范文一:存货监盘有大学问
存货监盘有大学问
存货监盘, 一个及其重要, 风险极高但受到极大重视的一个审计 手段。长期以来, 对于审计中的存货监盘,有很多模糊的做法和理解 的。 我当时在安达信的同学经常笑我们的做法, 说我已经是高级别的 人了,还参加盘点。我们安达信都是刚来的去盘点,不就是占几个数 嘛。 我说有的项目我们的高级经理甚至还参加盘点。 结果得到的是安 达信同学的耻笑。呵呵,我笑而不答。监盘,何止是点数那么简单, 其所包含的道理是被很多人忽略的, 甚至根本就不明白, 以为监盘真 的就是点数而已。
实际上, 存货监盘不是一项简单的工作, 也不是一项容易的工作。 哪怕是到现在, 对于一些复杂的制造业的存货监盘, 有一种惴惴不安 的感觉。
一、什么是监盘?
首先,应当纠正一个长期以来的错误观念。对于审计师而言,我 们的工作是对存体贴的监盘而不是存对存货的盘点。 (理解的不同导 致工作中的不同做法)
我个人的理解, 临盘是由三部分组成的,就是:对客户盘点程序 的评——对客户实际执行中的效果的观察——我们的抽盘 (稍后我再 解释为什么要执行这个三个步骤, 可不可以不执行这样的步骤, 这三 个步骤的逻辑理由在哪里)
我们最熟悉的就是抽盘我们样本这个程序了。 但我想说的是, 我 们在执行审计过程中的抽盘的 25个样本 (这 25样本有着深刻的娄理
统计的基础,稍后再谈)只是,并且必须是基于对客户盘点程序的评 估和实际执行效果的观察的基础之上进行的, 是监盘不可缺少的一小 部分, 而不是如同我们平常习惯认为的是整个所盘点的核心。 抽盘的 意义在于能够在评价客户的盘点程序、 内容有效并且切实的情况下给 予我们足够的信心确信客户盘点结果的正确, 是基于客户良好的情况 下,由我们对客户盘点结果的验算,否则其意义几乎为零,无异于一 次冒险,因为如果客户的盘点程序的没有,或者有重大漏洞(抽盘时 很可能无法发现) ,在抽盘是面对数量繁多的存货,我们,作为人, 渺小的会计师生,如何在抽筋了 25个或者更多的存货后,即便一个 都不差, 向世界发出深沉而有力的声音说:我们确信经客户盘后后的 存货数量在可接受的风险范围内的结果是可以信赖的?答案是:不 能!如果回答是能,那只有一种解释:无知,所以无畏。 (有多少人 在监盘后对客户盘点结算有信心的啊?有多少人出完报告对报告的 意见有信心啊?)幸运的是,我们的客户做的都不错,即使我们有很 多错误的理解但也得出了没有基于有效评价客户内控情况下的歪打 正着的正确结论(好多报告不也是同样的结果吗?) 。但我们是专业 人士,不是投机客,就这样在事务所混个三五年也没什么意思巴,否 则长此以往, 错误的理解及做法代代相传, 有朝一日, 必奖危机重重, 百年基业,如同安达信一般一夜之间土崩瓦解。
监盘的核心是评价客户盘点程序、 内控的有效性并且是否切实执 行。但这正是我们平常工作中所缺乏的,也没有给予应有的关注,错 误源于长期以来级级相传的对监盘错误或者混沌理解或者是没有明
确的向后来者传授, 从而导致我们后来者对监盘的不重视, 自然我们 的核对清单结果也就没有足够的支持, 尽管看来对审计结论也似乎没 有足够的影响。说句很俗的话:千里之堤,毁于蚁穴。话虽平实,在 我看来,无声中透着一般震撼的力量。
现在我们来谈谈监盘为什么要执行这三个步骤, 可不可以不执行 这样的步骤,这三个步骤的逻辑理由在哪里。
为了回答这个问题,我必须先得讲点哲学。凡是事物的发展,都 有一个量变到质变的过程, 不同的过程所采用的手段是不一样的, 还 是我曾经说的那三句话:这个世界可以用三句话来概括:普遍联系, 永恒发展,辨正统一(这就是哲学的力量对比,思维着的精神之花是 世界上最美丽的花朵) 。其实,这也是审计方法由详细审计发展到风 险导向审计变化的哲学层面的原因。
先从企业的角度谈企业盘点:
我不想在这里说盘点对企业的重要性,新同学可以自己去体会, 去理解盘点对制造业企业的重要性。 假设我是企业的老总, 我现在是 开的夫妻老婆店 (不知对这个说法是否理解, 我比较喜欢和我的职员 用这个例子来讲解, 夫妻老婆店就是那种夫妻老婆开的小规模的店) 。 这种情况下,作为我来讲,由于规划小,经营模式简单,个体经营, 我基本上闭上眼睛就知道东西放在什么地方, 有多少存货, 结果和我 心里预期如果有大的差异我肯定感觉到。 可现在情况变了, 我现在开 的是一个在中国知名的大公司,子公司众多,存货品种多,存货状态 复杂, 我还能不能单靠我个人的主官能动性来解决存货盘点结果准确
的问题?不能!那靠什么?靠制度,靠内部控制程序!唯恐天下不乱 有制度,内控程序才是规模华经济解决问题的唯一之道! (为什么很 多外国人单个和中国人相比似乎非常的愚蠢, 就知道自己职责中的那 点事,别的不会,但自己的工作可以做的很精,很到位,但他们整体 的效率和效果都远远高于我们就是这个道理。 因为他们是从整体的角 度考虑这个效率和效果的, 只要有少数的几个精英设计好个经营、 管 理的机器,其他人只要做好自己的工作就行了,哪怕人很傻,只会机 械的操作)这就是量变到质变!
现在我们从审计的角度来谈谈这个问题:
我们审计总是在成本和效益之间取舍的。如果客户的规划不大, 经营模式简单,存货数量少,状态不复杂,我们完全可以不研究客户 的内部控制,可以摆脱客户的程序直接抽盘,加大我们抽盘的比例。 太守是很少的情况,因我我们几乎没有这样的客户,所以,我们没有 别的选择,只能按照这三步走,一步都不能少。只有真正做完了这三 步,我们才会对客户盘点的结果有信心。
抽盘中选取 25个样本的理由是更多实践, 不是拍脑门拍出来的。 我也不知道其他抽盘的样本是多少。 所以我只想讲讲我们的实践, 相 信都差不多。由于很多实践得出 5%的可接受的风险,因此主个 25个样本和这个 5%的可接受的审计风险是有关系的。具体怎么算我的 不清楚, 只知道和概率和统计中的正态分布有关。 我依稀记得概率论 中讲正态分布。 如果是正态分布就应该满足正态分布的特点。 所以这 就是所有系统测试时,在评估系统有效的情况下,首先选取 25个样
本量的原因(如果这 25个样本量出现错误,则会有调整) 。抽盘这 25个样本,其逻辑上主要不是实质测式,其实质是一种符合性测试。 至于有些人喜欢选价值量大的存货抽盘, 不过是双重目的的测试。 但 我总觉得这种双重目的的测试给被审计单位一个舞弊的机会, 所以 我主张还是通过系统选择抽样结果来确定抽筋样本为好 (嘿嘿, 尽管 我在实务中也偷懒, 但我认为一定要明白其中的道理, 想明白是怎么 回事才是正途) 。
有些人可能要问了,正确的监盘中对 25个抽盘的结果如果都正 确,怎么就能保证所有的都正确?嘿嘿,再重复一遍,抽盘 25个主 要是对系统的测试, 系统所对应的是整个盘点的程序, 盘点程序对应 盘点结果,就就是这种设计的逻辑。当然不能保证所有的都对,尤其 是在管理层有意舞弊,即便是在我们不知道的情况下, PK 的孙先生 孙经理称之为乱抢打鸟,我再加一个比喻,叫乱刀切瓜,只我切,我 切切毁,不怕切不着小样儿的。如果无法发现,而我们又尽了最大的 职业谨慎,那我们也没有责任的。 (当然,这需要极高审计经验,高 级的造假者是精英,需要更高级的审计精英来对付这些造假的精英。 造假有造假的局限性, 审计也有审计的局限性, 因此黑白两道路的博 弈也是一下辨正的过程)
说到这里, 我又不得不想再说两句。 审计中我们弥漫着一种控制 测试无用论的想法,甚至我和 TommyZi 还经常争论这个问题。这种 想法的理由是:做了内控测试和不作用内控测试, 我们的实质性测试 程序几乎没有什么改变; 并且中国没有几家内控好的; 并且所有的程
序在管理层的意旨面前都显得软弱无力。 下面我就谈谈对这个问题的 一上些看法:
风险导向审计的核心是对补审计单位固有风险、 控制风险的评估 以形成我们对检查风险的评估 (这是一个非常需要功力的地方, 有太 多话要说,我这里也没有办法谈了,也没有这个水平谈) ,对检查风 险的评估可以说也是对 CRA (comvined risk assesment) 的评估 (我 后面会讲检查风险的评估和 CRA 评估的关系) 。我们对 CRA (comvined risk assesment )评估决定着我们在实质性测试中的时 间、性质和划清界限(这句话很多人可能都会北,但我相信能理解这 句话背后的东西的人不是很多) 。 我们对 CRA 的评估是非常非常重要 的, 它贯穿于这个审计的开始到结束, 绝对关系到我们实质笥测试的 时间,性质和范围。如果我们的实质性和这个 CRA 的结果无关(可 能我们根本不知道应该怎么相关) ,那就回到我前面谈到的无知所以 无畏的问题了! (我下面谈到这个 CRA 和检查风险的关系, 不一定对, 只是个人理解)审计不是撞大运,需要真正的专业的知识和判断。虽 然,对这个问题的不同的理解和做法不一样,结果也可能是一样的, 但这个结果所包含的对报表的 assesment 是完全不一样的。一个是真 正的 assesment ,一个是投机的 assesment 。举个简单的例子如果我们 的风险评估中发现客户对采购暂估是通过计算机根据同一存货最近 一次系统记录的发票金额来自动记录的, 而且客户的计算机系统也不 存在错误, 在存货采购价格没有巨大变化的情况下, 我们完全可以在 实质性测试的过程中不用客户给我们准备期后发票的很多信息, 因为
企业大了, 其采购的量是相当的大的, 而且这个信息也是非常不好采 集的,而且我们抽查的过程说实话也是比较累。
好的内控要研究, 测试, 坏的那?更要去研究, 只是不需要测试。 为什么, 因为坏的内控程序, 漏洞多的内控程序报表层面的风险一定 高,就决定性了你实质性时间,性质,和范围就不一样。还是那个暂 估的例子, 如果我们评估客户的控制程序无效, 我们真的要客户把期 后发票信息全部找出来而且我们要检查大量的信息决定是否暂估正 确,这就是实质性测试中不同的性质和不同的范围。
现在谈管理层舞弊:正是由于这个问题的存在所以各家的审计方 法的设计都有一个步骤就是考虑管理舞狮弊。 尤其是在当前的中国更 是如此。 这个步骤的整个审计方法的设计中的位置在哪里?我认为很 重要, 它对审计的固有风险和控制风险都有重大的影响, 所以不可心 小觑。这当然是理论的说法,但实务中走过场的情况应该很多。这需 要很高的经验来做这个工作,一般应该是合伙人和 EIC 应该做的事 情,对于具体干活的 staff ,需要明白这个理就足够了。如果感兴趣可 以多想想,多看看,不要局限在书本上。我只有一些初步的想法,还 不系统,因此没有关资格谈这个高级的问题。最后想说的一句,管理 层舞弊不能成为我们不做内控的借口,其逻辑关系就如我上面所说。 虽然道理是这么讲了,自己在实务中也不完全是按照上面的做 的。 但一定知道这个逻辑才能知道哪里有风险, 这才是我要表达的意 思,毕竟,完全按照这些审计理念做审计好像也是不现实的,但对于 有风险的地方一定不要放过。
这里说的是监盘的目的。 还用说?安危是审计啦。 但学是要说几 句废话
根据独立审计准备的要求,我们需要对报表 的存货发表 True and fair 的意见。如何理解表 True and fair 呢?对于存货而言, 我们通常会有以下几个目标,同时也可以说是表 True and fair 的 内容
1、反映在资产负债表上的存货所代表的数量是真实存在的(真 实性)
2、反映在资产负债上的存货代表数量是完全的(完整性)
3、所有权是发球补审计单位的(没啥好说的)
4、存货的价值是公允的(不仅是一个期末存货计价问题,也关 系到存货的存在状态问题,这当然也是需要我们在存货监盘中需要 关注的问题,如与客户讨论生产流程以判断存货的状态不至于客户 有间蒙你;对行业,产品有详细的了解,对客户产品的市场表现, 市场风险等情况的了解以判断客户的存货是否可能存在残次,带着 心中的预期与客户讨论并巡视,如果心中预期与看到的情况不一致 就真的要提高警惕,对存货过程中看到的东西反过来也可以感觉客 户经营上的问题,经营上的问题又能会反过来影响财务的结果,我 也是我们的预期所在)
5、存货的披露(也没啥好说的,如报告附注中的存货类别,账 龄,跌价准备情况)
首先要评估客户的程序
评估客户的程序首先要对客户的行业特点, 客户的经营方式, 生 产流程,存货状态,数量等等有一个整体的了解,这样才能够知道 如何盘点才能更准确有效的保证盘点上校的实现。存货的盘点控制 程序千差万别,但万变不离其中。评估时,我们应该从达到的目标 着手,将目标写到纸上,写出对于这些目标根据客户的特点可能存 在不能达到目标的可能的情况 (这是一个难点) , 再将客户程序中能 防止这些可能性出错的情况的程序一条一条的放到对应的目标可能 出错的情况中,这样我们才能够梳理客户千其百怪的盘点程序,这 样我们才不对这些程序迷糊。对于有些重要的目标,仅仅一个控制 程序是不行的。
在评估完盘点程序有效性的情况下, 其次要做的是看看客户在盘 点中是不是按照我们抽出来的那些控制程序执行的,打勾就行(如 果盘点程序设计出现重大漏洞,应及时与客户协调,增加程序) 最后是抽盘。我前面说了,最好按照抽样软件来抽取样本。 当然还有一些细节的东西, 这里就不可能再谈了, 好好看看自己 公司盘点的清单并好好理解就行了。
最后谈一个问题:好的盘点程序和内控是什么样子?没有一个标 准的模子,如同美女千千万,个个都不同。因时而异,因境而殊。 但万变不离其宗,好的盘点程序和内控也就或多或少,或明或暗, 无一漏网指向了上面所述的除 3以外的所有目标,每个客户特点不
一样,管理层强调的重点不一样,也将导致客户的盘点程序、内控 各不相同。评价客户的盘点程序和内控就是要看这些程序能否达不 能我们前面所说的审计目标。不用去记,大部分客户的情况不会超 出我们所列的范畴,但所列内容绝不是一个终极答案。在理解的基 础上认认真真的执行就行了,至少保证你不会一失足成千恨的! 结束语:
这里的讨论, 对现代风险导向的审计有了更深切的体会, 老板所 言非虚,朝闻道,夕死则已。正如老毛子所说:人间正常是沧桑, 舞弊心会发慌,也正如不知道谁说的:天道酬勤,激动之时泪淋淋。
范文二:存货监盘
1311 存货监盘
第一节 变化
变化情况:
1( 将“现场监督”修订为“现场观察”,进一步区分了和明确了被审计单位和CPA的责任。 2( 在准则的第13,14,15条中使用了“已盘点的存货”进行适当检查,原准则是要适当抽查,
没有限定已盘点的存货,新准则更加突出强调了会计责任和审计责任的问题 3( 第6条第3款使用了“重大错报风险”替代了原准则的“固有控制,检查风险,体现了审计风
险准则的内涵。
第二节 总 则
一、存货监盘的含义
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单 位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘的含义可 从以下几方面理解。
:一:存货监盘是一项复合程序,是观察程序和检查程序的结合运用。
在存货监盘过程中,注册会计师应当现场观察被审计单位存货的盘点 活动或盘点程序。例如,盘点表单的使用是否得到了有效的控制,盘 点工作是否符合盘点计划的要求,是否充分关注了存货的状况并予以 恰当的记录,对存货的移动是否进行了较好的控制;同时,注册会计 师还应当对已盘点的存货进行适当检查,包括检查与存货相关的记录 或文件并检查存货实物。检查存货实物也包括对被审计单位盘点的存货进行抽点。
:二:存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据
存货监盘针对的主要是存货的存在性认定、完整性认定和所有权
