范文一:【税会实务】股票发行费用的账务处理
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从财务处理上而言, 2010年 6月 23日, 中国证监会会计部发布的 《上 市公司执行企业会计准则监管问题解答(2010年第一期,总第四期) 》 (以下简称 《问题解答》 ) 中对上市公司在发行权益性证券过程中发生 的各种交易费用及其他费用,应如何进行会计核算的解答中规定,上 市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股 说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券 直接相关的新增外部费用, 应自所发行权益性证券的发行收入中扣减, 在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证 券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和 未分配利润;发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关 费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。
财会 [2010]25号文件第七条上市公司对因发行权益性证券而发生的 有关费用进行会计处理也作出如下特别规定,即企业为发行权益性证 券(包括作为企业合并对价发行的权益性证券)发生的审计、法律服 务、 评估咨询等交易费用, 应当分别按照 《企业会计准则解释第 4号》 和《企业会计准则第 37号——金融工具列报》的规定进行会计处理; 但是,发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等 费用,应当计入当期损益,并自 2010年 1月 1日起施行。
由上所及, 《问题解答》与财会 [2010]25号文件皆对因发行权益性证 券而发生的有关费用作出了应区分上述两种情形进行财务处理,而不 能将股票发行费用完全从发行收入中冲减。也就是说《问题解答》及 财会 [2010]25号文件对股票发行费用的处理是分两步处理, 即直接归
范文二:研发费用账务处理
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企业研究开发费用的账务处理
一、研究阶段,无形资产准则规定:研究阶段的支出全部费用化,
1、相关费用发生时
借:研发支出 — ××项目,材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等,
贷:库存现金,银行存款、应付职工薪酬、原材料等,
2、购置资产
借:固定资产 — ××资产,购买不用安装的设备,
贷:库存现金,银行存款,
3、期末结转
借:管理费用 — 研究与开发费
贷:研发支出 — ××项目,材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等, 二、开发阶段,符合无形资产确认条件的支出应资本化即形成资产~否则应费用化,
1、相关费用发生时
借:研发支出 — ××项目,材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等,
固定资产 — ××资产,购买不用安装的设备,
贷:库存现金,银行存款、应付职工薪酬、原材料等,
2、开发项目完工时
借:无形资产 — ××资产,资本化部分,
管理费用 — 研究与开发费,费用化部分,
贷:研发支出 — ××项目,材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等, 三、政府补助科技项目资金的核算
1、收到财政拨款时
借:银行存款 — ××银行
贷:递延收益 —政府补助××科技项目资金
2、利用政府补助资金支付项目费用时
A、支付费用
借:研发支出 — ××项目,材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等,
贷:库存现金,银行存款、应付职工薪酬、原材料,
B、购置固定资产,或用于项目建设,
借:固定资产 — ××资产,购买不用安装的设备,
在建工程 — ××资产,需要安装的设备、厂房,
贷:库存现金,银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、工程物资等,
