范文一:第四章 分批成本法
第四章 分批成本法
一、单项选择题
1、下列方法中,必须设置基本生产成本二级账的是( )。 A、分类法 B、简化的分批法 C、定额法 D、简化的品种法
2、分批法的主要特点是( )。
A、批内产品都同时完工,不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题 B、以产品批别为成本计算对象 C、费用归集和分配比较简便 D、定期计算成本
3、某企业采用分批法计算产品成本。该企业将不同日期投产的产品作为不同的批别,分别计算产品成本。6月5日投产甲产品2件,乙产品3件;6月15日投产甲产品4件,丙产品5件;6月25日投产乙产品6件;6月26日投产丙产品3件。该企业6月份应开设产品成本计算单的张数是( )。 A、4张 B、5张 C、6张 D、3张
4、简化的分批法适用于( )的企业。 A、投产批数繁多,而且未完工批数较多 B、投产批数繁多,而且完工批数较多 C、投产批数繁多,而未完工批数较少 D、投产批数较少,而未完工批数较多
5、采用简化的分批法计算产品成本,基本生产成本二级账与产品成本计算单无法核对的项目是( )。 A、月末在产品生产工时项目余额 B、月末在产品直接材料项目余额 C、完工产品成本合计数
D、月末在产品间接计入费用项目余额
6、采用简化的分批法,在产品完工之前,产品成本计算单( )。 A、只登记直接材料费用 B、不登记任何费用
C、只登记直接材料和生产工时 D、登记间接费用,不登记直接费用
7、在简化的分批法下,累计间接费用分配率( )。 A、只是在各批在产品之间分配间接费用的依据 B、只是在各批在产品之间分配间接费用的依据
C、只是在完工产品与在产品之间分配间接费用的依据
D、既是各批产品之间,也是完工产品与在产品之间分配间接费用的依据 8、累计间接计入费用分配率是依据( )的有关数据计算的。 A、基本生产成本明细账 B、基本生产成本总账 C、基本生产成本二级账 D、都不是
⒐采用分批法计算产品成本时,如果批内跨月完工产品的数量较多,且月末批内完工产品数量占全部批量的比重较大,则完工产品成本可按( )计算。 A.计划单位成本 B.约当产量比例分配
C.近期同种产品的实际单位成本 D.定额单位成本
⒑简化的分批法与分批成本法的主要区别是( )。 A.不分配间接费用 B.分批计算直接材料成本
C.不分批计算在产品成本 D.不分批计算完工产品成本 二、多项选择题
1、采用分批法计算产品成本,在批内产品跨月陆续完工不多的情况下,结转完工产品成本的方法可以按( )。
A、定额单位成本计算 B、计划单位成本计算
C、近期同种产品实际单位成本计算 D、暂不结转,待全部完工后一并计算 E、实际单位成本 2、分批法适用于( )。 A、新产品的试制 B、单件生产 C、小批生产
D、辅助生产的工具、模具制造 E、机器设备的大修理
3、采用分批法计算产品成本,作为某一成本计算对象的批别,可以按以下方法确定:( )。 A、同一定单中的多种产品 B、同一定单中同种产品的组成部分 C、不同定单中的同种产品 D、不同定单中的不同产品
E、本企业规定的产品批别
⒋分批零件法的成本计算对象包括( )。 A.各批主要库存商品 B.各批主要零件 C.全部部件
D.各批主要部件 E.全部零件
5、采用简化的分批法,在各批产品成本明细账中,对于没有完工产品的月份,只登记( )。 A、生产工时 B、直接材料 C、直接人工费用 D、制造费用 E、间接计入费用
6、分批零件法适用于( )。 A、零件数量较多 B、零件数量不多 C、成批生产 D、大批生产 E、装配式复杂生产
7、采用简化的分批法,必须具备的条件是( )。 A、各个月份的间接计入费用的水平相差悬殊 B、各个月份的间接计入费用的水平相差不多 C、月末完工产品批数比较多 D、月末完工产品批数比较少 E、月末未完工产品批数比较多 8、在简化的分批法下,( )。
A、在产品完工之前,产品成本计算单只登记直接材料费用和生产工时
B、在产品完工之前,产品成本计算单既要登记直接计入费用,又要登记间接计入费用 C、在基本生产成本二级账中,既要登记直接计入费用,又要登记间接计入费用 D、只在有完工产品的那个月份,才计算完工产品成本 E、不分批计算在产品成本
⒐在分批法下,间接费用的分配方法有( )。 A.定额比例法 B.计划成本分配法 C.当月分配法
D.直接成本分配法 E.累计分配法
⒑分批零件法与分批成本法相比较,两者的不同处,主要包括( )。
A.成本计算程序 B.在产品的涵义 C.适用范围
D.成本计算期 E.成本计算的对象 三、判断题
1、在月末未完工产品批数较多的情况下,不适宜采用简化的分批法。( )
2、在单件小批生产的企业中,按照产品批别计算产品成本,往往也就是按照定单计算产品成本,因此,产品成本计算的分批法,也称定单法。( )
3、采用简化的分批法计算产品成本,不必设置基本生产成本二级账。( )
4、采用分批法计算产品成本时,不存在完工产品与月末在产品之间分配费用的问题。( ) 5、简化的分批法就是不分批计算在产品成本的分批法。( ) 6、分批法下的产品批量必须根据购买者的定单确定。( )
7、为了使同一批产品同时完工,避免跨月陆续完工的情况,减少在完工产品与月末在产品之间分配费用的工作,产品的批量越小越好。( )
8、在简化的分批法下,在各批产品成本计算单中,对于没有完工产品的月份,只登记直接材料费用和生产工时。( )
9、采用简化的分批法计算产品成本,各批完工产品的间接计入费用是根据完工产品生产工时和累计间接计入费用分配率计算的。( )
10、采用分批零件法计算产品成本时,其成本计算期与生产周期一致,而与会计报告期不一致。( ) 四、业务处理题 习题一
一、目的:熟悉制造费用的分配。
二、资料:春光公司8月份生产甲产品实际产量为200件,乙产品100件,甲产品全年计划产量为1800件,乙产品为1200件。甲产品的工时定额为5小时,乙产品的工时定额为4小时,该月份发生的制造费用为4480元。该企业全年计划制造费用为62100元。 三、要求:
1. 按定额工时比例分配该月份的制造费用。 2. 按预定分配率分配该月份的制造费用。 习题二
一、目的:练习产品成本计算的分批法 二、资料:长城工厂产品成本计算采用分批法,20××年3月份同时生产三批产品,批号#101A产品,1月份投产,产量20台,2月份已完工8台,本月完工12台;批号#201B产品,2月份投资,产量30台,本月完工30台;批号#301C产品,本月投产,产量45台,本月尚未完工。3月份有关成本资料如下: (1)月初在产品成本如下(单位:元):
(3)本月发生的直接人工18 700元,制造费用20 400元。
三、要求:
1. 编制费用分配表,按生产工时比例分配直接人工和制造费用。 2. 编制产品成本计算单,计算各种完工产品的总成本和单位成本。 3. 编制完工产品入库的会计分录。 习题三
一、目的:练习产品成本计算的简化的分批法。 二、资料:新益工厂的生产组织属于小批生产,产品批数多,每月末完工不多,为简化核算,采用简化的分批法计算产品成本。20××年7、8月份有
(注:#702产品的原材料在生产开始时一次投入的,其完工3件产品的生产工地为6 800小时。) 3. 7月份该厂全部在产品的工资及福利费24 800元,制造费用27 920元。 4. 8月份该厂全部产品的工资及福利费36 850元,制造48 800元。 三、要求:
采用简化分批法,计算完工产品总成本和单位成本。
参考答案
一、单项选择题
1.B 2.B 3.C 4.A 5.D 6.C 7.D 8.C 9.B 10.C 二、多项选择题
1.ABC 2.ABCDE 3.ABCDE 4.ABD 5.AB 6.BCDE 7.BDE 8.ACDE 9.CE 10.ABCE 三、判断题
1.× 2.√ 四、业务处理题 习题一
1.制造费用分配率 =4480 /(200×5+100×4)=3.2 甲:1000×3.2 =3200元 乙:400×3.2 =1280元
2. 预定分配率 =62100 /(1800×5+1200×4)=4.5 甲:200×5×4.5 =4500元 乙:100×484.5 =1800元 习题二
1)直接人工分配率=55 制造费用分配率=6 (2)
本月完工产品成本=62 400(元)
整批完工产品实际总成本=103 260(元) 单位成本=5 163(元)
#201B 本月完工产品成本=45550(元) (3)借:库存商品-A产品 62400 -B产品 45550
贷:基本生产成本-A产品 62400 -B产品 45550 习题三
(1)直接人工累计分配率=4.59 制造费用累计分配率=5.60
#701甲产品完工产品成本=51280(元) #702乙产品完工产品成本=80230(元)
(2)借:库存商品-甲产品 51280 -乙产品 80230
贷:基本生产成本-甲产品 51280 -乙产品 80230
范文二:分批成本法与分步成本法1[新版]
分批成本法
一、分批成本法的含义
分批成本法简称分批法或定单法,它是按照产品的批别来归集生产费用,并计算该批产品成本的一种方法。它主要适用于单件、小批生产的机械、船舶、服装等制造企业,也适用于咨询公司、会计师事务所等服务性企业。
二、分批法的特点
分批法的特点主要表现在以下三个方面:
1(成本计算对象
分批法的成本计算对象是购买者的定单或内部定单或企业事先规定的产品批别,并按每一张定单或每一批产品开设产品成本计算单。对能按定单或批次划分的直接费用,可直接计入各该产品成本计算单的有关成本项目;对不能明确定单或批次的间接费用,先按发生地点归集,然后采用当月分配法或累计分配法,按一定的标准在各受益对象之间进行分配。
2(成本计算期
分批法的成本计算期是不定期的,与产品的生产周期相一致,而与会计核算的报告期不一致。因为在分批法下,批内产品一般都能同时完工,产品成本要在定单完工后才计算,因此,产品成本计算期是不定期的。
3(生产费用在完工产品与在产品之间的分配
采用分批法计算产品成本时,同样需按月归集各定单的成本费用。由于成本计算期与产品的生产周期一致,当产品未完工时,产品成本计算单上所归集的成本费用就全部是在产品成本;当该批产品完工时,则全部是完工产品成本。因此,从理论上讲,这种方法一般不存在成本费用在完工产品与在产品之间分配的问题。但是在批内有陆续完工产品,并需分批陆续交付购货单位的情况下,就应采用适当的方法,将成本费用在完工产品与在产品之间进行分配。 三、采用分批法的企业如何组织生产
在单件、小批生产企业中,生产一般是根据购买者的定单来组织的。由于各张定单所订购的产品往往种类不同或者规格不一,所用的材料和加工程序也各不相同,因此,各张定单的成本必须分别计算。在实际工作中,如何组织生产,一般有以下几种情况:
1(如果购买者所订购的是一件大型产品,且价值较大,生产周期很长,可按产品的组成部分分别组织生产。
2(如果购买者的一张定单中包括几种产品时,为了考核和分析各种产品成本计划的执行情况,可按不同规格的产品品种分别组织生产。
3(如果几个购买者同时订购同一种产品时,可将相同产品合为一批组织生产。
4(如果购买者的一张定单中规定一种产品,但数量较大,购买者又要求分批交货,则可分批组织生产。
5(有些企业并不是直接按购买者定单组织生产,而是按照自己规定的产品批别组织生产,但各