认定,存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过存货监盘,注 册会计师还会获取到有关存货状况:例如毁损、陈旧等:的审计证据, 从而为测试计价认定提供部分审计证据。
需要指出的是,注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认 定时,可能还需要实施其他审计程序。
:三:存货监盘可以理解为一种双重目的的测试
被审计单位的存货盘点可以理解为一项控制活动。相应地,注册
会计师的存货监盘可以理解为一项控制测试,即注册会计师通过观察 和检查,确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和 状况。
存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。除上述的控制测试功 能外,在存货监盘过程中,注册会计师通过检查存货的数量和状况, 能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。
在存货监盘过程中,注册会计师的测试目的可能有所侧重。如果 注册会计师认为被审计单位的存货盘点能够合理确定存货的数量和状 况,注册会计师的存货监盘从性质上讲更多为控制测试。否则,注册 会计师的存货监盘从性质上讲则更多为实质性程序。但是无论存货监 盘服务于何种目的的测试,在监盘过程中,注册会计师都需要运用检 查程序。
第三节 编制存货监盘计划的要求
实施存货监盘主要包括控制测试或实质性程序两种方式,CPA需要确定哪种方式更有效。比如:只有少数存货构成了全部存货的主要部分,则CPA应以实质性程序为主(更有效),并对单位价值较高的存货项目实施100%的实质性程序。若存货种类繁多,则以控制测试更有效,如果以控制测试为主,并准备信赖被审计单位的控制措施和程序,则CPA的大部分程序仅限于观察,检查,询问,并确定控制程序是否得到了执行。
第四节 编制存货监盘计划时应当实施的审计程序
一、了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
:一:存货的内容 存货可分为原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。这些存货具有以下特征之一::1:企 业在日常经营中持有以备出售,如产成品或商品;:2:仍处于生产过 程之中,如在产品;:3:将在生产或提供劳务过程中被耗用,如
材料 和物料。
:二:存货的性质 在了解被审计单位存货的性质时,注册会计师需要关注被审计单位(1)易腐烂、易毁损、过时的存货(2)单位价值较高的存货(3)是否持有受托代销的存货(4)已售出但仍然寄存在被审计单位仓库的存货
:三:存货项目的重要程度 注册会计师需要从以下几个方面着手,确定存货项目的重要程度:
:1:存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系;:2:各类存货
:原材料、在产品和产成品:占存货总数的比重;:3:各存放地存货 占存货总数的比重。考虑并评价存货项目的重要程度直接关系到注册 会计师如何恰当分配审计资源。 :四:存货项目的存放场所 注册会计师可以通过与管理层沟通、查阅文件资料以及发放调查问卷等方式,了解被审计单位存货的所有存放地点,包括存放于公共仓库的存货和委托代销存货的存放地点。
二、了解与存货相关的内部控制
:一:与存货相关的内部控制 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节,包括
货内部控制相关的措施有很采购、验收入库、仓储、加工、运输等方面。需要说明的是,与存
多,其有效程度也存在差异。附录 1311-1 以调查问卷的形式列举了常见的存货内部控制。
1〃采购。与采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都已获得
适当的授权与批准。使用购货订单是一项基本的内部控制措施。购货 订单应当预先连续编号,事先确定采购价格并获得批准,此外,还应 当定期进行清点。
2〃存货验收。与存货验收相关的内部控制的总体目标是所有收到 的货物都已得到记录。使用验收报告单是一项基本的内部控制措施。 被审计单位应当设置独立的部门负责验收货物,该部门具有验收存货 实物、确定存货数量、编制验收报告、将验收报告传送至会计核算部 门以及运送货物至仓库等一系列职能。
3〃仓储。与仓储相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的
接触必须得到管理层的指示和批准。被审计单位应当采取实物控制措 施,使用适当的存储设施,以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。
4〃领用。与领用相关的内部控制的总体目标是所有存货的领用均
应得到批准和记录。使用存货领用单是一项基本的内部控制措施。对 存货领用单,应当定期进行清点。
5〃加工:生产:。与加工:生产:相关的内部控制的总体目标是
对所有的生产过程做出适当的记录。使用生产报告是一项基本的内部
控制措施。在生产报告中,应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废 情况及时作出说明。
6〃装运出库。与装运出库相关的内部控制的总体目标是所有的装 运都得到了记录。使用装运文件是一项基本的内部控制措施。装运单 应当预先编号,定期进行清点,并作为日后开具收款账单的依据。
(二)存货的盘存制度
存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。存货盘存制度不同,对存货数量的控制
程度的影响也不同。
1〃实地盘存制。实地盘存制也称定期盘存制,指会计期末通过对 全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的结存数量,然后再乘以各 项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,记入各有关存货项目, 倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。
2〃永续盘存制。永续盘存制也称账面盘存制,指对存货项目设置 动态的库存记录,按品名、规格设置存货明细账,逐笔或逐日登记存 货的收入和发出,并随时计列结存数。通过会计账簿资料,就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失或被盗的情 况下,存货账户的余额应当与实际库存相符。采用永续盘存制,并不 意味着无需对存货实物进行盘点,为了核对存货账面记录,加强对存 货的管理,被审计单位每年至少应对存货进行一次全面盘点。
三、评估与存货相关的重大错报风险和重要性
(一)存货通常具有较高的错报风险,影响错报风险的因素具体包括: 存货的数量和种类,成本归集的难易程度,运输的便捷程度,废旧过时的速度或易损坏 程度,遭受失窃的难易程度。由于制造过程和成本归集制度的差异, 生产制造企业的存货与其他企业:如批发企业:的存货相比,往往具有更高的错报风险,对于注册会计师的审计工作而
言则更具复杂性。
此外,外部因素也会对存货的错报风险产生影响。例如,技术上的进 步可能导致某项产品过时,从而导致存货价值更容易发生高估。以下 列举了可能增加审计复杂性与错报风险的若干情况:
1.制造过程漫长。对制造过程漫长的企业:如飞机制造和酒类产 品酿造企业:进行审计时,应当重点关注递延成本、预期发生成本以 及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。
2.固定价格合约。审计时应重点关注预期发生成本的不确定性。
3.商品存货。计价是一个重要的审计问题,因为商品极易受到市 场波动影响。有些企业为应对未来的价格变动进行套期交易,以降低 有关风险。
4.与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或
颜色的偏好容易发生变化,因此,存货是否过时是重要的审计事项。
5.鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂,此类存货 变质的风险很高。
6.具有高科技含量的存货。由于技术进步,此类存货易于过时。
7.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如,珠宝存货的错报风 险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。
(二)存货盘点时,可能发生的错报
影响盘点日的错报因素:遗漏,不正确的盘点,不正确的称量或计量标准,核算错误,撤换盘点表,截止错误,与代销商品或顾客已购买相关的错报,在途存货或分支机构存货的错报,对盘点结果的不正确记录。
(三)间隔期错报:
是由于盘点日与资产负债表日不同引起的。
间隔期错报的表现是(1)间隔期内的验收,装运,生产领用等未记录(2)验收,装运的截止期错误(3)浪费与失窃未记录(4)虚假的销售收入与销售成本记录
盘点日的错报与间隔期错报造成的影响不同:
盘点日的错报会造成存货与毛利等额错报
间隔期错报对损益的影响小于盘点日的错报,但严重扭曲流动比率
(四)根据对存货错报风险的评估结果,注册会计师应当合理确定存货 项目审计的重要性水帄。
四、查阅以前年度的存货监盘工作底稿
注册会计师可以通过查阅以前年度的存货监盘工作底稿,可以了解被 审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到 的重大问题。在查阅以前年度的存货监盘工作底稿时,注册会计师应 充分关注存货盘点的时间安排、周转缓慢的存货的识别、存货的截止 确认、盘点小组人员的确定以及存货多处存放等内容。
五、实地察看存货的存放场所
注册会计师应当考虑实地察看被审计单位的存货存放场所,特别 是金额较大或性质特殊的存货,这有助于注册会计师熟悉在库存货及 其组织管理方式,也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问 题,如存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次品以 及代销存货。
注册会计师应关注所有的存货存放地点,以防止被审计单位或自 己发生任何遗漏。对存放大额存货的每一个地点尤其应当予以特别关 注。对多处存放存货的情况,注册会计
师应当考虑被审计单位与存货 相关内部控制措施和盘点惯例,评价审计风险以及除存货监盘外的其 他替代程序的可行性,从而确定实施监盘的范围。例如,注册会计师 通常不会对零售连锁商店每一家分店实施监盘,因为连锁商店的分店 的数目可能有很多。注册会计师通常会选择一定数目的分店进行监盘, 并使用分析程序等替代程序,或者利用内部审计人员的工作,以便对 其他分店存货余额的准确性作出评价。
六、利用专家或其他注册会计师的工作
:一:利用专家的工作 注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资
稀有玉石、房地产、电子器件、工产实物状况:如矿石堆:,或在收集特殊类别存货:如艺术品、
程设计等:的审计证据时,注册会 计师可以考虑利用专家的工作。
当在产品存货金额较大时,可能面临如何评估在产品完工程度的
问题。注册会计师可了解被审计单位的盘点程序,如果有关在产品的 完工程度未明确列出,注册会计师应当考虑采用其他有助于确定完工
程度的措施,如获取零部件明细清单、标准成本表以及作业成本表,
与工厂的有关人员进行讨论等,并运用职业判断。注册会计师也可以 根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作。
:二:利用其他注册会计师的工作 很多情况下,被审计单位组成部分的财务信息由其他注册会计师计单位组成部分的存货实审计并出具审计报告,这当然也包括了由其他注册会计师负责对被审
施监盘。
第五节 复核或与管理层讨论其存货盘点计划
:一:复核或与管理层讨论盘点计划应当考虑的主要因素
1.盘点的时间安排。注册会计师应当根据被 审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性,评价其盘点时间 是否合理。
企业实施存货盘点的时间可能是资产负债表日以前,可能是资产 负债表日,也可能是资产负债表日之后。企业可能采取在某一时间集 中盘点的方式,也可能采取在会计期间内的不同日期进行循环盘点的 方式。此外,企业根据自身规模大小和存货特点,可能选择不同的存 货盘存制度,包括实地盘存制或永续盘存制。存货盘点时间安排可能 会因存货盘存制度而异。与存货相关的采购、验收、仓储、领用、加 工生产以及装运出库等内部控制程序是否有效也会对存货盘点时间产 生影响。
注册会计师应当考虑被审计单位的存货盘点时间与资产负债表日
的间隔情况,评价在信赖内部控制的前提下能否将盘点日的结论延伸 到资产负债表日。在此基础上,判断被审计单位的盘点时间是否合理, 包括::1:盘点时间与资产负债表日的间隔期是否合理;:2:对具体 存货项目的盘点时点的安排是否合理。例如,对存放在不同场所的相
同存货项目应当在同一时点进行盘点,而不应安排在不同日期盘点;:3:不同的存货盘
存制度下的存货盘点时间的安排是否合理。例如, 被审计单位选择实地盘存制,则必须要求其在期末实施存货盘点;:4: 不同的存货内部控制下的存货盘点时间的安排是否合理。例如,被审 计单位内部控制较差,则不能接受其只在期中盘点存货的做法。
2.存货盘点范围和场所的确定。注册会计师应当关注,被审计单 位是否恰当确定存货的盘点范围并将存货存放于适当的场所;管理层 是否区分并隔离受托代销商品或其他顾客已购商品,以确保此类商品 未被纳入被审计单位的存货范围;是否将委托代销、委托加工和存放 于第三方的存货纳入盘点范围,并针对其制定了适当的盘点方案。
3.盘点人员的分工及胜任能力。被审计单位的存货清查盘点工作 应由熟悉相关业务的人员完成,并且,盘点人员应当包括日常并不对 这些存货负有经管责任的人员。一位熟悉存货情况的人员和另一位日 常不对这些存货负有经管责任的人员组成盘点小组,其中一人负责清 点,另一人负责记录,这样的盘点人员分工会取得更好的效果。
4.盘点前的会议及任务布置。注册会计师应当关注,被审计单位
是否召开盘点工作会议,全面布置盘点工作;是否明确现场盘点人员 各自的职责;是否设置盘点的复核程序,如安排另一独立盘点工作组 对盘点结果进行复核并再次盘点;盘
点工作的任务布置是否合理,参 与盘点的工作人员是否正确理解了各自的职责,能否落实盘点计划的
各项指令。
5.存货的整理和排列,对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属 于被审计单位的存货的区分。注册会计师应当关注,被审计单位是否 已将存货有序地组织与摆放,是否对毁损、陈旧、过时、残次及所有 权不属于被审计单位存货进行了区分并隔离摆放。
6.存货的计量工具和计量方法。注册会计师应当关注,盘点需要
的计量工具是否准备妥当,所选取的计量方法是否适当,存货的计量 工具和计量方法是否能够满足盘点工作的需要。
7.在产品完工程度的确定方法。注册会计师应当关注,被审计单
位是否存在确定在产品完工程度的适当程序,了解并评价在产品完工 程度的确定方法。盘点时中止生产最为理想,当无法做到这一点时, 应建议被审计单位将盘点前生产的在产品和盘点后生产的在产品区分 开来,并制定令注册会计师满意的对在产品进行盘点的其他程序。