C、项目完成形成费用部分
借:管理费用 — 研究与开发费
贷:研发支出 — ××项目,材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等,
D、项目完成形成资产部分
××项目 借:无形资产 —
贷:研发支出 — ××项目,材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等,
借:固定资产 — ××资产,需要安装的设备、厂房,
贷:在建工程 — ××资产,需要安装的设备、厂房,
3、每个资产负债表日分配递延收益,按年或按月,
A、与费用相对应,即费用化部分,
借:本年利润
贷:管理费用 — 研究与开发费
借:递延收益 — 政府补助××科技项目资金
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贷:营业外收入 — 政府补助××科技项目资金
B、与资产相对应,即资本化部分:起点自相关资产可供使用时~终点是资产使用寿命结束时,
借:制造费用 — 折旧费
管理费用 — 无形资产摊销
贷:累计折旧
累计摊销
借:递延收益 — 政府补助××科技项目资金
贷:营业外收入 — 政府补助××科技项目资金
事业单位研究开发费用的账务处理
一、收到拨款时
借:银行存款 — ××银行
— ×× 科技项目,科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用, 贷:拨入专款
二、利用政府补助资金支付项目费用
1、支付费用时
借:专款支出 — ×× 科技项目,人工费、材料费、租赁费,
贷:现金,银行存款,
2、购置设备
借:专款支出 — ×× 科技项目,设备购置费,
贷:银行存款
同时 借:固定资产 — ××资产
贷:固定基金
三、项目完工时
1、政府补助资金的账务处理,直接对冲~不形成资产,
借:拨入专款 — ×× 科技项目,科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用,
贷:专款支出 — ×× 科技项目,人工费、材料费、租赁费、设备购置费,
2、事业单位配套资金的账务处理
借:无形资产— ×× 资产
贷:现金,银行存款、材料,
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范文三:研发费用账务处理
企业研发费用帐务处理讲解
前 言
文件依据
一、《关于贯彻落实企业技术开发费有关财务税收政策的实施意见》甬科计[2006]131号
印发日期:2006年11月22日
二、 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》财企[2007]194号
印发日期:2007年9月11日
企业研发费用帐务处理讲解
前 言
文件依据
一、《关于贯彻落实企业技术开发费有关财务税收政策的实施意见》甬科计[2006]131号
印发日期:2006年11月22日
二、 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》财企[2007]194号
印发日期:2007年9月11日
一、研发费用定义
? 财194号文定义:企业研发费用(即原“技术开发费“),指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用 。 ? 科131号文定义:企业技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用 。
定义比较
? 与原技术开发费相比:
? 1、与国际接轨,便于统计、研究之用;
? 2、淡化“新”概念,更有利于鼓励各类企业的研发活动; ? 3、包涵范围更加细化。
范围比较
? 科131号文: 新产品设计费,工艺规程制定费,设备调整费,原材料和半成品的试制费,技术图书资料费,未纳入国家计划的中间实验费,研究机构直接从事研发活动人员的工资费用,用于研究开发的仪器、设备折旧,与新产品的试制和技术研究有关的其他经费,委托其他单位进行科研试制的费用。
? 财194号文:对研发费用的开支范围更加细化,共分为八大类,不仅包括上述内容,而且对直接费用、无形资产摊销、研发成果评审认定费用、外包合作费用、研发人员费用等进行细化,并囊括其中。 ? 范围更大、使财务人员的操作性更强
二、帐务处理
? 在管理费用科目下设二级科目研发费用进行帐务核算
? 技改项目可以在在建工程项目下设二级科目研发费用进行帐务核算