批生产的特殊性比较明显,那么也要开立生产通知单(内部定单)分批组织生产。
四、生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法
生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法,主要有以下五种:
1(在产品不计价法
这是一种不计算月末在产品成本的方法。采用这种分配方法时,在产品成本计算单上归集的当月发生的生产费用,全部由该种完工产品成本负担,其每月生产费用之和也就是每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很少且较稳定、价值很低的产品。
2(在产品按固定成本计价法
这是一种月末在产品固定按年初成本计价的方法。采用这种分配方法时,各月末在产品的成本固定不变,每月发生的生产费用之和仍然是每月该种完工产品的成本。但每年到年终时,应根据实际盘点的在产品数量,重新计算确定在产品成本,据以调整在产品的年初数。这种方法适用于各月末在产品数量较少,或者在产品数量虽多,但各月之间变化不大的产品。
3(在产品按定额成本计价法
这是一种月末在产品按定额成本计价的方法。采用这种分配方法时,可根据实际结存的在产品数量和预先制定的单位产品费用定额,计算出月末在产品的定额成本,然后将某种产品的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本,即为完工产品成本。在这种方法下,月末在产品实际成本与定额成本的差异全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理工作较好,各项消耗定额比较准确、稳定,且各月末在产品数量变动不大的产品。
4(定额比例法
这是一种按完工产品与在产品的定额耗用量(或定额成本)的比例分配生产费用的方法。采用这种分配方法时,原材料费用按原材料的定额耗用量或定额成本的比例分配,工资等其他费用可以按定额成本比例分配,也可以按定额工时比例分配。
5(约当产量比例法
这是一种按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配生产费用的方法。所谓约当产量,是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量。
以上前三种分配方法,从在产品成本确定的先后顺序上看,都属于先确定月末在产品成本,然后再确定完工产品成本的同类型分配方法。后两种为完工产品与月末在产品按比例不分先后同时分配的方法。
在约当产量比例法下,对月末在产品的计价有加权平均法和先进先出法两种方法。
加权平均法,就是对月初在产品成本和本月发生的生产费用之和,以月初在产品结存数量和本月投入的生产数量为权数,求得约当产量的加权平均单位成本后,计算出本月完工产品成本和月末在产品成本的分配方法。其计算公式为:
月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品加工程度(或投料程度)
约当产量单位成本=(月初在产品成本+本月生产费用),(完工产品产量+月末在产品约当产量)
完工产品成本=完工产品产量×费用分配率
月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率
采用约当产量比例法分配费用时,在产品完工(或投料)程度的测定对于费用分配的正确性影响很大。在实际工作中,材料投入和产品加工情况千差万别,需要根据具体情况分别计算投料程度和完工程度。
?在产品投料程度的确定
根据企业产品生产过程中不同的投料方式,在产品投料程度的确定有以下三种方法:
a(原材料在生产开始时一次投入,则在产品无论完工程度如何,每件在产品与每件完工产品的原材料消耗相同,不需要计算在产品的约当产量,可按照完工产品数量与在产品数量的比例分配原材料费用。
b(原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入,需计算在产品投料程度,其投料程度与完工程度的计算方法相同,具体参见以下述及的完工程度的计算方法。
c(原材料分工序投入,并在每道工序开始时一次投入。
?在产品完工程度的确定
根据企业生产进度的均衡性,在产品完工程度的确定有以下两种方法:
a(如果企业生产进度比较均衡,月末在产品在各工序加工数量都相差不多的情况下,后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度,这样,月末在产品的完工程度均可按50%计算。
b(如果月末在产品各工序加工数量不均衡,则各工序在产品的完工程度就要按工序分别测定,即根据各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额数的比率,分别计算各工序在产品的完工程度。
五、间接计入费用的分配方法
采用分批成本计算法计算成本时,直接材料和直接人工等可以直接计入各批产品成本,而制造费用等间接计入费用则需要采用一定的方法分配计入各批产品成本。由于制造费用等间接计入费用分配的结果,对产品成本的正确计算影响较大,因此,合理选择间接计入费用的分配方法是分批成本计算法的关键。
在分批法下,对于间接计入费用的分配,可分别选择当月分配法或累计分配法。
1、当月分配法
当月分配法是将企业本月发生的间接费用,无论产品是否完工,都全部分配给各批产品负担,并计入有关的成本计算单。现以制造费用为例,假定制造费用按工时进行分配,则可按下列公式进行计算:
制造费用分配率,本月制造费用发生额,本月发生的工时数
某批别产品应负担的制造费用,该批别产品本月发生的工时数×制造费用分配率
当月分配法具体包括前述的实际分配率法、预定分配率法分配间接费用。
当月分配法一般适用于生产周期比较短的单件、小批生产的企业。
2、累计分配法
累计分配法是将发生的各项间接计入费用先分别累计起来,到产品完工时,再按累计分配率和完工产品的累计工时数(或其他分配标准)分配给完工批别的一种方法。对尚未完工的各产品批别应负担的间接计入费用,仍然留在原成本费用帐中,待产品完工后,与新发生的费用一起累计后再分配。现以制造费用为例,假定制造费用按工时进行分配,其计算公式如下:
制造费用累计分配率,各批别累计制造费用总额,各批别累计工时总数
完工批别应负担的制造费用,该批别的累计工时数×制造费用累计分配率
累计分配法适用于投产批别数繁多,完工批别较少,各月间接计入费用水平及其分配标准大致均衡的企业。
六、分批出货的成本计算
分批出货时由于一张定单的产品跨月陆续完工,一部分先完工的产品需要先发售给定货人,而另外一部分产品尚未完工,这时,就有必要在完工产品与在产品之间分配费用,以便计算完工产品成本与月末在产品成本。部分完工产品成本可按以下几种方法处理:
1(以计划成本或定额成本作为实际成本,从成本计算单转出。
2(以估计成本代替实际成本。估计成本是根据近期生产同类产品的实际成本,考虑到产品结构、生产条件等变化因素,并结合本批产品实际生产情况,加以适当调整作为实际成本,从成本计算单转出。
3(按约当产量计算。对尚未完工产品,其直接材料成本按照已投料数量和还需要投料的估计数计算,直接工资和制造费用等成本项目且按照完工程度折算约当产量分配。
不论采用上述哪种方法计算分批完工产品的成本,都带有估计性质,因此当该批别产品全部完工时,还应重新计算全部产品的实际成本和单位成本。
七、简化的分批法的特点
在有些单件、小批生产的企业里,同一月份投产的产品批别很多,而实际每月完工的批别不多,为了简化成本核算工作,对所发生的间接费用,可采用累计分配法,这种方法可称简化的分批法,也就是不分批计算在产品成本的分批法。
在简化的分批法下,每月发生的间接费用,不是按月在各批产品之间进行分配,而是将工资和费用成本先分别累计起来,到产品完工时,再按照完工产品累计生产工时的比例,在各批完工产品之间进行分配。对未完工产品应负担的工费成本,仍然留在原成本费用账中,逐月累计起来,直到有完工产品的月份,才计算累计的工费分配率。其计算公式如下:
各批产品某项累计间接费用分配率,各批产品该项累计间接费用总额,各批产品累计生产工时总数
某批完工产品应负担的某项间接费用,该批完工产品累计生产工时数×全部产品该项累计间接费用分配率
这种方法适用于投产批数繁多,完工批数较少,各月间接费用及其分配标准大致均衡的企业。
八、分批零件法的特点
分批零件法是以零件、部件、产品的批别为成本计算对象,归集生产费用和计算产品成本的一种方法。它是分批法的延伸,属于分批法类型的成本计算方法。
随着企业的生产中单件小批逐步向成批、大批生产发展时,企业的生产不再按客户的定单组织,而是按照自己所规定的产品品种、规格、数量分批生产,各种品种、规格的生产成批交叉重复进行,同时,产品中的标准件、通用件越来越多,各种不同规格、不同批别的产品都可通用,还有可能单独对外出售,因此零件、部件应根据需要确定合理的库存储备,标准件、通用件单件成批投产,其批量和零件、部件、产成品的批量往往不一致,在这种情况下,为了确定和计算不同批别产品的成本,需要计算各种零件、部件的制造成本,分批零件法也就应运而生了。
分批零件法适用于零件数量不多的成批、大批生产的装配式复杂生产企业,如仪器、仪表等生产企业。
九、分批零件法与分批法之比较
分批零件法与分批法相比较,有以下的异同点:
1(分批零件法和分批法都是以批别为成本计算对象,按照批别来计算成本。分批法以零件、部件和产品的批别为成本计算对象;而分批法则以定单的产品批别或内部定单产品的批别为成本计算对象。
2(分批零件法要分别计算零件、部件的成本和产品的成本,一般先计算完工零件的成本,在算完工部件的成本,最后计算完工产品的成本;而分批法只算整个定单产品的成本,不单独计算零件、部件的成本。
3(分批零件法与分期法的成本计算期都是非定期的,与生产周期一致。他们都是在一批产品或零件、部件完工后才计算成本。
4(分批零件法下,在产品是指狭义的,它仅指车间内没有完工的零件、部件,不包括完工交库的零件、部件;而分批法下,在产品是广义的,它不仅包括正在车间加工的零件、部件,还包括已交自制半成品库,但还未最后完工的那部分在产品。
5(分批零件法适用于零件、部件数量不多的成批、大批生产,如仪器、仪表生产企业等;分批法则适用于单件、小批生产企业,如船舶制造业等。
第七章 分步成本法
一、分步成本法的含义
分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法,简称分步法。它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。
二、分步法的特点
分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用,计算产品成本的一种方法。分步法的特点主要表现在以下几个方面:
1.成本计算对象