8.存放在外单位的存货的盘点安排。注册会计师应当关注,被审 计单位是否有存放在外单位的存货,如存放在公共仓库或质押给第三 方的存货等。对此类存货是否已纳入盘点范围并制定了令注册会计师 满意的盘点程序。
计划是否包括对存货的收发9.存货收发截止的控制。注册会计师应当关注,被审计单位盘点
截止的控制,盘点期间盘点人员如何收集 存货收发截止信息。如果盘点期间未停止存货收发业务,被审计单位 是否制定了适当的程序以确保存货的收发能够正确归入所属会计期 间。
10.盘点期间存货移动的控制。注册会计师应当关注,被审计单位 是否制定了存货移动的控制程序。在存货盘点过程中,不发生存货移 动最为理想。但是在实务工作中,被审计单位有时无法在存货盘点过程中停止存货的生产、验收入库和装运出库业务。在这种情况
审计单位有必要制定相应程序,以充分识别存货的移动情况,并在适 当期间内记录下,被
存货。对于在盘点前后出入库的存货以及在不同部门间 流转的存货,均应制定相应的截止程序加以区分。
11.盘点表单的设计、使用与控制。盘点表单包括存货盘点表和存 货标签等。注册会计师应当关注,盘点表设计是否适当,盘点表的使 用是否得到了控制,对盘点表的收发是否有适当的控制程序;为减少 潜在的遗漏或重复盘点,是否使用复制的预先编号的存货标签,或制 定了能够提供相同控制效果的类似制度或程序。在许多情况下,存货 项目在盘点工作进行之前便已经由熟悉存货情况的工作人员贴上了标 签。两套标签中的一套粘贴在已盘点的存货上,另一套则由盘点工作 人员留存并返还给存货盘点的监管人员。监管人员应单独控制所签发 和收回的标签号码。如果标签没有事先编号,被审计单位出于控制目 的应当在每张标签上标注一个号码。,如果被审计单位未使用盘点标签, 注册会计师应了解被审计单位如何确定已盘点的存货,并考虑被审计 单位所使用方法是否尽可能地减少了重复盘点或遗漏存货项目等错 误。
12.盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。注册会 计师应当关注被审计单位对盘点结果的汇总以及盘盈、盘亏分析、调查与处理的安排是否适当。
:二:盘点计划存在缺陷时的处理
本准则第九条规定,如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺 陷,注册会计师应当提请被审计单位调整。
注册会计师通常可利用存货盘点计划调查问卷:参见附录 1311,
2:的形式,与被审计单位管理层讨论存货盘点计划,并评价被审计单
位盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况。如果认为被审计单位
的盘点计划存在缺陷,注册会计师应当提请被审计单位采取必要措施, 修改和完善盘点计划。
第六节 存货监盘计划的主要内容
一、存货监盘的目标、范围及时间安排
存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和 状况的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属被审计单 位,存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的 内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。对存放于外单位的 存货,应当考虑实施适当的替代程序,以获取充分、适当的审计证据。
存货监盘的时间,包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点 的时间和对已盘点存货实施检查的时间等,应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。
二、存货监盘的要点及关注事项
存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、 步骤,各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要 重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止 确认、存货的各个存放地点及金额等。
三、参加存货监盘人员的分工
注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情 况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况,确定参加存货监盘的人 员组成,各组成人员的职责和具体的分工情况,并加强督导。
四、检查存货的范围
注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部 控制的评价结果确定检查存货的范围。注册会计师在实施观察程序后, 如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组 织良好,可以相应缩小实施检查程序的范围。
第七节 观察程序
一、在盘点前观察存货现场
1(本准则第十一条规定,在被审计单位盘点存货前,注册会计师应 当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排 列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存 货,注册会计师应当查明未纳入的原因。
在盘点之前观察盘点现场,有助于注册会计师了解存货及其组织
管理方式,在监盘中及时发现潜在问题,防止存货遗漏或重复盘点。
2(对所有权不属于被审计单位的存货的处理
本准则第十二条规定,对所有权不属于被审计单位的存货,注册 会计师应当取得其规格、数量等有关资料,并确定这些存货是否已分 别存放、标明,且未被纳入盘点范围。
在存货监盘过程中,注册会计师应当根据取得的所有权不属于被 审计单位的存货的有关资料,观察这些存货的实际存放情况,确保其 未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情 形下,注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于 被审计单位的迹象,以避免盘点范围不当。
二、盘点过程中:观察盘点人员是否遵守盘点计划
本准则第十三条规定,注册会计师应当观察被审计单位盘点人员 是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。
注册会计师应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察
被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员 是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况,是否已经恰当地区 分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。当盘点人员没有按照存货盘 点计划和程序进行盘点时,注册会计师应与被审计单位的复核或监督 人员联系以纠正盘点中的问题,或调整盘点程序。例如,假设盘点程 序要求一组人员盘点存货,另一组人员重新盘点以保证存货数量的准 确性,注册会计师如发现两组人员同时在一起盘点,需通知被审计单 位管理层予以纠正。
决定观察测试时间的重要因素有:(1)有关存货实地盘点的内部控制是否充分(2)永续存货记录是否准确,存货的金额和类型(3)重要存货的存放地点数量(4)以前年度发现错报的性质范围及其他重大错报风险
三(在盘点结束前:
第二十条 在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当实施下列审计程序:
(一)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;
第八节 检查程序
一、实施检查程序的基本要求
本准则第十四条规定,注册会计师应当对已盘点的存货进行适当 检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录。 注册会计师需要根据被审计单位与存货相关的内部控制、存货的 构成和性质等,确定观察程序和检查程序的实施范围。如果实施观察 程序后认为被审计单位的存货盘点工作组织管理得当,盘点、监督以 及复核程序充分有效,注册会计师可据此考虑减少所需检查的存货项目。
实施检查程序的目的既可以是为了复核被审计单位的盘点计划是否得到适当执行(控制测试),也可以是为了核实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)
检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐 蔽性较强的存货。需要说明的是,注册会计师应尽可能避免让被审计 单位事先了解将抽取检查的存货项目。
二、检查程序的实施
本准则第十五条规定,在检查已盘点的存货时,注册会计师应当 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确 性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录, 以测试存货盘点记录的完整性。
为确定被审计单位对存货存在的认定,以存货盘点记录为起点逆 查通常是最有效的审计方法;而为确定被审计单位对存货完整性的认 定,以存货实物为起点顺查则通常是最有效的审计方法。因此,在检 查已盘点的存货时,注册会计师应当合理确定测试的方向,既要从存 货盘点记录中选取项目逆查至存货实物,又要从存货实物中选取项目 顺查至存货盘点记录。
实务中:
存在 完整性
明细账?盘点表?实物 反之
标签?实物 反之
在检查过程中,注册会计师还需关注以下有关问题:
1〃实施检查程序时,对于所选择的存货项目,注册会计师可对存货的描述说明作出验证,并将自
果进行核对。在可能的情况下,还可与永续存货记录进行核己的检查结果与被审计单位的盘点结
对。
2〃检查是否存在未被盘点的存货时,应当了解存货是否加贴了标 签。如果在存货上采用了盘点标签或其他盘点标记,注册会计师通常 可寻找未加标签的存货项目。如果在存货上没有采用标签或其他盘点 标记,注册会计师可以考虑将存货记录和盘点记录进行比较,并应特 别关注大宗存货的漏记迹象。在对存货进行检查时,如有必要,注册 会计师可要求将某些包装物打开或将存货挪动位置。
3〃对于没有检查到的存货项目,注册会计师应考虑对其进行记录
或复印相关项目的明细表,以便在获取期末存货完整性认定的审计证 据时,与存货盘点明细报告核对。注册会计师还可以复核某些未被检 查的存货项目的数量和名称。
4〃注册会计师应将检查的内容予以记录,以便事后的追踪查证。
5〃对所有权不属于被审计单位的存货,如受托代销或受托加工的 存货,注册会计师应当实施必要的检查程序,取得并核对可证明这些 存货所有权的有关资料,必要时向存货所有者实施函证程序,以确定 存货的所有权。CPA还要确定这些存货是否与已纳入盘点范围的存货分别存放,并设有明确标识,避免被盘点人员误将其纳入盘点范围。附录 1311-3 列示了受托代存存货询证函范例。
6(第二十条 在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当实施下列审计程序:
(二)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查
明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。
三、实施检查程序时发现差异的处理
本准则第十六条规定,如果检查时发现差异,注册会计师应当查 明原因,及时提请被审计单位更正。如果差异较大,注册会计师应当 扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。
注册会计师在实施检查程序时发现差异,很可能表明被审计单位
的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅 仅是已盘点存货中的一部分,所以在检查中发现的错误很可能意味着 被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面,注册会计师应当查明原因,并及时提请被审计单位更正;另一方面,注册会计
考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围以 减少错误的发师应当
生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘 点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
第九节 实施存货监盘程序应特别关注的问题
一、存货移动情况
本准则第十七条规定,注册会计师应当特别关注存货的移动情况, 防止遗漏或重复盘点。
尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存 货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍 将持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单 位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货 作出了准确记录。
二、存货的状况
本准则第十八条规定,注册会计师应当特别关注存货的状况,观 察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 除了对存货的状况予以特别关注以外,注册会计师还应当把所有 毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来,这既便于进一步 追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
三、存货的截止
本准则第十九条规定,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发 及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
注册会计师在对期末存货进行截止测试时,通常应当关注以下事
项:
1〃所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围 内,并已反映在截止日以前的会计记录中;任何在截止日期以后入库 的存货项目是否均未包括在盘点范围内,也未反映在截止日以前的会 计记录中。
2〃所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范
围内,且未包括在截止日的存货账面余额中;任何在截止日期以后装 运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已包括在截止日的 存货账面余额中。
3〃所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点 范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中。