? 在二级科目研发费用下可设置三级明细科目进行核算;
? 按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用
(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
? 帐务处理举例:A公司在B项目开发中消耗直接材料原钢500元。
? 借:管理费用-研发费用(B项目) 500
? 贷:原材料- 原钢 500
(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
? 帐务处理举例:A公司支付B项目直接研发人员补贴500元。
? 借:管理费用-研发费用(B项目)-研发人员补贴
500
? 贷:现金(银行存款) 500
(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁
费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
? 帐务处理举例:A公司提取某设备折旧800元,该设备系固定资产
专门用于B项目研发。
? 借:管理费用-研发费用(B项目)-固定资产折旧
1000
? 贷:固定资产 1000
科131号文对企业研发用固定资产的规定
一、企业2006年1月1日以后新购进的用于研究开发的仪器和设备,单位价值在30万元以下的,可一次或分次计入成本费用,在企业所得税税前扣除,其中达到固定资产标准的应单独管理,不再提取折旧; 二、单位价值在30万元以上的,允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧(加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法),具体折旧方法一经确定,不得随意变更。
(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
? 帐务处理举例:A公司摊销用于B项目研发的软件2000元。
? 借:管理费用-研发费用(B项目) 2000
? 贷:无形资产 2000
(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设
备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验
费等。
? 帐务处理举例:A公司开发的B项目试制产品后,请中介机构对其
性能进行检验鉴定,支付检验费20000元。
? 借:管理费用-研发费用(B项目)-试制产品检验费
20000
? 贷:银行存款 20000 (六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、
注册费、代理费等费用。
? 帐务处理举例:A公司开发的B项目产品申请专利权支付费用5000
元。
? 借:管理费用-研发费用(B项目)-专利注册费
5000
? 贷:银行存款 5000 (七)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合
作进行研发而支付的费用。
? 帐务处理举例:A公司在开发B项目过程中与某大学研究机构合作,
签定合作研发协议,并根据协议支付有关费用50000元。
? 借:管理费用-研发费用(B项目)-合作研发
50000
? 贷:银行存款 50000 (八)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料
翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
? 帐务处理举例:A公司为B项目研发请来相关专家对研发人员进行培训,并支付培训费用5000元。
? 借:管理费用-研发费用(B项目)-人员培训
5000
? 贷:银行存款 5000
注 意 注 意 注 意
? 一、应按照研发项目设立研发费用台帐~~~ ? 一、应按照研发项目设立研发费用台帐~~~ ? 一、应按照研发项目设立研发费用台帐~~~