在分步法下,成本计算对象是各个生产步骤的各种产品,因此,在进行成本计算时,需为每个生产步骤的每种产品设置产品成本计算单,用来归集生产费用,计算产品成本。对于生产过程中发生的费用,凡是直接计入费用,应直接记入各成本计算单中;间接计入费用则应先按生产步骤归集,然后按一定标准在该步骤的各种产品之间进行分配。必须注意,产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定完全一致,也就是分步法的步骤与产品的生产车间有时相同,有时并不完全相同。产品成本计算的分步是根据简化成本计算工作和管理上的要求来确定的,一般来说,分步计算成本也就是分车间计算成本,但根据成本管理的需要,有时可将几个车间合并为一个步骤,有时一个车间又分为几个步骤。因此,分步计算成本不一定就是分车间计算成本。
2.成本计算期
在采用分步法计算产品成本的企业里,成本计算期是定期的,即成本计算工作在每月末定期进行,因此,成本计算期与产品生产周期不一致,而与会计核算期一致。
3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配
在大量大批多步骤生产的企业里,其产品往往跨月陆续完工,月末经常有一定数量的在产品,因此,归集在各生产步骤产品成本计算单中的生产费用,大多要采用适当的分配方法,在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出完工产品成本和月末在产品成本。如采用约当产量比例法,在产品又按先进先出法计价,在这种方法下,是假设生产的产品按投入生产的时间先后顺序完工,那么月初在产品应先于本月投产产品完工,在产品生产周期小于一个月的情况下,月初在产品将在本月全部完工,这样,月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本,而本月发生的生产费用只需在本月完工产品与月末在产品之间进行分配。
三、逐步结转分步法的特点
逐步结转分步法亦称顺序结转分步法,它是按照产品加工顺序,逐步计算并结转各步骤半成品的成本,直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。在这种分步法下,先计算第一生产步骤的半成品成本,随着半成品转移到第二步骤继续加工,其成本也随同转移到第二步骤。下一步骤将上步骤转来的半成品成本,加上本步骤耗用的材料和加工费,计算出本步骤的半成品成本,这样顺序结转,产品成本也随同半成品成本逐步积累,直到最后一个步骤,计算出产成品成本。 逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。因此又称计算半成品成本分步法。逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用。
逐步结转分步法,按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法,又可分为综合结转和分项结转两种方法。
四、综合结转法
综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本,综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中,半成品成本的综合结转可以按实际成本结转,也可以按计划成本结转。因此,综合结转法,又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。
采用综合结转法结转半成品成本,各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的,因此,表现在产成品成本中的绝大部分费用是最后一个步骤所耗半成品的费用,而其他加工费用仅仅是最后步骤的加工费用,这样计算出来的产成品成本,不能提供按原始成本项目反映的成本资料,不利于成本分析和考核。因此,必须对自制半成品成本项目进行还原。还原的方法是采用倒顺序法,就是从最后一个步骤起,把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,按本月所产这种半成品的成本结构进行还原,然后将各步骤相同的成本项目数额相加,即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。
五、分项结转法
逐步结转分步法采用分项结转法的特点,是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本,按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发,那么,在自制半成品明细账中登记半成品成本时,也要按照成本项目分别登记。
分项结转,可以按照半成品的实际成本结转;也可以按照半成品的计划成本结转,然后按成本项目分项调整成本差异。
六、在产品成本按加权平均法计算
当采用逐步结转分步法的企业,既有期初在产品又有期末在产品时,可采用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品和期末在产品。加权平均成本法是不考虑产品在何时加工制造,也就是不需要知道哪些完工产品是来自于期初在产品,哪些是在本期投入已被加工完成的,只要将期初在产品成本与本期发生的成本加在一起计算加权平均单位成本,然后进行分配。
加权平均法是不考虑产品在何时加工制造,将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。
七、在产品成本按先进先出法计算
在约当产量比例法下,对月末在产品还可以采用先进先出法计价。该方法是假设生产的产品按投入生产的时间先后顺序完工的,那么,月初在产品应先于本月投产产品完工,在产品生产周期小于一个月的情况下,月初在产品将在本月全部完工,这样,月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本,而本月发生的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配,月末在产品成本不再受上月成本水平影响,也就客观反映了本月的成本水平。
在先进先出法下,约当产量只包括本月实际加工或投料的生产量,而不包括月初在产品在上月加工或投料的生产量。也就是说,约当产量只与本月发生的生产费用有关,而与月初在产品成本无关。其具体计算公式如下:
本月完工产品约当产量,月初在产品在本月加工(或投料)的约当产量,本月投产本月完工产品数量
八、平行结转分步法的特点
平行结转分步法亦称不计算半成品成本分步法。在有些连续加工式生产的企业里,各步骤生产出来的半成品只供本企业下一步骤继续加工使用,并不对外销售,管理上也不要求提供半成品成本资料,因此毋须计算半成品成本,只计算各步骤生产费用中应计人最后完工产品成本的“份额”,然后按成本项目平行汇总,就能计算出产成品成本。
平行结转分步法有以下特点:
1.以最终生产步骤的产品品种作为成本计算对象,并按生产步骤和产品品种设立产品成本计算单。在平行结转方式下,各步骤只计算本步骤的加工费用,不计算各步骤完工半成品成本,也就是半成品成本不随着加工步骤转移,各步骤的加工费用只要计算出其应计人产成品成本的份额,平行地计人产成品成本中。各步骤发生的直接费用,可根据直接材料和直接人工的发生额直接计人各成本计算单;间接费用应先按发生地点归集,然后再按一定标准分配,计人有关的产品成本计算单。
2.不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。在平行结转分步法下,各生产步骤不计算、也不逐步结转半成品成本,只是在企业的产成品人库时,才将各步骤费用中应计人产成品成本的份额从各步骤产品成本计算单中转出,从“基本生产成本”账户的贷方转人“产成品”账户的借方。因此,采用这一方法,不论半成品在各生产步骤之间直接转移,还是通过半成品库收发,都不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。
3.各步骤生产费用总额需要在产成品和广义在产品之间进行分配。采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产费用也要在产成品与月末在产品之间进行分配。但必须指出,这里的在产品与逐步结转分步法的在产品不同,它不仅包括各步骤正在加工的在产品,还包括本步骤已经加工完成,并转入下一步骤进一步加工,或已由半成品库验收,还需要进一步加工的自制半成品,这是就整个企业而言的广义在产品。
九、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较
在分步成本法下,由于各生产步骤成本的计算和结转方式不同,形成了平行结转和逐步结转两种方法,它们的主要区别表现在以下几个方面:
1.半成品成本结转方式不同。平行结转分步法下,一般不计算半成品成本;逐步结转分步法下,每月都要计算半成品成本。
2.产成品成本计算方法不同。平行结转分步法下,产成品成本是由原材料费用和各步骤应计入产成品的加工费用组成;逐步结转分步法下,产成品成本是由最后加工步骤耗用上步骤半成品成本和最后步骤加工费用组成,因而需将半成品成本还原。
3.在产品的含义不同。平行结转分步法下,在产品是指广义的,也就是指整个企业尚未完工的半成品和在产品,它不仅包括正在本步骤加工的在产品,还包括经过本步骤加工完毕,但还没有最后制成产成品的一切半成品;逐步结转分步法下,在产品是指狭义的,也就是仅指本步骤正在加工的在产品。
4.适用性不同。平行结转分步法一般适用于半成品种类较多,逐步结转半成品成本的工作量较大,
管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的生产企业。逐步结转分步法一般适用于半成品种类不多,逐步结转半成品成本的工作量不大,管理上要求提供各生产步骤半成品成本资料的生产企业。
十、分步成本法和分批成本法的比较
分步成本法和分批成本法相比较,有下列不同点:
1.成本计算对象不同。分步成本法是按产品的生产步骤(分步、不分批)归集生产费用,计算产品成本的一种方法,其成本计算对象是各个生产步骤的各种产品,分批成本法则是按产品的批别(分批、不分步)归集生产费用,计算产品成本的一种方法,其成本计算对象是产品的批别。
2.成本计算期不同。分步成本法的产品成本计算工作是在每月末定期进行的,其成本计算期与生产周期不一致,而与会计报告期一致。分批成本法的产品成本计算工作则是不定期的,其成本计算期与生产周期一致,而与会计报告期不一致。
3.在产品计价不同。在分步成本法下,其产品的生产过程较长,但可以间断,月终计算成本时,各步骤内都有在产品,因此需将成本费用在完工产品与月末在产品之间进行分配,也就是有在产品的计价问题。在分批法下,其产品是按批分别投产并计算成本的,批内产品一般都能同时完工,产品完工前,产品计算单上归集的成本费用,就是在产品成本;产品完工后,成本计算单上所归集的成本费用,就是完工产品的成本。因此,这种方法从理论上讲,一般是不存在成本费用在完工产品与在产品之间的分配问题,也就是没有在产品的计价问题。
4.适用性不同。分步成本法适用于大量大批多步骤生产的企业;分批成本法则适用于单件小批生产的企业。
范文三:Exercisesforjobordercosting分批成本法练习题
Exercises for job order costing:
1. A cost-allocation base may be any of the following except a
a. cost driver.