4〃所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围
内,并已反映在会计记录中。
5〃在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了 适当的会计处理。
在存货监盘过程中,注册会计师应当获取存货验收入库、装运出 库以及内部转移截止等信息,以便将来追查至被审计单位的会计记录。 在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时,注册会计师应 当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的 凭证,注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。 如果被审计单位使用运货车厢或拖车
进行存储、运输或验收入库,注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车,并
各自的存货状况。 记录
第十节 对特殊类型存货的监盘
对某些特殊类型的存货而言,被审计单位通常使用的盘点方法和 控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签,或者其数量难 以估计,或者其质量难以确定,或者盘点人员无法对其移动实施控制。 在这些情况下,注册会计师需要运用职业判断,根据存货的实际情况, 设计恰当的审计程序,对存货的数量和状况获取审计证据。附录 1311-
4 列举了这些特殊存货的类型、被审计单位通常采用的盘点方法、盘点 控制程序、潜在问题以及可供注册会计师实施的监盘程序。
第十一节 盘点结束时的后续工作
一、复核盘点结果汇总记录
本准则第二十一条规定,注册会计师应当复核盘点结果汇总记录,
评估其是否正确地反映了实际盘点结果。实施的主要程序包括:
:1:将监盘过程中所记录的检查情况与存货盘点结果汇总记录进 行核对,以确定这些项目的数量和相关描述已被完整并适当地记录在 存货盘点结果汇总记录中。
:2:将监盘过程中获取的未经检查但已复印或摘录的内容与存货 盘点汇总记录进行核对,以确定所有原先关注的存货项目的数量和相 关描述均已反映在存货盘点汇总记录中。
:3:利用在监盘过程中获取的数据,测试所有用于记录实物盘点 的存货盘点标签和盘点表是否均已反映在存货盘点汇总记录中。
:4:利用在监盘过程中获取的数据,测试存货盘点汇总记录中是 否没有在盘点之后新增存货的任何盘点标签和盘点表。
:5:通过将原始的盘点表单与存货盘点汇总记录进行比较,检查
盘点后是否减少了存货盘点表单,盘点表单是否被涂改,并确定原始 表单中的存货项目均已反映在存货盘点汇总记录中。
:6:通过将存货盘点汇总记录与原始的盘点表单进行比较,检查
盘点后是否增加了存货盘点表单,并确定在存货盘点汇总记录中并未 增加新的存货项目。
:7:选择金额较大的存货项目,将本期与以前各期数量进行比较,
对异常波动情况作出合理解释。
:8:将存货盘点明细报告与永续盘存记录进行比较。如果存在无 法解释的大额盘点差异,注册会计师有必要实施追加的审计程序。
二、关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况
在很多情况下,存货盘点日并不是资产负债表日,而在资产负债 表日之后或之前,甚至存货盘点是在不同日期进行的。本准则第二十 二条规定,如果存货盘点日不是资产负债表日,注册会计师应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变
作出正确的记录。 动是否已
三、存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理
本准则第二十三条规定,在永续盘存制下,如果永续盘存记录与 存货盘点结果之间出现重大差异,注册会计师应当实施追加的审计程 序,查明原因,并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。
大额且无法得到合理解释的差异可能意味着盘点错误或截止错
误,还可能意味着实物保管控制存在缺陷。形成盘点差异的原因各不 相同,导致的后果也相应不同。注册会计师有必要对重大差异实施追 加的审计程序,不仅应确定被审计单位已对账面金额做出了正确的调 整,而且还应通过询问被审计单位的有关人员,了解盘点差异产生的 原因。对被审计单位的询问答复,注册会计师应当确定其合理性,并 考虑获取相关证据。如果无法获取满意的解释和证据,注册会计师应 评价盘点差异对财务报表的潜在影响。
四、盘点方式及其结果无效时的处理
本准则第二十四条规定,如果认为被审计单位的盘点方式及其结 果无效,注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
如果被审计单位的存货盘点计划存在缺陷,但未进行必要调整; 或虽制定了适当的存货盘点计划,但在盘点过程中,盘点人员未按计 划的要求实施盘点工作或采取了不恰当的盘点方式,就会对盘点结果 的有效性产生重大影响。这种影响可能涉及个别存货项目,也可能覆 盖存货总体。注册会计师在实施存货监盘程序后,如果认为被审计单 位的对某项存货的盘点方式及其结果不可信赖,应当提请盘点人员对 该项存货项目进行重新盘点;如果认为盘点结果在总体上是不可依赖的,应当提请被审计单位重新组织安排整个盘点工作。
第十二节 特殊情况的处理
本准则第四章:第二十五条至第二十八条:,主要说明在无法实施 存货监盘的特殊情况下,注册会计师应当实施的替代程序。
一、由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序
本准则第二十五条规定,如果由于被审计单位存货的性质或位置 等原因导致无法实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否实施替代审 计程序,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注 册会计师实施的替代审计程序主要包括::1:检查进货交易凭证或生 产记录以及其他相关资料;:2:检查资产负债表日后发生的销货交易 凭证;:3:向顾客或供应商函证。
:一:存货的特殊性质
被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘, 这样的情况包括::1:存货涉及保密问题,如产品在生产过程中需要 利用特殊配方或制造工艺;:2:存货系危害性物质,如辐射性化学品 或气体。
对具有特殊性质的存货实施审计,通常需要依赖内部控制。注册 会计师应当复核采购、生产和销售记录,以获取必要的审计证据,通 常情况下,还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。此 外,注册会计师还可以实施其他替代审计程序。例如,对于危害性物 质,如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告,注册会计 师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。
:二:存货的特殊位置 被审计单位存货的位置也可能导致注册会计师无法实施存货监盘,如在途存货。如果此类项目仅占存货的一小部分,通常可以通过审查相关凭证加以查验。对于存
方式查验。 放在公共仓库中的存货,可通过函证
二、因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委 托时被审计单位的期末存货盘点已经完成
本准则第二十六条规定,如果因不可预见的因素导致无法在预定 日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完 成,注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,对存货进 行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点;同时测试在该期间 发生的存货交易,以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审 计证据。
:一:不可预见因素
有时,由于不可预见因素而可能导致无法在预定日期实施存货监 盘,两种比较典型的情况是::1:注册会计师无法亲临现场,即由于 不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘;:2:气候因素, 即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序,或由于恶 劣的天气无法观察存货,如木材被积雪覆盖。
对于上述情况,如果被审计单位存在良好的内部控制,注册会计
师可以考虑改变存货监盘日期,并对预定盘点日与改变后的存货监盘 日之间发生的交易进行测试。对于无法亲临现场的情况,注册会计师 可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。 :二:接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计提请师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,对存货进行适当检查或
被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日或重新盘点日与 资产负债表日之间发生的存货交易。
三、委托其他单位保管或已作质押的存货
本准则第二十七条规定,对被审计单位委托其他单位保管的或已 作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存 货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师还应当考虑实 施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
如果被审计单位将存货存放于其他单位,注册会计师通常需要向 该单位获取委托代管存货的书面确认函,附录 1311,5 提供了委托代 管存货询证函范例。如果存货已被质押,注册会计师应当向债权人询 证与被质押存货有关的内容。对于此类存货,通常还应当检查被审计 单位的相关会计记录和可能设置的备查记录。如果此类存货比较重要, 注册会计师应当考虑与被审计单位讨论其对委托代管存货或已作质押 存货的控制程序,并考虑对此类存货实施监盘程序,或聘请其他注册 会计师实施监盘程序。
四、首次接受委托的情况
本准则第二十八条规定,当首次接受委托未能对上期期末存货实 施监盘,且该存货对本期财务报表存在重大影响时,如果已获取有关 本期期末存货余额的充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施下 列一项或多项审计程序,以获取有关本期期初存货余额的充分、适当 的审计证据::1:查阅前任注册会计师工作底稿;:2:复核上期存货 盘点记录及文件;:3:检查上期存货交易记录;:4:运用毛利百分比 法等进行分析。
存货监盘程序范例参见附录 1311-6。
第十三节 存货监盘结果对审计报告的影响
本准则第五章:第二十九条至第三十二条:,主要说明注册会计师 通过存货监盘形成的有关期末存货数量和状况的审计结论对审计报告 的影响,具体区分了审计范围受到限制、被审计单位拒绝调整以及首 次接受委托三种情形。
一、基本要求
本准则第二十九条规定,注册会计师应当根据已获取的审计证据, 形成有关期末存货数量和状况的审计结论,并确定对审计报告的影响。 存货监盘是存货审计的一个重要部分,注册会计师应当根据已获 取的相关审计证据,形成有关期末存货数量和状况的审计结论。需要 指出的是,实施存货监盘程序并不能实现有关存货认定的所有审计目 标,注册会计师还应当结合其他存货审计程序,形成合理的审计结论。
二、审计范围受到限制的情况
本准则第三十条规定,如果无法实施存货监盘,也无法实施替代 审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据, 注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
三、被审计单位拒绝调整的情况
本准则第三十一条规定,如果通过实施存货监盘发现被审计单位 财务报表存在重大错报,且被审计单位拒绝调整,注册会计师应当考 虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
四、首次接受委托的情况
本准则第三十二条规定,如果首次接受委托,按照本准则第二十 八条的规定实施审计程序后,仍未能获取有关本期期初存货余额的充 分、适当的审计证据,注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示 意见的审计报告。
附录 1311-1:存货内部控制调查问卷
本附录以调查问卷形式列示了关于存货及销售成本的内部控制。第一部分是 关于存货数量的内部控制。第二、三部分是关于存货采购和销售过程的内部控制。 本附录所列问题仅供参考,并且只选择了那些通常与存货有关的重要控制,未包 括所有可能存在的控制及各个控制要素。
一、存货数量控制
1.是否对存货采取集中控制,
2.对于盗窃存货的行为是否存在防范措施,
3.上述防范措施是否充分,
4.是否设置了永续存货记录,
5.是否所有的存货项目都需要运送到仓储部门,
6.从仓储部门提取货物是否需要填制申请单,
7.进行存货会计记录的职员是否独立于仓储部门,
8.存货是否至少每年进行一次实地盘点,
9.是否所有的盘点差异都经过调查并获得批准,能否对永续存货记录进行及 时调整,
10.是否存在控制废料的适当程序,
11.是否存在适当程序对过时存货、毁损存货或周转缓慢的存货做出确认并报 告,
12.是否存在适当程序来控制代销存货,
13.是否编制生产报告,
14.是否存在适当程序来控制生产过程中的存货流转,
15.在进行永续存货记录时,是否采用了预先编号的入库单和出库单等单据, 并对其进行定期清点,
16.不同业务部门之间编制的数据能否相互核对相符,
17.在存货盘点之前,是否制定书面的指导文件,
18.存货盘点结果是否需要由不负责存货记录的人员进行复核验证,
19.在存货盘点以后,是否对盘点记录:盘点标签、盘点表:做出了充分控制,
20.存货的验收入库和销售截止是否恰当,
21.负责存货实物保管的职员是否既不接触存货采购记录,也不接触销售记
录,
22.存货投保范围是否充分,
23.被审计单位是否保持了存货内部控制评审报告和记录,
24〃是否定期进行账账、账物核对,并对差异及时进行调节,
25.是否设置了其他的存货数量控制措施,如是,请详述。 二、存货采购控制
1.是否存在正式的存货采购业务部门,
2.存货采购部门是否独立于存货的验收、运输及会计记录部门,
3.是否使用事先编号并经批准后方可生效的采购订单,是否对其实施控制,
4.存货验收部门是否将采购订单副联作为存货验收入库的获准凭据,
5.是否使用并控制预先编号的存货验收报告,
6.编号的顺序是否由会计部门进行复核,
7.对于未核对相符的验收报告,是否加以留存并作调查,
8.验收部门是否留存一份验收报告副本,
9.采购部门是否留存一份验收报告副本,
10.购货退回时,是否送交运输部门,
11.购货退回时,会计部门能否得到购货退回的通知,
12.购货退回时,是否经过验收并填制验收单据,