? 二、企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、? 二、企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、? 二、企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假“及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,诉讼费、代理费、“打假“及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,诉讼费、代理费、“打假“及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。 不应纳入研发费用。 不应纳入研发费用。
研发与生产的划分
? 企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理,但同时承担生产任务的,要合理划分研发与生产费用。
研发准备金制度
? 企业可以建立研发准备金制度,根据研发计划及资金需求,提前安排资金,确保研发资金的需要,研发费用按实际发生额列入成本(费用)。
研发费用披露
? 1、企业应当在年度财务会计报告中,按规定披露研发费用相关财务
信息,包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例,集中收付研发费用情况等。
? 2、会计师事务所在审计企业年度会计报表时,应当对企业研发费用的使用和管理情况予以关注。
研发人员定义
? 企业研发人员,指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。
研发机构定义
? 企业研发机构,指按照《国家认定企业技术中心管理办法》(国家发展改革委令第53号)认定的企业技术中心及分中心,企业按照国家有关规定组建的国家(重点、工程)实验室、国家工程(技术)研究中心及其他形式的研发机构,以及企业内部设置的、经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心、研究院所,与高等院校及科研机构联合设立的博士后站、中试基地、实验室等。
纳税扣除
? 企业研发费的纳税扣除,按照财政部、国家税务总局有关规定执行。
谢 谢~
保税区财政局企业财务科科长张静国 电话:86820558
电邮:zjguo@nftz.gov.cn
下面是赠送的励志散文欣赏,不需要的朋友下载后可以编辑删除~~上面才是您需要的正文。
十年前,她怀揣着美梦来到这个陌生的城市。十年后,她的梦想实现了一半,却依然无法融入这个城市。作为十年后异乡的陌生人,她将何去何从,
笔记本的字迹已经模糊的看不清了,我还是会去翻来覆去的看,依然沉溺在当年那些羁绊的年华。曾经的我们是那么的无理取闹,那么的放荡不羁,那么的无法无天,那么轻易的就可以抛却所有去为了某些事情而孤注一掷。
而后来,时光荏苒,我们各自离开,然后散落天涯。如今,年年念念,我们只能靠回忆去弥补那一程一路走来落下的再也拾不起的青春之歌。从小,她就羡慕那些能够到大城市生活的同村女生。过年的时候,那些女生衣着光鲜地带着各种她从来没有见过的精致东西回村里,让她目不转睛地盯着。其中有一个女孩是她的闺蜜,她时常听这个女孩说起城市的生活,那里很繁华,到处都是高楼大厦,大家衣着体面……这一切都是她无法想像的画面,但是她知道一定是一个和村子截然不同的地方。她梦想着有一天能够像这个闺蜜一样走出村子,成为一个体面的城市人。
在她十八岁那年,她不顾父母的反对,依然跟随闺蜜来到了她梦想中的天堂。尽管在路途中她还在为父母要和她断绝关系的话感到难过,但是在她亲眼目睹城市的繁华之后,她决心要赚很多钱,把父母接到城市,让父母知道她的选择是正确的。
可是很快,她就发现真实的情况和她想象的完全不一样。闺蜜的光鲜生活只
是表面,实则也没有多少钱,依赖于一个纨绔子弟,而非一份正当的工作。而她既没有学历、又没有美貌,也不适应城市生活,闺蜜也自顾不暇,没有时间和多余的钱帮助她。这样的她,连生活下去都成问题,更别说赚大钱了。倔强的她没有因此放弃,而是更加坚定要作为一个异乡人留在这里打拼,相信自己一定可以实现梦想。
一开始,她只能做清洁工、洗碗工等不需要学历的工作,住在楼梯间,一日三餐只吃一餐。周围的人对于一个年轻女孩做这类型工作都会投以异样的眼光,在发现她一口乡音的时候就立即转为理所当然的表情。自尊心强的她受不了这两种目光,在工作的时候默默地留意城市人说话的语音语调,和内容。
当她做到说话的时候没有人能听出她来自乡下的时候,她开始到各家小企业应聘。虽然她应聘的岗位都是企业里最基层的职位,但是她依然到处碰壁。最后终于有一家企业愿意聘用她,但是工资只有行情的一半,而且工作又多又累。尽管如此,她还是签了合同上班了。她每天都要战战兢兢地等待同事们的叫唤,偷偷地观察别人,谦卑地请教别人关于工作上的问题。也许是她的态度良好,工作尽责,同事们都愿意在空闲的时候教她一些东西,让她受益匪浅。她一天一天地学习着、进步着,慢慢脱离了以前乡下的生活,一步一步地走进城市。