b. cost pool.
c. way to link indirect costs to a cost object.
d. nonfinancial quantity.
2. A company that manufactures dentures for use by local dentists would use
a. process costing.
b. personal costing.
c. operations costing.
d. job costing.
3. The first step in the seven-step approach to job costing is to
a. select the cost-allocation base to use in assigning indirect costs to the job.
b. identify the direct costs of the job.
c. identify the job that is the chosen cost object.
d. identify the indirect-cost pools associated with the job.
4. Using normal costing rather than actual costing requires that the allocating of indirect
manufacturing costs to work-in-process be
a. done on a more timely basis, such as every two weeks rather than every month.
b. journalized only at year end when adjusting entries are normally made.
c. calculated by using the budgeted rate times actual quantity of allocation base.
d. calculated by using the budgeted rate times the budgeted quantity of allocation
base.
5. Manufacturing Overhead Control
a. represents actual overhead costs incurred.
b. has a normal debit balance.
c. is a control account with a subsidiary ledger detailing the components of
manufacturing overhead.
d. All of the above
6. Which of the following accounts is not classified as an asset?
a. Manufacturing Overhead Control
b. Materials Control
c. Work-in-Process Control
d. Finished Goods Control
7. The costs incurred on jobs that are currently in production but are not yet complete
would appear in the
a. Materials Control account.
b. Finished Goods Control account.
c. Manufacturing Overhead Control account.
d. Work-in-Process Control account.
Answer:
1. b
2. d 3. c 4. c 5. d 6. a 7. d
范文四:练习第七章制造成本法--分批法
第七章 制造成本法——分批法
一、单项选择
1.分批法主要适用于()。
A .单件小批生产 B .大量大批生产
C .成批生产 D .多步骤生产
2.分批法的成本计算对象是()。
A .产品品种 B .产品批别
C .产品订单 D .产品的生产步骤
3.分批法的计算程序与()基本相同。
A .品种法 B .逐步结转分步法
C .分类法 D .平行结转分步法
4.采用简化的分批法,在产品完工之前,产品成本明细账()。
A .不登记任何费用
B .只登记直接材料和生产工时
C .只登记原材料费用
D .登记间接费用,不登记直接费用
二、多项选择
1.分批法的具体应用范围包括()。
A .根据购买者定单组织生产的企业
B .生产种类经常变动的小规模制造企业
C .承揽修理业务的企业
D .新产品试制车间
2.分批法和品种法主要区别是()不同。
A .成本计算对象
B .成本计算期
C .生产周期
D .会计核算期
3.分批法的特点包括()。
A .以产品批别作为成本计算对象
B .成本计算期与生产周期一致
C .一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题
D .期末在产品不负担直接人工和制造费用
4.采用简化的分批法()。
A .必须设立基本生产成本二级账
B .在产品完工之前,产品成本明细账只登记原材料费用和生产工时
C .在生产成本二级账中只登记间接费用
D .不分批计算在产品成本
三、判断题
1.分批法的成本计算对象是产品订单。()
2.分批法的成本计算程序与品种法基本相同。()
3.分批法的成本计算期与会计报告期一致。()
4.分批法应按产品批别设置产品成本明细账。()
5.简化的分批法不分批计算在产品成本。()
6.采用简化分批法,基本生产二级账各成本项目的余额应与所属明细账各成本项目的余额之和相等。()
7.简化分批法下,某批次完工产品应负担的制造费用,是根据该批产品累计工时和全部产品制造费用累计分配率计算的。()
范文五:第4章 品种法、分批法、分步法、分类法和定额成本法
第四章 品种法、分批法、分步法、分类法和定额成本法
学习要点:
1.生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
2.品种法
(1)品种法的概念、特点和适用范围
(2)品种法的计算程序和账务处理
3.分批法
(1)分批法的概念、特点、适用范围和计算程序
(2)简化的分批法
4.分步法
(1)分步法的概念、特点、适用范围和计算程序
(2)逐步结转分步法
(3)平行结转分步法
5.分类法
6(定额成本法
第一节 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
生产类型不同,管理要求不同,产品成本计算对象也有所不同。生产特点和管理要求对产品成本计算的影响,主要表现在产品成本计算对象的确定上。
一、生产组织特点和管理要求对产品成本计算的影响
工业企业的生产按照生产组织划分,可分为大量生产、成批生产、单件生产。成批生产又可按照批量大小,分为大批生产和小批生产。
1.大量生产:如面粉、食糖、化肥的生产,要求连续不断地重复生产一种或者若干种产品,因而管理上只要求,而且也只能够按照产品的品种计算成本。
2.大批生产:如木器生产,由于产品批量大,往往在几个月内不断重复地生产一种或者若干种产品,只要求按照产品的品种计算成本。
3.小批生产:如服装生产,其生产的批量小,一批产品一般可以同时完工,因而有可能按照产品的批别归集费用、计算各批产品的成本。
4.单件生产:如造船、重型机械制造,其生产按件组织,因而有可能也有必要按照产品件别计算产品成本。
二、工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响
工业企业的生产按照工艺过程划分,可分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。
1.单步骤生产:如发电、采煤,其工艺过程不可能或不需要划分几个生产步骤,因而只要求按照产品的品种计算成本。
2.多步骤生产:如机械制造、钢铁生产,其工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点进行的生产步骤组成。为了计算各生产步骤的成本,加强各个步骤的生产管理,往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本,而且还要求按照生产步骤计算成本。但如果企业规模小,管理上不要求按照生产步骤考核生产耗费、计算产品成本,也可以不按照生产步骤计算成本,而只按照产品的品种或批别计算成本。
三、产品成本计算的基本方法
产品成本计算方法 生产组织 工艺过程和管理要求
品种法 大量大批生产 单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产
分批法 小批单件生产 同上
1
分步法 大量大批生产 管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产
第二节 品种法
一、品种法的概念、特点和适用范围
(一)概念:产品成本计算的品种法,是按照产品品种计算产品成本的一种方法。 (二)特点:既不要求按照产品批别计算成本,也不要求按照生产步骤计算成本,而只要求按照产品的品种计算成本。
(三)适用范围:适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。
二、品种法的计算程序和账务处理
(一)品种法的计算程序概述
1.如果只生产一种产品,成本计算对象就是该种产品。计算产品成本时,只需要为这种产品开设一本产品成本明细账,账内按照成本项目设专栏或专行。发生的生产费用全部都是直接计入费用,可以直接计入该种产品成本明细账,没有在各个成本计算对象之间分配费用的问题。
2.如果生产多种产品,就要按照产品品种分别开设产品成本明细账,发生的直接计入费用应直接计入各产品成本明细账,发生的间接计入费用则应采用适当的分配方法,在各个成本计算对象之间进行分配,然后记入各有关产品的成本明细账。
3.在月末计算产品成本时,如果没有在产品,或者在产品数量很少,就不需要计算月末在产品成本。这样,各种产品成本明细账中按照成本项目归集的全部生产费用,就是各该产品的产成品总成本,总成本除以产品产量,就是各该产品的单位成本。
4.在月末计算产品成本时,如果有在产品,而且在产品数量很多,还需要将产品成本明细账中归集的生产费用,采用适当的分配方法,在完工产品和月末在产品之间进行分配,计算完工产品成本和月末在产品成本。
(二)品种法的计算程序和账务处理举例
【例】东风制帘股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税税率17%,大量生产亚麻呢、装饰布两种窗帘,原材料按实际成本计价。
资料1:20××年9月末有关明细账户余额如下:
?原材料——亚麻呢 450000(50000米×9=450000)