13.上述验收单据是否与购货方退回的相关单据核对相符,
14.在支付货款前,会计部门是否将支票与采购订单及验收报告进行核对,
15.是否对存货盘亏和毁损情况进行恰当的报告,
16.是否对尚未办理完结的采购订单做出了记录,
三、存货销售控制
1.销售、开具账单、验收、运输以及应收账款记录等部门之间是否相互分离,
2.在存货出库时是否有经批准的运输凭证,
3.是否对销售订单:备份:实施了适当控制,
4.运输单是否被事先编号,
5.运输单是否与销售发票核对相符,
6.销售记录部门是否直接从运输部门获取运输单的副本,
7.是否同时编制出库单、运输单和销售发票,
8.是否设置了控制程序以保证所有已装运货物均已开具发票,
9.对销售发票是否进行了连续的预先编号,
10.包括已作废发票在内的所有发票是否都已进行了清点,
11.对于废料处置及向内部职员销售产品,是否存在适当的控制,
12.销售退回是否均已在验收部门、存货记录部门以及应收账款部门得到了正 确
处理,
13.对于销售退回,是否编制验收报告,
14.上述验收报告是否与贷项通知单核对相符,
15.是否可通过永续存货记录或存货零售价法使销货与存货记录核对相符,
附录 1311-2:存货盘点计划调查问卷
本调查问卷旨在帮助注册会计师了解和评价被审计单位存货盘点计划。如果 被审计单位有盘点的书面说明,本调查问卷也可作为有益的补充。需要说明的是,
计单位所处行业的特点、内部控制和会 注册会计师在审计实务中,应当根据被审
计核算制度等具体情况,对本调查问卷进行修改。
被审计单位:
资产负债表日:
1.存货盘点的范围、盘点的场所以及盘点时间是如何确定的, 填列以下表 格。
地 点 存货类型 占存货总额的大致比例 盘点时间
2.盘点人员是如何组织分工的,是否具有胜任能力,填列以下表格。
人 员 地 点 职 责 胜任能力 电 话
3.盘点过程是否有专家参加,是否对专家参与盘点作出了适当的安排,
4.盘点前是否召开会议并布置任务,
5.在盘点过程中,存货是怎样整理和排列的,
6.是否存在代销存货等所有权不属于被审计单位的存货,如有,情况如何,
7.有哪些毁损、陈旧、过时、残次的存货,它们是如何区分和存放的,
8.半成品、原材料和产成品如何分开,
9.对于成堆堆放或分散在仓库中的存货,是否设置了专门的盘点程序或数量
转换计算的方法,
10.分散在不同地方的相同存货项目如何汇总,:这对于与后续盘点汇总保持 一致很重要:
11.存货盘点采用什么计量工具和计量方法,
12.在产品的完工程度如何确认,原材料、直接人工、制造费用等如何在产成 品和在产品之间分配,
13.是否有存放在外单位的存货,如何进行盘点,
14.放在距离较远的地方的存货如何盘点,
15.对存货收发截止是如何进行控制的,
16.对盘点期间存货移动是如何进行控制的,盘点期间是否需要停止生产,
17.盘点表单是如何设计、使用与控制的,使用什么形式的文件来记录盘点, 盘点表是否预先编号,
18.是否所有的盘点都被独立检查以确保它们的准确性,若使用永续存货盘 存制,如果实际数量与记录存在出入,是否有进行独立再盘点的措施,是否要求 监督者对盘点执行的检查作出记录,
19.盘点结果是如何汇总的,
20.如何对盘盈或盘亏进行分析、调查与处理,
21.是否存在其他在盘点中需要注意的事项,
22.对被审计单位存货盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况作出总体 评价:
:1: 被审计单位存货盘点计划是否适当,
:2:盘点计划是否存在缺陷,如是,应建议被审计单位调整。
编制人: 编制时间:
审核人: 审核时间:
附录 1311-3:受托代存存货询证函范例
询 证 函
:公司::
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计。按照中国 注册会计师审计准则的要求,应当询证截至 20××年×月×日由我公司持有、代 贵公司加工、销售或保管的存货的详细资料。下列数据出自本公司账簿记录,如 与贵公司记录相符,请在本函下端“询证事项证明无误”处签章证明,如有不符, 请在“询证事项不符”处列明不符情况。回函请直接寄至××会计师事务所。 通信地址:×
业务×部注册会计师×××收×省××市××路××号
邮政编码: 电话: 传真:
截至 20××年×月×日由我公司持有、代贵公司加工、销售或保管的存货列
示如下:
类别 品名 数量 是否有留置权 备注
1.代加工存货
2.代销售存货
3.代保管存货
本函仅为核对账目之用,请及时函复为盼。
:公司签章:
年 月 日
结论:1.询证事项证明无误。
:公司签章:
经办人:
年 月 日
2.询证事项不符,不符情况如下:
:公司签章: 经
办人:
年 月 日
附录 1311-4:特殊类型存货的监盘程序范例
本附录列举了被审计单位特殊存货的类型、通常采用的盘点方法与存在的潜
在问题,以及可供注册会计师实施的监盘程序。注册会计师在审计实务中,应当
根据被审计单位所处行业的特点,存货的类别和特点以及内部控制等具体情况,
并在通用的存货监盘程序基础上,设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序。
存货类型盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序木材、钢筋盘条、 通常无标签,但在盘 检查标记或标识; 利用专家或被管子 点时会做上标记审计单位内部有经 验人员的工
或 用粉笔标识; 作。
难以确定存货的
数 量或等级。
堆积型存货:比如 通常既无标签也运用工程估测、几何计算、高糖、煤、钢废料: 不 做标记; 空 勘测,并依赖详细的存货记
录; 如果堆场中的存货堆不在估计存货数量高,可进 行实地监盘,或通过时 存在困难。 旋转存货堆 加以估计。 使用磅秤测量的存 在估计存货数量在监盘前和监盘过程中均应检验 货 时 存在困难。 磅秤的精准度,并留意磅秤的位
置移动与重新调校程序; 将检查
和重新称量程序相结合; 检查秤
量尺度的换算问题。 散装物品:比如贮 在盘点时通常难使用容器进行监盘或通过预先编 窖存货、使用桶、 以 加以识别和确定; 号的清单列表加以确定; 使用浸箱、罐、槽等容器 蘸、测量棒、工程报告以 及依赖在估计存货数量储存的液、气体、 永续存货记录; 选择样品进行化时 存在困难; 谷类粮食、流体存 验与分析,或利 用专家的工作。 在确定存货质量货等: 时 存在困难。
贵金属、石器、艺 在存货辨认与质选择样品进行化验与分析,或利 术品与收藏品 量 确定方面存在困用专家的工作。
难。 生产纸浆用木材、 在存货辨认与数通过高空摄影以确定其存在牲畜 性, 对不同时点的数量进行比量 确定方面存在困
难; 可能无法对较,并 依赖永续存货记录。
此类存 货的移动实
施控制。
附录 1311-5:委托代管存货询证函范例
询 证 函
:公司::
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计。按照中国 注册会计师审计准则的要求,应当询证截至 20××年×月×日由贵公司持有、代 本公司加工、销售或保管的存货的详细资料。下列数据出自本公司账簿记录,如 与贵公司记录相符,请在本函下端“询证事项证明无误”处签章证明,如有不符, 请在“询证事项不符”处列明不符情况。回函请直接寄至××会计师事务所。 通信地址:×
业务×部注册会计师×××收 ×省××市××路××号
邮政编码: 电话: 传真:
截至 20××年×月×日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的存货列
示如下:
类别 品名 数量 是否有留置权 备注
1.代加工存货
2.代销售存货
3.代保管存货
本函仅为核对账目之用,请及时函复为盼。
:公司签章:
年 月 日
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结论:1.询证事项证明无误。
:公司签章:
经办人:
年 月 日
2.询证事项不符,不符情况如下:
:公司签章:
经办人:
年 月 日
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附录 1311-6:存货监盘程序范例
本附录提供了关于存货监盘的审计程序范例,以及注册会计师在不能实施存 货监盘的特殊情况下应实施的替代审计程序,可指导注册会计师设计存货监盘的 具体审计程序。需要说明的是,注册会计师在审计实务中,应当根据被审计单位 所处行业的特点,内部控制和会计核算制度等具体情况,对本审计程序进行修改 或补充。
被审计单位: 资产负债表日:
适用 工作底 审计程序 与否 稿索引
审计目标:确定存货是否存在;确定被审计单位拥有的存货都
已完整记录;确定存货是否归被审计单位所有;确定存货
的 状况是否恰当描述。
监盘前
1.复核或与管理层讨论其存货盘点计划,评价其能否合理地
确定存货的数量和状况。
2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有
效
性,评价其盘点时间是否合理。
(1)如盘点日和资产负债表日不一致,应当考虑两者的间隔
情 况,评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到
资产 负债表日;
(2)确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致;
(3)确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。
3.如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷,应当提请
被审计单位调整。
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4.完成被审计单位盘点计划调查问卷。
5.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场 所。
6.了解与存货相关的内部控制。
7.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
8.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
9〃与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及目前存货的状 况。
10.考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特
殊的存货。
11.如存在特殊存货,考虑是否需要利用专家的工作或其他注 册会计师的工作。
12.编制存货监盘计划,并将计划传达给每一位监盘人员。 监盘中
13.在被审计单位盘点存货前,观察盘点现场:
(1)确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列;
(2)确定存货是否附有盘点标识; 对未纳入盘点范围的存货,查明未纳入的原因。
14.检查所有权不属于被审计单位的存货:
(1)取得其规格、数量等有关资料;
(2)确定这些存货是否已分别存放、标明;
(3)确定这些存货未被纳入盘点范围。
15.在被审计单位盘点人员盘点时进行观察:
(1)确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划;
(2)确定被审计单位盘点人员是否准确地记录存货的数量和
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状况;
(3)关注存货发送和验收场所,确定这里的存货应包括在盘点 范围之内还是排除在外;
(4)关注存货所有权的证据,如货运单据以及商标等;
(5)关注所有应盘点的存货是否均已盘点。
16.检查已盘点的存货:
(1)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点 记录的准确性;
(2)从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货
盘点记录的完整性。
17.对以包装箱等封存的存货,考虑要求打开箱子或挪开成堆 的箱子。
18.当发现重大盘点错误时,考虑扩大监盘范围。
19.对于那些没有盘点的其他项目,复印或列出明细信息,以 便它们能与存货清单一致。
20.对检查发现的差异,进行适当处理:
(1)查明差异原因;
(2)及时提请被审计单位更正;
(3)如果差异较大,应当扩大检查范围或提请被审计单位重新 盘点。
21.特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。
22.特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分 所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
23.对特殊类型的存货,考虑实施追加的审计程序。
24.获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与
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会计记录期末截止是否正确:
(1)存货采购截止:
?检查盘点日前最后的与盘点日后最前的几份入库单或验收 报告,确定截止是否正确;
?如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会 计记录中的数量,确定范围是否一致,截止是否恰当; ?如果被审计单位期末存货明细记录可以依赖,将从验收报 告中选取的样本与永续盘存明细记录核对一致。
(2)存货销售截止:
?检查盘点日前最后的与盘点日后最前的几份出库单或发运 报告,确定截止是否正确;
?如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会
计记录中的数量,确定范围是否一致,截止是否恰当;
?如果期末存货明细记录可以信赖,将从发运报告中选取的 样本与永续盘存明细记录保持一致。
(3)在途货物及部门间流动截止:
?检查盘点日前后一段时期的文件样本,包括截止期前最后 的和截止期后最前的几份文件;
?如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和 会计记录中的数量,确定范围是否一致,截止是否恰当。 监盘后
25.在被审计单位存货盘点结束前,再次观察盘点现场,以确 定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
26.在被审计单位存货盘点结束前,取得并检查已填用、作废
及未使用的盘点表单及号码记录:
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(1)确定其是否连续编号;
(2)如盘点表未预先编号,记录已使用盘点表的数量或进行复 印;
(3)提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分;
(4)查明已发放的表单是否均已收回;
(5)与存货盘点汇总记录进行核对;
(6)必要时,将盘点表上的事项与检查记录进行核对。
27.取得并复核盘点结果汇总记录:
(1)评估其是否正确地反映了实际盘点结果;