十年后,她已经是企业里的第二把手,深得老板器重。谁也想不到十年前的她不过是一个刚从乡下出来的农村女孩。现在的她有着高收入,有车有房,但是她并不快乐。因为五年前她在乡下的父母去世了,邻居联络不到她。直到两年前她事业有成之后回乡接父母才知道这件事。在乡下,待在没有父母的家里时,衣着光鲜的她和周围的环境格格不入。所以她很快回到了城市,重新投入工作,却越来越空虚。因为她这十年来所付出的一切都是为了父母,如今父母不在了,她也失去了快乐。
她原以为十年的时间能够让她彻底变成一个城市人,但是她没有想到她十年后依然是异乡的陌生人,无法和父母一起在城市有一个家,依旧孤零零地在城市
里寂寞着>>>>>>指尖的香烟
烟草的气味,不知什么时候就开始蔓延。如同那阵阵袭来的压抑,慢慢侵蚀我们唯留的一点点青春笑颜。黑板的一角,突然就被罗列出来一小块记录着距离某一个日子还余下的天数。接下来的生活,便因那个倒计时的数字,变得更加麻木。
而我们却还那么无所事事的躺在校园的花丛中,看透过树荫外的天空。阳光在那个时候似乎也忘记了灼伤我们,就任凭我们一天天的观望。应该说,那些空洞苍白的日子,是我们彼此撑过来的吧。我们就那么一天天的一起观望天空,一起想象以后的日子,一起数着教学楼房顶的鸽子。像是在等待世界末日来临前一定要把一切观够般,校园里有几棵榕树,哪棵树上断了一枝,哪棵树上有个经年的鸟窝,我们都清清楚楚。那时的我们就这么天真,虽然明知某一天很快就会到来。我在想,那时我们还是个孩子吧……
而好的孩子是不会抽烟的,那么,我们应该是一群坏小孩。我们都那么无以复加的喜欢看指尖的烟雾,因为那些弥漫的感觉就如十八岁那一年的年华。我们一无所有。
>>>>>>后校门的铁门
那时的我们总是若飞鸟般渴望外界,而学校却如同囚笼,囚禁着我们一切的希望与自由。那些保安的可恶嘴脸我们曾一起尝试过多少次。而后来,我们终于屈服了,开始另辟蹊径。或寵信许上苍还是垂青我们的吧,让我们这群叛逆的孩子发现了那扇锈迹斑斑的铁门。
翻越铁门成了我们最开心的事,校服被挂破了,我们还在下面没心没肺的笑。仿佛铁门的另一边就是腾格里的长生天,而里面,便是炼狱。有人说过,世上本没有路,走的人多了也就成了路。锈迹班班的铁门成了我们通往外界的坦途。
当重新翻开记忆,想起那段飞檐走壁的日子,突然就开心的笑起来。只是
不知道挂在铁门上的校服裂布,是否在经历了岁月洗礼后,还像以往一样招摇。就如同当年的我们,散落以后,如今真的很想知道各自到底过的好吗,
>>>>>>一路公交车的尽头
中秋佳节演讲词推荐
中秋,怀一颗感恩之心》
老师们,同学们:
秋浓了,月圆了,又一个中秋要到了!本周日,农历的八月十五,我国的传统节日——中秋节。中秋节,处在一年秋季的中期,所以称为“中秋”,它仅仅次于春节,是我国的第二大传统节日。
中秋的月最圆,中秋的月最明,中秋的月最美,所以又被称为“团圆节”。 金桂飘香,花好月圆,在这美好的节日里,人们赏月、吃月饼、走亲访友……无论什举形式,都寄托着人们对生活的无限热爱和对美好生活的向往。 中秋是中华瑰宝之一,有着深厚的文化底蕴。中国人特别讲究亲情,特别珍视团圆,中秋节尤为甚。中秋,是一个飘溢亲情的节日;中秋,是一个弥漫团圆的时节。这个时节,感受亲情、释放亲情、增进亲情;这个时节,盼望团圆、追求团圆、享受团圆……这些,都已成为人们生活的主旋律。
同学们,一定能背诵出许多关于中秋的千古佳句,比如“举头望明月,低头思故乡”、“但愿人长丽,千里共婵娟”、“海上生明月,天涯共此时”……这些佳句之所以能穿透历史的时空流传至今,不正是因为我们人类有着的共同信念吗。 中秋最美是亲情。一家人团聚在一起,讲不完的话,叙不完的情,诉说着人们同一个心声:亲情是黑暗中的灯塔,是荒漠中的甘泉,是雨后的彩虹…… 中秋最美是思念。月亮最美,美不过思念;月亮最高,高不过想念。中秋圆月会把我们的目光和思念传递给我们想念的人和我们牵挂的人,祝他们没有忧愁,永远幸福,没有烦恼,永远快乐! 一、活动主题:游名校、赏名花,促交流,增感情
二、活动背景:又到了阳春三月,阳光明媚,微风吹拂,正是踏青春游的好时节。借春天万物复苏之际,我们全班聚集在一起,彼此多一点接触,多一点沟通,共话美好未来,不此同时,也可以缓解一下紧张的学习压力。 相信在这次春游活劢中,我们也能更亲近的接触自然,感悟自然,同时吸收万物之灵气的同时感受名校的人文气息。
三、活动目的:
1. 丰富同学们的校园生活,陶冶情操。