——装饰布 350000(25000米×14=350000)
——窗帘环 20000(400000个×0.05=20000)
?库存商品——亚麻呢窗帘 137580(2200对×62.5363=137580)
——装饰布窗帘 178752(2000对×89.376=178752)
?基本生产成本——亚麻呢窗帘——原材料 150000
——亚麻呢窗帘——直接人工 6860
——亚麻呢窗帘——制造费用 9000
?基本生产成本——装饰布窗帘——原材料 39000
——装饰布窗帘——直接人工 23760
——装饰布窗帘——制造费用 18720 资料2:20××年10月发生的部分经济业务如下:
1、6日从蓝凌纺织厂购入亚麻呢面料8000米,单价(不含税)9元/米,货款72000元,增值税12240元。款项以支票支付,料已验收。
2
2、8日销售给红星商场亚麻呢窗帘400对,单价(不含税)每对110元;装饰布窗帘250对,每对150元(不含税)。货款81500元,销项税额13855元,款项尚未收到。
3、9日从宏达五金商场购入窗帘环30万个,每个0.05元(不含税),价款15000元,进项税额2550元,款项已用支票支付,料已验收。
4、10日基本生产车间领用低值易耗品一批,实际成本5000元,采用一次摊销法摊销。
5、13日在建工程领用工程物资150000元,领用生产用的原材料(装饰布)5000米,成本价14元/米,计70000元,应转出的增值税为11900元。
6、15日前欠镇海公司货款60000元,因本企业资金周转困难,短期内不能全部支付,经双方协商,镇海公司同意本企业以自己生产的亚麻呢窗帘400对抵付该货款,该窗帘单位售价为110元/米(不含税),实际单位成本64.54元/米,增值税率17%。
7、16日以原材料(亚麻呢)40000米向达美公司进行长期投资,该批亚麻呢的成本为9元/米,共计360000元,计税价格396000元。该项投资占对方有表决权资本的3%。
8、17日售给虹桥商场亚麻呢窗帘1700对,单价(不含税)110元/对;装饰布窗帘1650对,单价(不含税)150元/对。为了及早收回款项,规定了现金折扣条件:2/10,1/20,n/30(计算现金折扣的总价款不包括增值税)。
9、18日,上年12月销售亚麻呢窗帘100对,单位售价110元(不含税),单位销售成本65元,因质量问题该批产品于本年10月18日退回10件,款项也已退回。
10、19日委托兰岛商场代销窗帘(视同买断),其中:亚麻呢窗帘500对,协议价110元/对(不含税),成本价64.54元/对;装饰布窗帘500对,协议价150元/对(不含税),成本价90.52元/对。
11、20日向佳乐公司销售装饰布10000米,该布料成本14元/米,销价20元/米(不含增值税),款项已由银行收讫。
12、31日分配支付的职工工资68000元,其中生产工人工资40000元(亚麻呢窗帘生产工人工资24000元,装饰布窗帘生产工人工资16000元),基本车间管理人员工资3000元,行政管理人员工资18000元,在建工程人员工资4000元,专设销售机构人员工资3000元。
13、31日本月工资总额68000元,按14%的比例计提职工福利费。
14、31日供电局收电费12000元(用委托收款凭证),本厂电费按各分表耗用量比例分配,其中厂部2000元,基本车间10000元(车间用电不分产品分配,直接记入制造费用)。
15、31日自来水公司收水费3980元(用委托收款凭证),其中厂部1400元,基本车间2580元,都是生活用水。
16、31日采用分期收款方式向胜利公司销售装饰布窗帘1000对,合同约定每对售价170元(不含税),合同约定分4次平均付清款项,该窗帘单位成本90.52元/对。在现销方式下,每对售价150元(不含税),增值税率17,。
17、31日,委托兰岛商场代销的窗帘全部售出,并收到代销清单和有关款项。
18、31日摊销无形资产13000元;摊销基本车间固定资产修理费(原已列入长期待摊费用)17000元。
19、31日计提固定资产折旧费50000元,其中:基本车间40000元,行政管理部门10000元。
20、31日根据领料凭证汇总表,共领用亚麻呢布料15000米,装饰布9000米,窗帘环50万个,其单位成本分别为9元/米、14元/米、0.05元/个。
21、31日按生产工人工资比例分配并结转制造费用。
22、31日结转完工产品成本,亚麻呢窗帘完工入库5800对,月末在产品200对;装饰布窗帘完工入库2600对,月末在产品400对。采用约当产量比例法计算完工产品和月末在
3
产品成本(原材料在生产开始时一次性全部投入,在产品完工程度50%)。
23、31日结转本月产品销售成本(按全月一次加权平均法计算结转产品销售成本)。 【要求】(1)根据上述业务编制有关会计分录;
(2)登记库存商品、制造费用、基本生产成本明细账。
库存商品明细账——亚麻呢窗帘
20××年 凭证摘要 收入 付出 结存
号 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
月初
结存
抵债
退货
委托
代销
完工
入库
结转
合计
库存商品明细账——装饰布窗帘
20××凭摘收入 付出 结存 年 证要
号 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
月
初
结
存
委
托
代
销
销
售
完
工
入
库
结
转
合
计
制造费用明细账
20××凭 摘借方 贷方 借余额 借( )方金额分析 年 证 要 或
低品工资号 贷 月 日 水电修理折旧材料
摊销 及福费 费 费 费 利费
领 低品
工 资
福
4
利费
电 费
水 费
摊 销修理费
计 提折旧
领 窗帘环
结 转
合
计
生产成本明细账——亚麻呢窗帘
20××凭摘要 借方 贷方 借余额 借( )方金额分析 年 证或
号 贷 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 月初余额
工资
福利费
领材料
制造费用转入
完工
合计
基本生产成本明细账——装饰布窗帘
20××凭摘要 借方 贷方 借余额 借( )方金额分析 年 证或
号 贷 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 月初余额
工资
福利费
领材料
制造费用转入
完工
合计
5
第三节 分批法
一、分批法的概念、特点、适用范围和计算程序
(一)概念:它是按照产品批别计算产品成本的一种方法。分批法又称定单法。生产部门可以根据以下方法确定产品批别:(1)同一定单中的不同产品;(2)不同定单中的同种产品;(3)同一定单中同种产品的组成部分;(4)不同定单中的不同产品。
(二)特点:不按产品的生产步骤而只按产品的批别(分批、不分步)计算成本。 (三)适用范围:适用于小批生产和单件生产。
(四)计算程序
1.生产计划部门对生产任务进行编号(又称产品批号或生产令号),签发生产通知单下达车间,并通知会计部门。
2.会计部门根据生产计划部门下达的产品批号(即产品批别),设立产品成本明细账。 (五)分批法举例
假定某工业企业按照购买单位的要求,小批生产甲、乙、丙等产品,采用分批法计算各批产品成本。该企业8月份投产甲产品10件,批号801,9月(本月)份尚未完工。8月份投产乙产品5件,批号802,9月份全部完工入库。9月份投产丙产品15件,批号901,月末完工8件,在产品7件;其完工产品与月末在产品之间,直接材料费用按完工产品与月末在产品实际数量分配,其他费用均采用约当产量比例法分配。
【解答】该三批产品的成本明细账如下:
产品成本明细账
批号:801 产品名称:甲 批量:10件 购货单位:大华公司 开工日期:8月20日 完工日期: 月 日 摘 要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计 8 略 8 略 8 31 累计 37 950 3 640 5 680 20 450 67 720 9 30 材料费用分配表 73 780 1 200 74 980 9 30 动力费用分配表 6 250 6 250 9 30 工资及福利费分配 9 540 9 540
表
9 30 制造费用分配表 33 390 33 390 9 30 累计 111 730 11 090 15 220 53 840 191 880
产品成本明细账
批号:802 产品名称:乙 批量:5件 购货单位:运通公司 开工日期:8月13日 完工日期:9月28日 月 日 摘 要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计 8 略 8 略 8 31 累计 25 600 2 850 3 940 14 400 46 790 9 30 材料费用分配表 52 460 1 130 53 590 9 30 动力费用分配表 4 590 4 590
工资及福利费分配表 9 30 7 890 7 890 9 30 制造费用分配表 28 610 28 610 9 30 累计 78 060 8 570 11 830 43 010 141 470 9 30 转产成品(5件) 78 060 8 570 11 830 43 010 141 470
6
9 30 产成品单位成本 15 612 1 714 2 366 8 602 28 294 #账务处理:借:库存商品—802(乙)141 470
#贷:基本生产成本—802(乙) 141 470
产品成本明细账
批号:901 产品名称:丙 批量:15件 购货单位:红星公司 开工日期:9月1日 完工日期:9月28日完工8件 月 日 摘 要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计 9 30 材料费用分配表 145 680 2 310 147 990 9 30 动力费用分配表 12 120 12 120 9 30 工资及福利费分配 13 620 13 620
表
9 30 制造费用分配表 46 300 46 300 9 30 合计 145 680 14 430 13 620 46 300 220 030 9 30 转产成品(8件) 77 696 9 877 9 323 31 692 128 588 9 30 产成品单位成本 9 712 1 235 1 165 3 962 16 074 9 30 在产品成本 67 984 4 553 4 297 14 608 91 442 注:丙产品月末在产品约当产量计算表
工序 完工率 在产品盘存数(件) 约当产量
1 18.75% 3 0.5625
2 62.5% 2 1.25
3 93.75% 2 1.875
合计 - 7 3.6875 直接材料费用分配率=145680?(8+7)=9712
产成品直接材料费用=9712×8=77696(元),月末在产品直接材料费用=9712×7=67984(元) 燃料及动力费分配率=14430?(8+3.6875)=1234.6524
产成品燃料及动力费=1234.6524×8=9877(元)
月末在产品燃料及动力费=1234.6524×3.6875=4553(元)