(2)确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单
位的货物;
(3)选择盘点结果汇总记录中的项目,查至原始盘点表,以确
定没有混入不应包括在内的存货项目;
(4)选择价值较大的存货项目,和上期相同项目的库存数量比 较,获取异常变动的信息。
28.如果盘点日与资产负债表日一致,且被审计单位使用永续 盘存记录来确定期末数,应当考虑对永续记录实施适当的审 计程序,并作必要的抽盘或监盘。
29.如果存货盘点日不是资产负债表日,应当实施适当的审计 程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作 出正确的记录。
30.在永续盘存制下,如果永续盘存记录与存货盘点结果之间 出现重大差异,应当实施追加的审计程序,查明原因并检查 永续盘存记录是否已作出适当的调整。
31.如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效,注册会计
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师应当提请被审计单位重新盘点。
特殊情况的处理
32.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法 实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否实施下列替代审计 程序:
(1)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;
(2)检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;
(3)向顾客或供应商函证。
33.如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监 盘,或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册 会计师应当实施下列审计程序:
(1)评估与存货相关的内部控制的有效性;
(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘 点;
(3)测试在该期间发生的存货交易,以获取有关期末存货数量
和状况的充分、适当的审计证据。
34.对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货,注 册会计师应当实施下列审计程序:
(1)向保管人或债权人函证;
(2)如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,还 应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 35.当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘,且该存货 对本期财务报表存在重大影响时,应当实施下列一项或多项 审计程序:
(1)查阅前任注册会计师的工作底稿;
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(2)复核上期存货盘点记录及文件;
(3)检查上期存货交易记录;
(4)运用毛利百分比法等进行分析。
36.确定存货监盘的审计结论。
监盘人: 时间:
复核人: 时间:
46
范文三:存货监盘
(二)存货监盘
1.存货监盘的作用
如果存货对财务报表是重要的,实施下列审计程序,对存货的存在和状况获取证据:
(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);
(2)对期末存货记录实施审计程序,以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 具体的说来,存货监盘涉及:
(1)检查存货以确定其是否存在,评价存货状况,并对存货盘点结果进行测试;
(2)观察管理层指令的遵守情况,以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;
(3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
这些程序是用作控制测试还是实质性程序,取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
存货监盘涉及的认定
存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序,通常可同时实现多项审计目标:
(1)被审计单位记录的所有存货确实存在(存在)
(2)已经反映了被审计单位拥有的全部存货(完整性)
(3)属于被审计单位的合法财产(权利和义务)
但是,在测试权利和义务认定和完整性认定时,可能还需要实施其他审计程序。
2.存货监盘计划
(1)制定存货监盘计划的基本要求
编制计划的依据:根据存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况,在评价被审计单位管理层制订的存货盘点程序的基础上,编制存货监盘计划。
计划要周密、细致。因为存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险,通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
(2)制定存货监盘计划应考虑的相关事项
①与存货相关的重大错报风险
存货通常具有较高水平的重大错报风险,影响重大错报风险的因素具体包括:
存货的数量和种类
成本归集的难易程度
陈旧过时的速度或易损坏程度
遭受失窃的难易程度
以下类别的存货就可能增加审计的复杂性与风险:
——具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业(如飞机制造和酒类产品酿造企业)的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。
——具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。
——与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化,因此,存货是否过时是重要的审计事项。
——鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂,此类存货变质的风险很高。 ——具有高科技含量的存货。由于技术进步,此类存货容易过时。
——单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如,珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。
②与存货相关的内部控制的性质
与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节,包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面。
——与采购相关的内部控制
总体目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。
使用购货订购单是一项基本的内部控制措施。
购货订购单应当预先连续编号,事先确定采购价格并获得批准。此外,还应当定期清点购货订购单。
——与验收相关的内部控制
总体目标是所有收到的商品都已得到记录。
使用验收报告单是一项基本的内部控制措施。
被审计单位应当设置独立的部门负责验收商品,该部门具有验收存货实物、确定存货数量、编制验收报告、将验收报告传送至会计核算部门以及运送商品至仓库等一系列职能。
——与仓储相关的内部控制
总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。
被审计单位应当采取实物控制措施,使用适当的存储设施,以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。
——与领用相关的内部控制
总体目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。
使用存货领用单是一项基本的内部控制措施。
对存货领用单,应当定期进行清点。
——与加工(生产)相关的内部控制
总体目标是对所有的生产过程做出适当的记录。
使用生产报告是一项基本的内部控制措施。
在生产报告中,应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时做出说明。
——与装运出库相关的内部控制
总体目标是所有的装运都得到了记录。
使用发运凭证是一项基本的内部控制措施。
发运凭证应当预先编号,定期进行清点,并作为日后开具收款账单的依据。
——与盘点相关的内部控制通常包括:
制定合理的存货盘点计划,确定合理的存货盘点程序,配备相应的监督人员,对存货进行独立的内部验证,将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节,对盘点表和盘点标签进行充分控制。
③对存货盘点是否制定了适当的程序,并下达了正确的指令。
注册会计师应当考虑下列主要因素,以评价其能否合理地确定存货的数量和状况: 盘点的时间安排;
存货盘点范围和场所的确定;
盘点人员的分工及胜任能力;
盘点前的会议及任务布置;
存货的整理和排列;
对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;
存货的计量工具和计量方法;
在产品完工程度的确定方法;
存放在外单位的存货的盘点安排;
存货收发截止的控制;
盘点期间存货移动的控制;
盘点表单的设计、使用与控制;
盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
④存货盘点的时间安排。
如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行,实施程序以确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
⑤被审计单位是否一贯采用永续盘存制
如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量,注册会计师参加此种盘点。
如果被审计单位采用永续盘存制,注册会计师在年度中一次或多次参加盘点。
⑥存货的存放地点,以确定适当的监盘地点
通常应当重点考虑被审计单位的重要存货存放地点,特别是金额较大或可能存在重大错报风险(如存货性质特殊)的存货地点,将这些存货地点列入监盘地点。
对其他无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点,实施替代审计程序,以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
⑦是否需要专家协助
在确定资产数量或资产实物状况(如矿石堆),或在收集特殊类别存货(如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等)的审计证据时,可以考虑利用专家的工作。
当在产品存货金额较大时,可能面临如何评估在产品完工程度问题。注册会计师可以了解被审计单位的盘点程序,如果有关在产品的完工程度未被明确列出,注册会计师应当考虑采用其他有助于确定完工程度的措施,如获取零部件明细清单、标准成本表以及作业成本表,与工厂的有关人员进行讨论等,并运用职业判断。注册会计师也可以根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作。
(3)存货监盘计划的主要内容
①存货监盘的目标、范围及时间安排。
存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属被审计单位,存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
存货监盘的时间,包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等,应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。
②存货监盘的要点及关注事项。
要重点关注盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。
③参加存货监盘人员的分工。
根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况确定。
④检查存货的范围。
在实施观察程序后,如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好,可以相应缩小实施检查程序的范围。
3.存货监盘程序
在存货盘点现场实施监盘时,注册会计师应当实施下列审计程序:
(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序[记忆]
注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面:
①适当控制活动的运用,例如,收集已使用的存货盘点记录,清点未使用的存货盘点表单,实施盘点和复盘程序;
②准确认定在产品的完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目,以及第三
方拥有的存货(如寄存货物);
③在适用的情况下用于估计存货数量的方法,如可能需要估计煤堆的重量;
④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。
(2)观察移动、截止的盘点程序
移动:某些情况下存货的移动是难以避免的。注册会计师应确定被审计单位是否已设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
截止:获取截止性信息的复印件,有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。 一般应获取盘点日前后[不是资产负债表日前后!]存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
关键看两点:截止日是否在库、所有权是否转移
所有在截止日以前入库[截止日在库]的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已反映在截止日以前的会计记录中。
任何在截止日期以后装运出库[截止日在库]的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已包括在截止日的存货账面余额中。
所有在截止日以前装运出库[截止日不在库]的存货项目是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中。
任何在截止日期以后入库[截止日不在库]的存货项目是否均未包括在盘点范围内,也未反映在截止日以前的会计记录中。
所有已确认为销售[所有权不属于被审计单位]但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中;