2. 领略优美自然风光,促进全班同学的交流,营造和谐融洽的集体氛围。 3. 为全体同学营造一种轻松自由的气氛,又可以加强同学们的团队意识。 4. 有效的利用活劢的过程及其形式,让大家感受到我们班级的发展和进步。
四、活动时间:XX年3月27日星期四
五、活动参与对象:房产Q1141全体及“家属”
六、活动地点:武汉市华中农业大学校内
七、活动流程策划:
1、27日8点在校训时集吅,乘车
2、9点前往华农油菜基地、果园,赏花摄影
喜欢一个人或许真的没有理由吧,这个不清楚。但是我们都很清楚的是那一年我们突然就喜欢干一件让老师头痛的事情——逃课。焦躁的日子总会被我们颠覆。那个倒计时牌将我们压得喘不过起来的时候,我们便开始逃避,随心所欲的上课法成了那时我们唯一的乐趣。一群大小孩,就这样开始了交接班式的逃课。
我们已经很轻易的就可以越过那扇希望之门。而门外,那一路公车就成了我们的生命线。
喜欢一直坐公车直到尽头,喜欢尽头的那条马路,喜欢那条马路边的一簇簇绿茵。那里没有城市的拥挤与喧嚣,那里很安静,那里是适合我们这群人的地方。我们一起看那些碎碎的阳光的透过叶缝,斑驳成一片片流光。如同那时盲目和麻木的我们,只能透过一些校规的末节去瞻仰外面的世界。记得那时有人说过,我们的生活如同狗一样,被人牵着。说完这话,我们竟没有一个人笑的出。
一些事情,
你愈是去遮掩愈是容易清晰,
原本以为的瞒天过海,
结果却是欲盖弥彰。
一如我,
青春流连的记忆。
组长:金雄 成员:吴开慧
2、安全保卫组:负责登记参加春游的人数,乘车前的人数的登记,集体活劢时同学的诶假的审批,安全知识的培训不教育,午餐制作的人员分组
组长:徐杨超 成员:王冲
3、食材采购组:根据春游的人数和预算费用吅理购买食材
组长:胡晴莹 成员:何晓艺
4、活劢组织组:在车上、赏花期间、主要是做饭完后的集体活劢期间的活劢的组织
组长:武男 成员:冯薏林
5、厨艺大赛组织组:负责指导各个小组的午餐的准备,最后负责从五个小组里推荐的里面选出“厨王”,厨王春游费用全免,
组长:朱忠达 成员:严露
6、财务组:负责财务的报账及最后的费用的收取,做好最后的决算向全班报告
组长:杨雨
7、督导组:负责检查各组的任务的完成及协调各小组的任务分工
组长:叶青青
【注】以上只是大致的责任定岗,组长负主责,各小组要相互配吅,相互帮劣发挥你们的聪明才智去认真完成任务
范文四:有关债券发行费用账务处理方法选择之利弊剖析
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
有关债券发行费用账务处理方法选择之利弊剖析
作者:黄伟光
来源:《新会计》2014年第07期
【摘要】本文在对债券发行费用不同账务处理方法介绍的基础上,剖析了每种账务处理方法的优缺点,最后得出结论:对发行费用账务处理方法的选择是权衡利弊的结果,不能从当前的各种账务处理方法中选择一种来同时满足多方的诉求。
【关键词】发行费用 账务处理方法 利弊
一、引出
关于债券发行费用观点账务处理,目前有三种会计处理方法。现总结如下①。 方法1:将发行费用直接计入当期损益。
借:财务费用
贷:银行存款
方法2:将发行费用先记入“应付债券——利息调整”账户,然后留待以后期间摊销。 发行时:借:应付债券——利息调整
贷:银行存款
摊销时:借:财务费用
贷:银行存款
方法3:将发行费用先计入长期待摊费用(deferred charge),然后留待以后期间摊销。 发行时:借:长期待摊费用
贷:银行存款
摊销时:方法同2。
那么,到底哪种方法最好呢?
范文五:有关债券发行费用账务处理方法选择之利弊剖析
? ? ? ?有关债券发?行费用账务?处理方法选?择之利弊剖?析 黄伟光? (温州大?学瓯江学院? 3250?00)
? 【摘要?】本文在对?债券发行费?用不同账务?处理方法介?绍的基础上?,剖析了每?种账务处理?方法的优缺?点,最后得?出结论:
? 对发?行费用账务?处理方法的?选择是权衡?利弊的结果?,不能从当?前的各种账?务处理方法?中选择一种?来同时满足?多方的诉求?。
?
【?关键词】发?行费用 账?务处理方法? 利弊
?
?一、引出 ?关于债券发?行费用观点?账务处理,?目前有三种?会计处理方?法。现总结?如下
??。
? 方法,? :
? 将发行费?用直接计入?当期损益。?
?借:
? 财务费用? 贷:
? 银行存?款 方法,?:
?将发行费用?先记入“应?付债券——?利息调整”? 账户,然?后留待以后?期间摊销。?
?发行时:
? 借:?
应?付债券——?利息调整 ?贷:
? 银行存款? 摊销时:?