#账务处理:借:库存商品—901(丙)128 588
#贷:基本生产成本—901(丙) 128 588
二、简化的分批法
(一)简化的分批法计算程序概述
在小批单件生产的企业或车间中,同一月份内投产的产品批数往往很多,有的多至几十批,甚至几百批。在此情况下,各种间接计入费用在各批产品之间按月进行分配的工作就极为繁重。因此,在投产批数繁多且月末未完工批数较多的企业中,还采用着一种简化的分批法,也就是不分批计算在产品成本的分批法。
采用该方法,仍应按照产品批别设立产品成本明细账,但在各批产品完工以前,账内只需按月登记直接计入费用(如直接材料)和生产工时,而不必按月分配、登记各项间接计入费用,计算各该批在产品的成本;只是在有完工产品的那个月份,才分配间接计入费用,计算、登记各该批完工产品的成本。各批全部产品的在产品成本只分成本项目以总数登记在专设的基本生产成本二级账中。
(二)简化的分批法举例
假定某工业企业小批生产多种产品,产品批数多。该企业的直接材料费用为直接计入费用;该企业采用计时工资制度,因而直接人工费用为间接计入费用。为了简化产品成本计算工作,采用简化的分批法计算成本。该企业6月份(本月)各批产品的情况是:
7
#408:甲产品9件,4月投产,6月完工;
#519:乙产品8件,5月投产,6月完工5件;
#523:甲产品12件,5月投产,尚未完工;
#601:丙产品10件,6月投产,尚未完工。
该企业设立的基本生产成本二级账和基本生产成本明细账如下:
基本生产成本二级账
(各批全部产品总成本)
月 日 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 成本合计
5 31 在产品 123 550 39 780 35 404 111 383 270 337 6 30 本月发生 40 750 58 420 52 976 163 577 257 303 6 30 累计 164 300 98 200 88 380 274 960 527 640 6 30 全部产品累计间接费用 0.9 2.8
分配率
6 30 本月完工转出 87 130 48 970 44 073 137 116 268 319 6 30 在产品 77 170 49 230 44 307 137 844 259 321
产品成本明细账
#产品批号:408 产品名称:甲 投产日期:4月12日 订货单位:五一工厂 产品批量:9件 完工日期:6月28日 月 日 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 成本合计 4 30 本月发生 31 220 11 220 5 31 本月发生 18 980 7 590 6 30 本月发生 12 930 14 220 6 30 累计数及累计间接费用63 130 33 030 0.9 2.8
分配率
6 30 本月完工转出 63 130 33 030 29 727 92 484 185 341 6 30 完工产品单位成本 7 014.44 3 303 10 276 20
593.44
产品成本明细账
#产品批号:519 产品名称:乙 投产日期:5月2日 订货单位:南海工厂 产品批量:8件 完工日期:6月30日完工5件 月 日 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 成本合计 5 31 本月发生 38 400 8 620 6 30 本月发生 15 880 6 30 累计数及累计间接费用38 400 24 500 0.9 2.8
分配率
6 30 本月完工转出(5件) 24 000 15 940 14 346 44 632 82 978 6 30 完工产品单位成本 4 800 2869.20 8926.40 16595.60 6 30 在产品 14 400 8 560 注:乙产品所耗直接材料在生产开始时一次投入,直接材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。假定月末在产品工时按工时定额计算,其工时定额共计8560小时。完工产品工时则为15940小时(即24500-8560=15940)。
8
产品成本明细账
#产品批号:523 产品名称:甲 投产日期:5月20日 订货单位:红星工厂 产品批量:12件 完工日期: 月 日 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 成本合计 5 31 本月发生 34 950 12 350 6 30 本月发生 15 450 15 110
产品成本明细账
#产品批号:601 产品名称:丙 投产日期:6月15日 订货单位:宏达工厂 产品批量:10件 完工日期: 月 日 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 成本合计 6 30 本月发生 12 370 13 210
9
第四节 分步法
一、分步法的概念、特点、适用范围和计算程序
(一)概念:它是按照产品的生产步骤计算产品成本的方法。
(二)特点:不按产品的批别计算成本,而按产品的生产步骤计算产品成本。 (三)适用范围:适用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产。 (四)计算程序
1.按照生产步骤和产品品种设立产品成本明细账。
注意:产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定完全一致。只对管理上有必要分步计算成本的生产步骤单独设立产品成本明细账,单独计算成本;管理上不要求单独计算成本的生产步骤,则可与其他生产步骤合并设立产品成本明细账,合计计算成本。如按生产车间设立,或按实际生产步骤设立,或在一个车间内按不同步骤设立,或将几个车间合并设立。
2.将记入各种产品、各生产步骤成本明细账中的生产费用,采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配,计算各该产品、各该生产步骤的完工产品成本和月末在产品成本。
3.根据成本管理对于各生产步骤成本资料的不同要求(要不要计算各生产步骤的半成品成本),各生产步骤成本的计算和结转,采用逐步结转和平行结转两种方法。 二、逐步结转分步法
(一)概念:是按照产品的生产步骤逐步结转半成品成本,最后算出产成品成本的分步法,也称为计列半成品成本分步法。逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用。 (二)半成品实物的转移方式及账务处理
1.如果半成品完工后,不直接为下一步骤领用,而是通过半成品库收发,在验收入库时:
借:自制半成品
贷:基本生产成本—第×步骤
在下一步骤领用时,再编制相反的会计分录。
2.如果半成品完工后,直接为下一步骤领用,半成品成本则应在各步骤的产品成本明细账之间直接结转,如:借:基本生产成本—第二步骤
贷:基本生产成本—第一步骤
3.半成品成本随同实物转移。
4.逐步结转分步法中所指的“在产品”为“狭义在产品”,即尚在本步骤加工中的在产品。 (三)逐步结转分步法,按照半成品成本在下一步骤成本明细账中的反映方法不同,又可分为综合结转和分项结转两种方法。
1.综合结转法
(1)概念:采用这种方法,应将各步骤所耗用的半成品成本,以“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”项目综合记入其成本明细账中。
(2)方法:综合结转可以按照半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转。
(3)成本还原:将逐步综合结转计算出的产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。通常采用的还原方法是:从最后一个步骤起,把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,逐步分解,还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目,从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。如果是四个步骤,则还原三次;如果是三个步骤,则还原两次,以此类推。
本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计还原分配率= 本月所产该种半成品成本合计
10
(4)举例:按照半成品的实际成本进行综合结转
某企业A产品生产分两个步骤,分别由第一、第二两个生产车间进行。第一车间生产半成品,交半成品库验收,第二车间按所需半成品数量向半成品库领用;第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计价。该企业采用按实际成本综合结转的逐步结转分步法计算A产品成本。
第一、第二两个车间月初、月末在产品定额成本资料及本月生产费用资料见“产品成本明细账”;自制半成品月初余额、本月第一车间完工半成品交库数量及本月第二车间领用自制半成品数量见“自制半成品明细账”。
要求:(1)计算填列“产品成本明细账”和“自制半成品明细账”;
(2)计算填列“产成品成本还原计算表”(列出还原分配率的计算过程)。
产品成本明细账
车间名称:第一车间 产品名称:半成品A
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品定额成本 6 000 3 800 2 900 12 700 本月生产费用 30 200 21 500 16 500 68 200 生产费用合计 完工半成品成本 月末在产品定额成本 6 300 2 800 1 800 10 900 注:表格中蓝色数字为已知数,下同。
账务处理:借:自制半成品—半成品A 70 000
贷:基本生产成本—第一车间—半成品A 70 000
自制半成品明细账
半成品名称:半成品A 单位:件 月月初余额 本月增加 合 计 本月减少 份 数量 实际成本 数量 实际成本 数量 实际成单位成本 数量 实际成
本 本 4 500 11000 2500 2600 5 × × × × × × × 账务处理:借:基本生产成本—第二车间—产成品A 70 200
贷:自制半成品—半成品A 70 200
产品成本明细账
车间名称:第二车间 产品名称:产成品A
项 目 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品定额成本 27 600 2 450 2 600 32 650 本月生产费用 19600 15400 生产费用合计 完工产成品成本 月末在产品定额成本 13 800 5 250 4 000 23 050 账务处理:借:库存商品—A产品 114 800
贷:基本生产成本—第二车间 114 800
产成品成本还原计算表
项 目 还原分配半成品 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计
率