所有已记录为购货[所有权已属于被审计单位]但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内,并已反映在会计记录中。
在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当[主要看所有权是否转移]的会计处理。
截止地点:注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。
有编号:在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时,注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。
无编号:如果被审计单位没有使用连续编号的凭证,注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。
装箱存放:如果使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收人库,注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载[开箱检查]的车厢或拖车,并记录各自的存货状况。
(3)检查存货
在存货监盘过程中检查存货,虽然不一定能确定存货的所有权,但有助于确定存货的存在,以及识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
(4)执行抽盘
双向追查:在对存货盘点结果进行测试时,注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录,以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
检查范围的不可预见性:应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。 获取复印件:获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序,以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。
差异处理:
实施抽盘发现差异,很可能表明存货盘点在准确性或完整性方面存在错误,很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。
一方面,应查明原因,及时提请更正;另一方面,应考虑错误的潜在范围和重大程度[样本推断总体]。在可能的情况下,扩大检查范围以减少错误的发生,还可要求重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组
(5)需要特别关注的情况:
①存货盘点范围。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳人盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳人的原因。
对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料,确定是否已单独存放、标明,且未被纳入盘点范围。
在存货监盘过程中,注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料,观察这些存货的实际存放情况,确保其未被纳入盘点范围。
即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下,注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象,以避免盘点范围不当。
(6)存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当:
①再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。
注册会计师应根据存货监盘过程中获取的信息对最终的存货盘点结果汇总记录进行复核,并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
如盘点日不是资产负债表日,注册会计师应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
审计准则对在期中实施实质性程序作出了规定。
当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时,注册会计师考虑的相关事项包括:
(1)对永续盘存记录的调整是否适当;
(2)被审计单位永续盘存记录的可靠性;
(3)从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因。
4.特殊情况的处理
(1)在存货盘点现场实施存货监盘不可行
在某些情况下,实施存货监盘可能是不可行的。这可能是由存货性质和存放地点等因素造成的,例如,存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。
然而,除非不得已,不能轻易放弃监盘。尽量监盘。
对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行,注册会计师应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录),以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
但在其他一些情况下,如果不能实施替代审计程序,或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据,注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。
(2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘
如果由于不可预见的情况,无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
两种比较典型的情况包括:一是注册会计师无法亲临现场,即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘;二是气候因素,即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序,或由于恶劣的天气无法观察存货,如木材被积雪覆盖。
(3)由第三方保管或控制的存货[记忆]
如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据:
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
根据具体情况(如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑),注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序,也可以作为追加的审计程序。
其他审计程序的示例包括:
①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);
②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;
③检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单;
④当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认。
(三)存货计价测试
监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。
为验证财务报表上存货余额的真实性,还必须对存货的计价进行审计,即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。
存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试, 单位成本的充分的内部控制与生产和会计记录结合起来,对于确保用于期末存货计价的成本的合理性十分重要。
一项重要的内部控制是使用标准成本记录来反映原材料、直接人工和制造费用的差异,它还可以用来评价生产。
使用标准成本时,应设置相应程序及时反映生产过程与成本的变化。
由独立于成本核算部门的雇员来复核单位成本的合理性,也是一项有用的计价控制。
(1)样本的选择
抽样方法一般采用分层抽样法,抽样规模应足以推断总体。
计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计人存货汇总表的结存存货中选择。
选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目,同时考虑所选样本的代表性。
(2)计价方法的确认
存货的计价方法多种多样。没有足够理由,计价方法在同一会计年度内不得变动。 注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外,还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。
(3)计价测试
进行计价测试时,注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核,然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。
测试时,应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响,进行独立测试。 测试结果出来后,应与被审计单位账面记录对比,编制对比分析表,分析形成差异的原因。
如果差异过大,应扩大测试范围,并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。 在存货计价审计中,由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价,所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。
可变现净值是指企业在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响等因素。
范文四:存货监盘
存货监盘
存货监盘,一个及其重要,风险极高但又没有受到极大重视的一个审计手段。长期以来,对于审计中的存货监盘,有很多模糊的做法和理解。我当时在安达信的同学经常笑我们EY 的做法,说我已经是高级别的人了,还参加盘点。我们安达信都是刚来的去盘点,不就是点几个数嘛。我说有的项目我们的高级经理甚至还参加盘点那。结果得到的是安达信同学的耻笑。呵呵,我笑而不答。监盘,何止是点数那么简单,其所包含的道理是被很多人忽略的,甚至根本就不明白,以为监盘真的就是点数而已。
实际上,存货监盘不是一项简单的工作,也不是一项容易的工作。哪怕是到现在,对于一些复杂的制造业的存货监盘,都有一种惴惴不安的感觉。
一、什么是监盘?
首先,应当纠正一个长期以来的错误观念。对于审计师而言,我们的工作是对存货的监盘而不是对存货的盘点。(理解的不同导致工作中不同的做法)
我个人的理解,监盘是由三部分组成的,就是:对客户盘点程序的评估-对客户实际执行中的效果的观察-我们的抽盘(稍后我再解释为什么要执行这三个步骤,可不可以不执行这样的步骤,这三个步骤的逻辑理由在哪里)。
我们最熟悉的就是抽盘我们样本这个程序了。但我想说的是,我们在执行审计过程中的抽盘的25个样本(这25样本有着深刻的数理统计的基础,稍后再谈)只是,并且必须是基于对客户盘点程序的评估和实际执行效果的观察的基础之上进行的,是监盘不可缺
少的一小部分,而不是如同我们平常习惯认为的是整个所谓盘点的核心。抽盘的意义在于能够在评价客户的盘点程序、内控有效并且切实执行的情况下给予我们足够的信心确信客户盘点结果的正确,是基于客户良好内控的情况下,由我们对客户盘点结果的验算,否则其意义几乎为零,无异于一次冒险,因为如果客户的盘点程序的内控没有,或者有重大漏洞(抽盘时很可能无法发现),在抽盘时面对数量繁多的存货,我们,作为人,渺小的会计师,如何在抽盘了25个或者更多的存货后,即便一个都不差,向世界发出深沉而有力的声音说:我们确信经客户盘点后的存货数量在可接受的风险范围内的的结果是可以信赖的?答案是:不能!如果回答是能,那只有一种解释:无知,所以无畏。(有多少人在监盘后对客户盘点的结果有信心啊?有多少人出完报告对报告的意见有信心啊?)幸运的是,我们的客户做的都不错,即便我们有很多错误的理解但也得出了没有基于有效评价客户内控情况下的歪打正着的正确结论(好多报告不也是同样的结果吗?)。但我们是专业人士,不是投机客,就这样在事务所混个三五年也没什么意思巴,否则长此以往,错误的理解及做法代代相传,有朝一日,必将危机重重,百年基业,如同安达信一般一夜之间土崩瓦解。
监盘的核心是评价客户盘点程序、内控的有效性并且是否切实执行。但这正是我们平常工作中所缺乏的,也没有给予应有的关注,错误源于长期以来级级相传的对监盘的错误或者混沌理解或者是没有明确的向后来者传授,从而导致我们后来者对监盘的不重视,自然我们的checklist 结果也就没有足够的支持,尽管看来对审计结论也似乎没有足够的影响。说句很俗的话:千里之堤,毁于蚁穴。话虽平实,在我看来,无声中透着一股震撼的力量。
现在我们来谈谈监盘为什么要执行这三个步骤,可不可以不执行这样的步骤,这三个步骤的逻辑理由在哪里。
为了回答这个问题,我必须先得讲点哲学。凡是事物的发展,都有一个量变到质变的过程,不同的过程所采用的手段是不一样的,还是我曾经说过的那三句话:这个世界可以用三句话来概括:普遍联系,永恒发展,辨正统一(这就是哲学的力量,思维着的精神之花是世界上最美丽的花朵)。其实,这也是审计方法由详细审计发展到风险导向审计变化的哲学层面的原因。
还是说点形象话的语言吧,用形象话的语言便于理解:
先从企业的角度来谈企业盘点:
我不想在这里说盘点对企业的重要性,新同学可以自己去体会,去理解盘点对制造业企业的重要性。假设我是企业的老总,我现在是开的夫妻老婆店(不知对这个说法是否理解,我比较喜欢和我的staff 用这个例子来讲解,夫妻老婆店就是那种夫妻老婆开的小规模的店)。这种情况下,作为我来讲,是不是需要建立一套完善的程序来保证存货盘点结果的准确性?我看没必要,由于规模小,经营模式简单,个体经营,我基本上闭上眼睛都知道东西放在什么地方,有多少存货,结果和我心里的预期如果有大的差异我肯定能感觉到。可现在情况变了,我现在开的是一个在中国知名的大公司,子公司众多,存货品种多,存货状态复杂,我还能不能单靠我个人的主官能动性来解决存货盘点结果准确的问题?不能!那靠什么?靠制度,靠内部控制程序!唯有制度,内控程序才是规模化经济解决问题的唯一之道!(为什么很多外国人单个和中国人相比似乎非常的愚蠢,
就知道自己职责中的那点事,别的不会,但自己的工作可以做的很精,很到位,但他们整体的效率和效果都远远高于我们就是这个道理。因为他们是从整体的角度考虑这个效率和效果的,只要有少数的几个精英设计好这个经营、管理的机器,其他人只要做好自己的工作就行了,哪怕人很傻,只会机械的操作)这就是量变到质变!