借?:
?财务费用 ?贷:
? 银行存款? 方法, ?:
?将发行费用?先计入长期?待摊费用(?defer?redch?arge)?,然后留待?以后期间摊?销。
? 发行时?:
?借:
? 长期待摊?费用 贷:?
银?行存款 摊?销时:
? 方法同?2。
? 那么,?到底哪种方?法最好呢,?
二?、各种方法?优缺点分析? 目前,国?际会计准则?采用的是方?法2,而美?国通用会计?准则采用方?法3。两种?方法都是将?发行费用留?待以后发行?期间摊销,?以更好地遵?循配比原则?。这说明两?大准则制定?机构在这一?点上看法是?一致的。不?同的是,一?方将发行费?用核算到“?应付债券—?—利息调整?”,实质上?将之等同于?折价处理(?理由是发行?费用增加了?实际利率水?平,如折价?所起作用一?样);而另?一方则主张?记入“长期?待摊费用”?账户。必须?指出,尽管?“长期待摊?费用” 列?示到资产项?目组中,但?它是一个“?虚”账户,? 因为发行?费用本身并?不会带来未?来收益(不?符合资产的?定义)。那?FASB ?为什么要冒?天下之大不?韪呢,为什?么不依照方?法1,直接?计入当期损?益呢,从这?一方面来讲?,方法1 ?直接将发行?费用计入当?期损益,符?合资产负债?观
??的要求。但?是,问题也?产生了,若?发行费用金?额很大,将?之全部计入?当期损益会?极大削弱配?比原则
? ?。本人?认为,这也?是将发行费?用不直接确?认的根本原?因。
? 可能有?人会问,既?然这样,为?什么不如方?法2 那样?,记入“应?付债券——?利息调整”?账户呢,这?既解决了配?比的问题,?也不会出现?虚账户的问?题。我国目?前的会计准?则即采用了?这种方法,?也说明了方?法2 有一?定的借鉴意?义。本人认?为,从发行?费用本身考?虑,它是一?项沉没成本?,与未来债?券的利息及?本金的支出?没有任何关?系。根据负?债的定义,?即只考虑未?来经济利益?支出这一角?度分析,将?发行费用记?入“应付债?券——利息?调整”账户?就有些不妥?。这也是F?ASB 宁?可增加一个?虚账户,也?不减记“应?付债券”账?户的根本原?因。由此可?见,在选择?发行费用账?务处理方法?时,两大准?则制定机构?都进行了一?些权衡取舍?。一方(I?ASB)减?记了在另一?方看来不应?该减记的负?债,而另一?方(FAS?B)增记了?一项在另一?方看来不应?该增记的“?虚”资产。?两方最终都?实现了“配?比”原则。?
?最后还应指?出,方法1? 是严格遵?循资产负债?观的。
? 资产?负债观,相?较于收入费?用观
??(方法2? 和方法3? 所采用的?处理方法)?,能够极大?地限制备选?项的个数,?在解决问题?时亦能提供?关注于基本?概念的约束?性(dis?cipli?ned)路?径(app?roach?)
??。从上文可?以看出,方?法1 不会?出现方法2? 和方法3? 出现的对?资产和负债?高估
? 也有明显?的缺陷。由?于不能如方?法2 和方?或低估?的问题。但?也如上文所?言,方法1
法3 一样?将发行费用?在发行期间?分摊,它不?能更好地反?映期间收益?(earn?ings)?。
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三?、结论 在?针对债券发?行费用账务?处理方法分?析过程中,?我们发现,?每一种方法?都有可取之?处,每一种?方法又都有?自己的短板?,对发行费?用账务处理?方法的选择?是权衡利弊?的结果。现?实中的会计?是不完美的?,要同时满?足多方诉求?是不可能的?,至少在当?前的账务处?理中不可能?。
? 参考文献? KIE?SO D ?E, WE?YGAND?T J J?, WAR?FIELD? T D.? Inte?rmidi?ate a?ccoun?ting.?John ?Wiley? Sons?,2017?. 李勇?,左连凯,?刘亭立. ?资产负债观?与收入费用?观比较研究?:美国的经?验与启示.? 会计研究?,2017?(12).?
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