还原前产成×
11
品成本
本月所产半× × 成品成本
成本还原 还原后产成× × 品成本
还原分配率=
2.分项结转法
(1)概念:采用这种方法,应将各步骤所耗用的半成品成本,按照成本项目分项转入各步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发,那么,在自制半成品明细账中登记半成品成本时,也要按照成本项目分别登记。
(2)方法:分项结转可以按照半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本结转。 (3)不需要进行成本还原。
(4)举例:按照半成品的实际成本分项结转
沿上例,采用分项结转法计算如下:
第一车间产品成本明细账同上(此处略)。
自制半成品明细账(半成品A)
月项 目 数 量 实际成本 份 (件) 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 4 月初余额 500 4 720 3 540 2 740 11 000 4 本月增加 2500 4 累计 4 单位成本 4 本月减少 2600 5 月初余额
产品成本明细账
车间名称:第二车间 产品名称:产成品A
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品定额成本 27 600 2 450 2 600 32 650 本月本步骤加工费用 19 600 15 400 35 000 本月耗用半成品成本 生产费用合计 完工产成品成本 月末在产品定额成本 13 800 5 250 4 000 23 050
三、平行结转分步法
(一)概念:是平行结转各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”,然后汇总计算产成品成本的分步法,也称不计列半成品成本分步法。
(二)半成品实物的转移方式及账务处理
采用平行结转分步法,不论半成品是在各生产步骤之间直接转移,还是通过半成品库收发,都不通过“自制半成品”科目进行总分类核算。半成品成本不随同实物转移。 (三)平行结转分步法中所指的“在产品”为“广义在产品”,包括:
1.尚在本步骤加工中的在产品;
2.本步骤完工转入半成品库的半成品;
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3.已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后产成的在产品。 (四)举例
某企业A产品生产分两个步骤,分别由第一、第二生产车间进行。第一车间为第二车间提供半成品,第二车间将半成品加工为产成品。该企业采用平行结转分步法按生产步骤(生产车间)计算产品成本。在完工产品和月末在产品之间,采用定额比例法分配费用。直接材料费用按材料定额费用比例分配,其他各项费用按定额工时比例分配。第一、第二两个车间月初和本月费用资料,以及产成品和月末在产品有关规定额资料,见下列产品成本明细账:
要求:(1)根据有关资料计算填列A产品第一、第二两个车间产品成本明细账;(2)计算填列A产品产成品成本汇总计算表。
产品成本明细账
车间名称:第一车间 20××年4月 产品名称:A 产量:100件 成本项目 月初在本月生产费分产成品成本中本车间月末在产品成本
产品成费用 用合计 配份额
本 率 定额 实际成本 定额 实际成本 直接材料 4000 8600 12600 8000元 6000元 直接人工 1300 3500 4800 700小时 500小时 制造费用 900 2700 3600 × ×
合计 6200 14800 21000 × × ×
产品成本明细账
车间名称:第二车间 20××年4月 产品名称:A 产量:100件 成本项目 月初在本月生产费分配产成品成本中本车间月末在产品成本
产品成费用 用合计 率 份额
本 定额 实际成本 定额 实际成本 直接材料 × × × × × × × × 直接人工 1300 4700 6000 900小时 300小
时 制造费用 700 1700 2400 × × 合计 2000 6400 8400 × × ×
产成品成本汇总计算表
产成品名称:A 20××年4月 产量:100件
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 摘要
第一车间份额 第二车间份额 ×
总成本 账务处理:借:库存商品—A产品
贷:基本生产成本—第一车间
—第二车间
练习题:某企业生产B产品,经过三个生产步骤连续加工制成,各步骤生产完工的半成品直接转入下一步骤加工,投入产出比均为1:1,原材料在生产开始时一次投入。各步骤应计入产成品成本的“份额”和月末在产品成本采用约当产量比例法计算。有关资料如下:
产量记录(单位:件)
项 目 第一步骤 第二步骤 第三步骤 月初在产品数量(狭义) 60 80 50
13
本月投入数量 400 420 450
本月完工数量 420 450 400 月末在产品数量(狭义) 40 50 100
月末在产品完工程度 50% 70% 90%
生产费用记录(单位:元)
第一步骤 第二步骤 第三步骤 成本项目 月初在产本月生产月初在产本月生产月初在产本月生产
品成本 费用 品成本 费用 品成本 费用 直接材料 11920 40000 直接人工 1840 5000 1525 6500 1570 4800 制造费用 990 3000 1080 3200 740 2200 合 计 14750 48000 2605 9700 2310 7000 要求:采用平行结转分步法计算产成品成本。
【解答】
产品成本明细账(第一步骤)
成本月初在本月生产产量(件) 半成品应计入产月末在项目 产品成生产费用单位成成品成本产品成产成在产品约当合
本 费用 合计 本 的“份额” 本 品 量(广义) 计
直接 材料
直接 人工
制造 费用
合计 × × × ×
产品成本明细账(第二步骤)
成本月初在本月生产产量(件) 半成品应计入产月末在项目 产品成生产费用单位成成品成本产品成产成在产品约当合
本 费用 合计 本 的“份额” 本 品 量(广义) 计
直接 材料
直接 人工
制造 费用
合计 × × × ×
产品成本明细账(第三步骤)
成本月初在本月生产产量(件) 半成品应计入产月末在项目 产品成生产费用单位成成品成本产品成产成在产品约当合
本 费用 合计 本 的“份额” 本 品 量(广义) 计
直接
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材料
直接 人工
制造 费用
合计 × × × × 根据以上三步骤产品成本计算单平行汇总产成品成本,如下:
产成品成本汇总计算表
产成品名称:B ××年×月 产量:400件
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 摘要
第一步骤份额 第二步骤份额 × 第三步骤份额 × 本月产成品总成本 产成品单位成本 账务处理:借:库存商品—B产品
贷:基本生产成本—第一步骤
—第二步骤
—第三步骤
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第五节 分类法
一、分类法的概念、特点、适用范围
在一些工业企业中,生产的产品品种、规格繁多,如果按照产品的品种、规格归集费用、计算成本,计算工作就极为繁重。产品成本计算的分类法,就是在产品品种、规格繁多,但可以按照一定标准分类的情况下,为了简化计算工作而采用的一种成本计算方法。
其特点是:按照产品类别归集费用、计算成本;同一类产品内不同品种(或规格)产品的成本采用一定的分配方法分配确定。
分类法与生产类型没有直接的联系,因而可以在各种类型的生产中应用。凡是产品的品种、规格繁多,又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间,均可以采用分类法计算成本。分类法对于一般的可以分类的产品来说,可以采用,也可以不采用,采用分类法只是为了简化各种产品成本的计算工作。但对于联产品来说,由于其生产费用都是间接计入费用,各种产品的各项费用都必须通过间接分配的方法分配确定,因而必须采用分类法计算各种产品的成本。
二、分类法的计算程序
1(首先,要根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同,将产品划分为几类,按照产品类别设立产品成本明细账,归集产品的生产费用,计算各类产品成本。
2(然后,选择合理的分配标准,在每类产品的各种产品之间分配费用,计算每类产品内各种产品的成本。选择分配标准,应考虑分配标准是否与产品成本的高低关系较大。同类产品内各种产品之间分配费用的标准有:定额消耗量、定额费用、售价、产品的体积、长度和重量、相对固定的系数等。各成本项目可以采用同一分配标准,也可以采用不同的分配标准。
3(举例
假定某工业企业甲、乙、丙三种产品的结构、所用原材料和工艺过程相近,合为一类计算成本。该类产品的直接材料费用按照各种产品的直接材料费用系数进行分配,直接材料费用系数按直接材料费用定额确定。该企业规定乙产品为标准产品。编制直接材料费用系数表如下:
直接材料费用系数表
产品单位产品直接材料费用 直接材料 名称 费用系数 直接材料名称或编号 消耗定额(公斤) 计划单价 费用定额
1001 27 12 324
2063 35 24 840
甲 1980?1650=1.2 3045 20 18 360
4157 30.4 15 456
小计 1980
1001 23 12 276
2063 30 24 720
乙 1 3045 28 18 504
4157 10 15 150
小计 1650
1001 21 12 252
2063 28 24 672
丙 1485?1650=0.9 3045 25 18 450
4157 7.4 15 111
小计 1485
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只要系数计算表中所列产品的直接材料消耗定额和计划单价没有变动,表中计算确定的系数可以长期使用。
假定上例企业根据各种费用分配表和月初、月末在产品定额成本资料(在产品按定额成本计价),登记该类产品成本明细账如下:
某类产品成本明细账
月 日 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 6 30 在产品成本(定额成9900 1881 4752 16533
本)
7 31 本月生产费用 15180 3285 8219 26684 7 31 生产费用合计 25080 5166 12971 43217 7 31 完工转出产成品成本 14080 3038 7595 24713 7 31 在产品成本(定额成11000 2128 5376 18504
本)
某类产品内各种产成品成本计算表
20××年7月
项目 产量直接材直接材料工时定额工直接材直接人制造成本
(件) 料费用费用总系定额 时 料 工 费用 合计
系数 数
? ? ? ?? ?????
