陷入一片混乱,甚至根本无法运作。目前,我国的零售企业信息化建设仅仅出于探索阶段,针对成本管理方面的信息系统还不多,因此,必须加强零售企业成本核算的信息化建设,将企业资源计划(ERP)、供应链管理(SCM)等财务相关系统引入到企业中,提高企业整体的信息化建设水平,进而提高企业成本核算的效率和准确性,为企业制定战略决策提供更加有效的依据。 五、总结 零售企业的成本核算问题是企业管理必不可少的重要内容之一,在市场竞争日益激烈的背景下,零售企业应该充分重视企业成本核算问题,意识到成本核算的重要性,提高财务相关人员的业务能力和职业素养,选择科学合理的成本核算方法,通过对核算结果的分析发现企业成本管理过程中的问题,针对具体问题提出相关的解决方法,从而降低整个企业的经营成本、增加企业收益、增强企业竞争力。 【参考文献】 孙良斌:高档百货企业成本核算初探.财会通讯,2009(10). 王昕旭:改革开放以来中国零售业的发展及特点分析.北方经济,2010(5). 彭飞:中小企业成本核算问题与对策.中国乡镇企业会计,2008(11).
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商业零售企业成本核算浅析
; 王荣:论零售业的人工成本控制.会计之友(中旬刊),2007(9). 魏清泉:成本核算方法研
究.商场现代化,2008(36)
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