=?×? =?×? =?×=?×=?×
率 率 率 费用 220 2 5 分配
率
产成15 1.2 18 28 420 3960 840 2100 6900 品甲
产成19 1 19 31 589 4180 1178 2945 8303 品乙
产成30 0.9 27 17 510 5940 1020 2550 9510 品丙
合计 64 1519 14080 3038 7595 24713 账务处理:借:库存商品——甲 6900
——乙 8303
——丙 9510
贷:基本生产成本 24713
三、副产品的成本计算
(一)主副产品分离前后的成本计算
有一些工业企业,在主要产品的生产过程中,还会附带生产出一些非主要产品,这就是副产品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气,提炼原油过程中产生的渣油、石油焦,以及制皂生产中产生的甘油等。
如果副产品的比重较大,为了正确计算主、副产品的成本,应该将主、副产品视同联产品采用分类法计算成本;如果副产品的比重不大,为了简化成本计算工作,可以采用与分类法相类似的方法计算成本。即:将副产品与主产品合为一类设立产品成本明细账,收集费用,
17
计算成本,然后将副产品按照一定的方法计价,从总成本中扣除,以扣除后的成本作为主产品的成本。
例如,某工业企业的基本生产车间将甲、乙、丙三种产品(主产品)归为一类,采用分类法计算成本。生产主产品产生的废料经过加工,可以制成丁产品(副产品)。主产品的月末在产品按定额成本计价(资料见后列《主产品成本明细账》),副产品不计算月末在产品成本。产品的成本项目为“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”。假定该车间20×7年9月份发生下列经济业务:
(1)领用原材料95484元,其中用于生产主产品的原料为93484元,用于机物料消耗为2000元;
(2)领用低值易耗品2000元,采用五五摊销法进行低值易耗品摊销的核算; (3)应付生产工人工资19950元,应付车间管理人员工资1500元;
(4)按生产工人和管理人员工资的14,计提职工福利费;
(5)计提固定资产折旧费400元;
(6)用银行存款支付其他支出7090元;
(7)用银行存款支付车间机器设备修理费1lO0元。
该车间其他有关资料为:
(1)主产品生产过程中产生的废料计价654元,全部用于生产丁产品;
(2)各种产品产量见后列(产品成本明细账);
(3)产品生产工时见后列(工资和制造费用分配表);
(4)主产品的成本分配方法是:原材料费用按耗料总系数比例分配,其中甲产品单件系数为1,乙产品单件系数为1.1,丙产品单件系数为0.8;其他费用按定额工时比例分配,其中甲产品工时定额为2.1小时,乙产品工时定额为1.8小时,丙产品工时定额为2.3小时。 【要求】
(1)根据该车间9月份发生的经济业务逐笔编制会计分录(“周转材料——低值易耗品”科目要列明细科目,其他科目只列总账科目);
(2)计算并结转车间的制造费用;
(3)计算填列(工资和制造费用分配表);
(4)计算填列(主产品成本明细帐);
(5)计算填列(副产品成本明细账)。
工资和制造费用分配表
20×7年9月
项 目 生产工时 直接人工 制造费用 本月发生额 ×
工、费分配率 ×
主产品 6500
副产品 150
合计 6650
主产品成本明细帐
产品类别:A类 20×7年9月
产品 耗料定额 成本项目
项 目 产量 总 工时 直接材料 直接人工 制造费用 合计
系数
月初在产品定额成本 × × × 21000 5485 2965 29450
18
本月生产费用 × × × 减:废料价值 × × × × × 生产费用累计 × × × 产成品总成本(主产品) × × × 产成品成本分配率 × × × × 甲产成品成本 1200 乙产成品成本 1300 丙产成品成本 800 月末在产品定额成本 × 19000 4600 2900 26500
副产品成本明细帐
产品名称:丁 20×7年9月 产量:100件
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月生产费用 产成品成本
【解答】
(1)编制会计分录:
?借:基本生产成本——A类——直接材料 93484
制造费用 2000
贷:原材料 95484 ?借:周转材料——低值易耗品(在用) 2000
贷:周转材料——低值易耗品(在库) 2000
借:制造费用 1000
贷:周转材料——低值易耗品(摊销) 1000
?借:基本生产成本——A类——直接人工 19950
制造费用 1500
贷:应付职工薪酬 21450 ?借:基本生产成本——A类——直接人工 2793
制造费用 210
贷:应付职工薪酬 3003 ?借:制造费用 400
贷:累计折旧 400
?借:制造费用 7090
贷:银行存款 7090
?借:制造费用 1100
贷:银行存款 1100
(2)车间的制造费用,2000,1000,1500,210,400,7090,1100,13300(元) 借:基本生产成本——A类——制造费用 13300
贷:制造费用 13300 (3)计算填列工资和制造费用分配表如下:
工资和制造费用分配表
20×7年9月
项 目 生产工时 直接人工 制造费用 本月发生额 × 22743 13300 工、费分配率 × 3(42 2
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主产品 6500 22230 13000 副产品 150 513 300 合计 6650 22743 13300
(4)计算填列主产品成本明细账如下:
主产品成本明细帐
产品类别:A类 20×7年9月
产品 耗料定额 成本项目
项 目 产量 总 工时 直接材料 直接人工 制造费合计
系数 用 月初在产品定额成本 × × × 21000 5485 2965 29450 本月生产费用 × × × 93484 22230 13000 128714 减:废料价值 × × × ,654 × × ,654 生产费用累计 × × × 113830 27715 15965 157510 产成品总成本(主产品) × × × 94830 23115 13065 131010 产成品成本分配率 × × × 29 3(45 1(95 × 甲产成品成本 1200 1200 2520 34800 8694 4914 48408 乙产成品成本 1300 1430 2340 41470 8073 4563 54106 丙产成品成本 800 640 1840 18560 6348 3588 28496 月末在产品定额成本 × 3270 6700 19000 4600 2900 26500 (5)计算填列副产品成本明细账如下:
副产品成本明细帐
产品名称:丁 20×7年9月 产量:100件
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月生产费用 654 513 300 1467 产成品成本 654 513 300 1467
(二)副产品成本按计划单位成本计算
工业企业的副产品如果加工处理时间不长,加工费用不大,为了简化成本计算工作,也可以按计划单位成本计价而不计算副产品的实际成本。这样,从主、副产品的生产费用总额中扣除按计划单位成本计算的副产品成本以后的余额,即为主产品的成本。在这种情况下,主、副产品(不论分离前还是分离后)的领料凭证、工时记录和产品成本明细账,都可以作为主产品而合并填列和设立。
例如,假定上例副产品A加工处理时间不长,加工费用不大,按计划单位成本计价。其计划单位成本为:直接材料4.02元,直接人工0.9元,制造费用1.82元,合计6.74元。主产品(甲产品)的成本明细账如下表:
产量(公斤) 月 日 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 9 30 在产品成本(定额成本) 63400 63400 10 31 本月生产费用 181200 12175 24350 217725 10 31 生产费用累计 244600 12175 24350 281125 10 31 减:A副产品成本 850 3417 765 1547 5729 10 31 主产品生产费用累计 241183 11410 22803 275396 10 31 本月产成品成本 7200 186583 11410 22803 220796 10 31 产成品单位成本 25.91 1.58 3.18 30.67 10 31 在产品成本(定额成本) 54600 54600
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第六节 定额成本法
一、定额成本法的特点
在品种法、分批法、分步法和分类法下,生产费用的日常核算都是按照生产费用的实际发生额进行的,产品的实际成本也都是根据实际生产费用计算的。这样,生产费用和产品成本脱离定额的差异及其发生的原因,只有在月末时通过实际资料与定额资料的对比分析,才能得到反映,而不能在费用发生的当时得到反映,因而不能更好地加强定额管理,加强成本控制,更有效地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。
产品成本计算的定额成本法(也称定额法),就是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。
定额成本法的特点:(1)事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标;(2)在生产费用发生的当时将符合定额的费用和发生的差异分别核算,加强对成本的日常核算、分析和控制;(3)月末在定额成本的基础上加减各种成本差异计算产品的实际成本,为成本的定期分析和考核提供数据。因此,定额成本法不仅是一种产品成本计算的方法,更重要的,它还是对产品成本进行直接控制、管理的方法。
二、定额成本法产品实际成本计算举例
产品名称:甲 20×7年10月 产量:400件 成本项目 月初在产品成本 月初在产品定额变本月生产费用
动
定额成脱离定额定额成本定额变定额成本 脱离定额材料成本
本 差异 调整 动差异 差异 差异 直接材料 23800 ,373.36 -1272 +1272 112640 +2330 -3449.10 直接人工 1230 +43.05 7470 +304.95 制造费用 5740 -88.20 34860 -520.80 制造成本30770 +328.21 -1272 +1272 154970 +2114.15 -3449.10 合计 成本项目 生产费用累计 差异率
定额成脱离定额差异 材料成本差异 定额变动差异 脱离定额差异
本
直接材料 135168 +2703.36 -3449.10 +1272 +2% 直接人工 8700 +348 +4% 制造费用 40600 -609 -1.5% 制造成本184468 +2442.36 -3449.10 +1272 × 合计 成本项目 本月产成品成本 月末在产品成本
定额成脱离定额材料成本定额变实际成本 定额成本 脱离定额
本 差异 差异 动差异 差异 直接材料 90112 +1802.24 -3449.10 +1272 89737.14 45056 +901.12 直接人工 6240 +249.60 6489.60 2460 +98.40 制造费用 29120 -436.80 28683.20 11480 -172.20 制造成本125472 +1615.04 -3449.10 +1272 124909.94 58996 +827.32 合计
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