现在我们从审计的角度来谈谈这个问题:
我们审计总是在成本和效益之间取舍的。如果客户的规模不大,经营模式简单,存货数量少,状态不复杂,我们完全可以不研究客户的内部控制,可以摆脱客户的程序直接抽盘,加大我们抽盘的比例。当然这是很少的情况,因为我们几乎没有这样的客户,所以,我们没有别的选择,只能按照这三步走,一步都不能少。只有真正做完了这三步,我们才会对客户盘点的结果有信心。
抽盘中选取25个样本的理由:
25个样本是一个firm practice ,不是拍脑门拍出来的。我也不知道其他几家抽盘的样本是多少。所以我只想讲讲我们的practice ,相信都差不多。由于firm 的practice 是5%的可接受的风险,因此这个25个样本和这个5%的可接受的审计风险是有关系的。具体怎么算的我不清楚,只知道和概率和统计中的正态分布有关。我依稀记得概率论中讲正态分布的时候说过,对于大量的独立的随机事件,只要样本量大于30就可以近似的看成是正态分布。如果是正态分布就应该满足正态分布的特点。所以这就是所有系统测试时,在评估系统有效的情况下,首先选取25个样本量的原因(如果这25个样本量出现错误,则会有调整)。抽盘这25个样本,其逻辑上主要不是实质性测试,其实质是一种符合性测试,主要是测试(验证)客户盘点(和其它)的内控持续是否设计有效,执行有效。
至于有些人喜欢选价值量大的存货抽盘,不过是双重目的的测试。但我总觉得这种双重目的的测试给被审计单位留下了一个舞弊的机会,所以我主张还是通过系统选择抽样结果来确定抽盘样本为好(嘿嘿,尽管我在实务中也偷懒,但我认为一定要明白其中的道理,想明白是怎么回事才是正途)
有些人可能要问了,正确的监盘程序中对25个抽盘的结果如果都正确,怎么就能保证所有的都正确?嘿嘿,再重复一遍,抽盘25个主要是对系统的测试,系统所对应的是整个盘点的程序,盘点程序对应着盘点的结果,这就是是这种设计的逻辑。当然不能保证所有的都对拉,尤其是在管理层有意舞弊的情况下。但这是会计师能尽的最大的职业谨慎,是不怕上法庭的,再说,客户有意舞弊,即便是在我们不知道的情况下,我们还是有其他的程序,在应有的谨慎范畴内会发现具有重要性水平的舞弊,KP 的孙先生孙经理称之为乱抢打鸟,我再加一个比喻,叫乱刀切瓜,只要瓜里藏的舞弊坏蛋足够大(重要性水平),我从不同的角度,不同的方向,我切,我切,我切切切,不怕切不着你小样儿的。如果无法发现,而我们又尽了最大的职业谨慎,那我们也是没有责任的。(当然,这需要极高的审计经验,高级的造假者是精英,需要更高级的审计精英来对付这些造假的精英。造假有造假的局限性,审计也有审计的局限性,因此黑白两道的博弈也是一个辨正的过程)
说到这,我又不得不想再说两句。审计中我们弥漫着一种内控测试无用论的想法,甚至我和TommyZi 还经常争论这个问题。这种想法的理由是:做了内控测试和不作内控测试,我们的实质性测试程序几乎没有什么改变;并且中国没有几家内控好的;并且所有的内控程序在管理层的意旨面前都显得软弱无力。下面我就谈谈对这个问题的一些看
法:
风险导向审计的核心是对被审计单位固有风险、控制风险的评估以形成我们对检查风险的评估(这是一个非常需要功力的地方,有太多的话要说,我这里也没有办法谈了,也没有这个水平谈),对检查风险的评估可以说也是对CRA (combined risk assesment)的评估(我后面会讲检查风险的评估和CRA 评估的关系) 。我们对CRA (combined risk assesment )评估决定着我们在实质性测试中的时间、性质和范围(这句话很多人可能都会背,但我相信能理解这句话背后的东西的人,感受到这个句话力量的人不是很多)。我们对CRA 的评估是非常非常重要的,它贯穿于这个审计的开始到结束,绝对关系到我们实质性测试的时间,性质和范围。如果我们的实质性测试和这个CRA 的结果无关(可能我们根本不知道应该怎样相关),那就回到我前面谈到的无知所以无畏的问题了!(我下面谈这个CRA 和检查风险的关系,不一定对,只是个人理解)审计不是撞大运,需要真正的专业的知识和判断。虽然,对这个问题的不同的理解和做法不一样,结果也可能是一样的,但这个结果所包含的对报表的assurance 是完全不一样的。一个是真正的assurance ,一个是投机的assurance 。举个简单的例子如果我们在风险评估中发现客户对采购暂估是通过计算机根据同一存货最近一次系统记录的发票金额来自动记录的,而且客户的计算机系统也不存在错误,在存货采购价格没有巨大变化的情况下,我们完全可以在实质性测试的过程中不用客户给我们准备期后发票的很多信息,因为企业大了,其采购的量是相当的大的,而且这个信息也是非常不好采集的,而且我们抽查的过程说实话也是比较累的。
好的内控要研究,测试,坏的那?更要去研究,只是不需要测试。为什么,因为坏的内
控程序,漏洞多的内控程序报表层面的风险一定高,就决定了你实质性测试的时间,性质,和范围就不一样。还是那个暂估的例子,如果我们评估客户的控制程序无效,我们真的要客户把期后发票信息全部找出来而且我们要检查大量的信息决定是否暂估正确,这就是实质性测试中不同的性质和不同的范围。
现在谈管理层舞弊:正是由于这个问题的存在所以各家的审计方法的设计都有一个步骤就是考虑管理层舞弊。尤其是在当前的中国更是如此。这个步骤在整个审计方法的设计中的位置在哪里?我认为很重要,它对审计的固有风险和控制风险都有重大的影响,所以不可以小觑。这当然是理论的说法,但实务中走过场的情况应该很多。这需要很高的经验来做这个工作,一般应该是合伙人和EIC 应该做的事情,对于具体干活的staff ,需要明白这个理就足够了。如果感兴趣可以多想想,多看看,不要局限在书本上。我只有一些初步的想法,还不系统,因此没有资格谈这个高级的问题。最后想说一句,管理层舞弊不能成为我们不做内控的借口,其逻辑关系就如我上面所说。
嘿嘿,虽然道理是这么讲了,自己在实务中也不完全是按照上面的做的。但一定知道这个逻辑才能知道哪里有风险,这才是我要表达的意思,毕竟,完全按照这些审计理念做审计好像也是不现实的,但对于有风险的地方一定不要放过。
二、为什么要监盘
这里要说的是监盘的目的。还用说?当然是审计拉。但还是要说几句废话
根据独立审计准则的要求,我们需要对报表上的存货发表True and fair的意见。如何理解True and fare呢?对于存货而言,我们通常会有以下几个目标,同时也可以说是True and fare的内容
1反映在资产负债表上的存货所代表的数量是真实存在的(真实性)
2反映在资产负债表上的存货所代表的数量是完整的(完整性)
3所有权是属于被审计单位的(没啥好说的)
4存货的价值是公允的(不仅是一个期末存货计价问题,也关系到存货的存在状态问题,这当然也是需要我们在存货监盘中需要关注的问题,如与客户讨论生产流程以判断存货的状态不至于客户有意蒙你;对行业,产品有详细的了解,对客户产品的市场表现,市场风险等情况的了解以判断客户的存货是否可能存在残次冷背并带着心中的预期与客户讨论并巡视,如果心中预期与看到的情况不一致就真的要提高警惕,对存货过程中看到的东西反过来也可以感觉客户经营上的问题,经营上的问题又会反过来影响财务的结果,也是我们的预期所在)
5存货的披露(也没啥好说的,如报告附注中的存货类别,账龄,跌价准备情况)
所以,对于我们监盘的目的,不管准则中如何写,都或多或少,或明或暗,无一漏网指向了上面的除3以外的所有目标。准则/审计程序是理论与实践经验的总结和提炼,是一代又一代Professionals 的智慧的传承。只有明白了这些准则/审计程序的源,才能自由而灵活的运用,甚至超越,也才能真正象“傻子”一样地做Audit. (All U Do Is Tick,取每个单词的第一个字母就是audit) 。
三、怎样监盘
首先要评估客户的程序。
评估客户的程序首先要对客户的行业特点,客户的经营方式,生产流程,存货状态,数量等等有一个整体的了解,这样才能够知道如何盘点才能更准确有效的保证盘点目标的实现。存货的盘点控制程序千差万别,但万变不离其中。评估时,我们应该从达到的目标着手,将目标写到纸上,写出对于这些目标根据客户的特点可能存在不能达到目标的可能的情况(这是一个难点),再将客户程序中能防止这些可能出错的情况的程序一条一条的放到对应的目标和可能出错的情况中,这样我们才能够梳理客户千其百怪的盘点程序,(这是我的发明,公司的手册和中国审计准则没有对监盘这么说,呵呵)这样我们才不会对这些程序迷糊。对于有些重要的目标,仅仅一个控制程序是不行的。
在评估完盘点程序有效性的情况下,其次要做的是看看客户在盘点中是不是按照我们抽出来的那些控制程序执行的,打勾就行(如果发现盘点程序设计出现重大漏洞,应及时与客户协调,增加程序)
最后是抽盘。我前面说了,最好按照抽样软件来抽取样本
当然还有一些细节的东西,我这里就不可能再谈了,好好看看自己公司盘点的checklist 并好好理解就行了。
最后谈一个问题:好的盘点程序和内控是个什么样子?没有一个标准的模子,如同美女
千千万,个个都不同。因时而异,因境而殊。但万变不离其宗,好的盘点程序和内控也都或多或少,或明或暗,无一漏网指向了上面所述的除3以外的所有目标,每个客户特点不一样,管理层强调的重点不一样,也将导致客户的盘点程序、内控各不相同。评价客户的盘点程序和内控就是要看这些程序能否达到我们前面所说的审计目标。不用去记,大部分客户的情况不会超出我们checklist 的范畴,但checklist 绝不是一个终极答案。在理解的基础上认认真真的Tick 就行了,至少保证你不会一失足成千古恨的!
结束语:
这次XX 这个项目,感受颇深,收获良多。对现代风险导向的审计有了更深切的体会,老板所言非虚,朝闻道,夕死则已。正如老毛子所说:人间正道是沧桑,Understanding 做的心发慌;也正如不知道TMD 谁说的:天道酬勤,激动之时泪淋淋。
EY 老蒋
2004年11月28日 于 臭脚轩
根据雨叔的质问对一些问题的补充
雨叔问:
评估盘点程序前,是不是还应该评估客户的会计信息系统呢?如果会计信息完善 (如较好的永续盘存),存货管理完善,风险也是可以评低点的。
老蒋答:
同意,您说的问题可以看成是客户盘点程序,内控的广义的延伸。这个问题我在文章没
有写出来。这是一个控制环境的问题,在stock observation checklist中已经有这个东西了。控制环境很重要,它作用于所有的控制要素。再举一个简单的例子。管理层的重视程度就是一个非常重要的因素,我曾经经历的一个盘点,管理层对盘点非常重视(之前他们完全没有盘对过,自从EY 给了他们建议并大力培训他们如何盘点,老班就改变了这种意识),处罚力度相当大,以至于仓库盘点的人在盘点螺钉螺贸时都一个一个的数,问之为何不用秤?答曰:上面交代一个都不能错,否则扣钱多少多少。你如果看到这种情况,哪怕放飞机你可能都对这个盘点结果有信心的。
雨叔问:
为什么要监盘,除了楼主列的5点(关于资产负债类)外,存货还可以间接证实企业当年的成本的。
老蒋答:
没问题,在销售成本倒推表中可以取期末的存货的金额,期末存货的金额由数量和金额组成,因此期末存货的数量一定可以间接证实企业当年的成本。
不过,如果把这个问题展开,其何止还能够间接证实当年成本那?存货影响的方方面面很多,不仅可以影响成本,应付帐款,甚至可以影响其它很多帐户(从会计等式的角度看,为了一个形式上的会计等式的平衡,造假者可以通过很多方式调节报表,其会计分录可能根本无法有真正的经济含义。比如您见过借:存货 贷:销售收入嘛?这个会计等式表示什么意思?可能根本没意思。所以,文中写的那些监盘的原因,只是一些主要的,正途的,大面上的原因。这也验证了我曾经说过的“言不尽意”的这句话,有好多东西不是文字上能表达的,需要读者力透纸背的观察力和理解力。
雨叔问:
EY 的methodology 看来是risk base approach了,那你们一般如何评IR 和CR ?简单的把IR 评成1,CR 评成0.25-0.5?
老蒋答:
关于EY 的methodology 的问题,我最好不要在这里讨论,属于公司机密。呵呵!不过关于IR 和CR ,我还是可以谈谈公开的对这个问题的信息。
风险评估有两种模式,一种是定量,一种是定性。雨叔说的是定量的。偶个人认为这种理论实务操作性不强。另外一种就是定性评估。定性评估中的有一部分是有客观依据,有章可询的,另一部分是需要我们的professional judgement (不要笑,只是很多人把这个东西和拍脑门相提并论的,形同而神异而已)。当然对于每一个定性分析的结果,我们的抽样软件中会有一个赋值(我们看不到这个赋值,是在后台运算的),这个赋值影响了抽样的结果。当然,我们做实质性测试的时候不是都要用到抽样软件来抽样的。这个时候就是我们的经验和判断起作用了。
雨叔问:
你说通常作25个样本抽盘,那当发现样本出错太高,会否加大样成量,以降低DR 呢?还是用其它的方法,如何直接进入实质性测试?
老蒋答:
首先应该分析样本出错的原因,如果可能是舞弊,则我们要推倒重来,如果是错误,则
增加样本,增加多少是firm 资料,不便讨论。
雨叔问:
“我再加一个比喻,叫乱刀切瓜,只要瓜里藏的舞弊坏蛋足够大(重要性水平),我从不同的角度,不同的方向,我切,我切,我切切切,不怕切不着你小样儿的。如果无法发现,而我们又尽了最大的职业谨慎,那我们也是没有责任的。”
这段话有问题,一、与重要性水平无关;二、需要在法庭上证实,审计师确信已有的证据,能在统计上充足支持合理确信。
老蒋答:
个人认为与重要性水平有关,可能咱俩说的不是一玛事。我认为这句话没有问题。另外在法庭上要看对审计准则的遵守程度,而统计上充足支持的合理确信只是遵守审计准则的一个很小的部分。(个人理解)
雨叔问:
“我们对检查风险的评估是非常非常重要的,它贯穿于这个审计的开始到结束,绝对关系到我们实质性测试的时间,性质和范围。”
DR 一般来说是倒算出来的,不是评估出来的。
老蒋答:首先我在上面的问题已经说过定性和定量之说。实际上检查风险的定性分析在根据固有风险和控制风险评估的过程与雨叔说的倒算没有差别,可以说就是倒算。
现在仔细想想,我这句话“我们对检查风险的评估是非常非常重要的,它贯穿于这个审计的开始到结束,绝对关系到我们实质性测试的时间,性质和范围。”有点问题,我其实是要表达一个CRA 的意思(combined risk assessmnet),其实和检查风险不是一回事(汗ing ,我一会就改正),但应该说有关系,下面姑且让我来推导这个CRA 和检查风险的关系:
首先,审计风险=固有风险X 控制风险X 检查风险
所以:固有风险X 控制风险=审计风险÷检查风险
由于审计风险是一个常数,比如5%,所以检查风险可以是倒算,也可以是评估(根据固有风险和控制风险评估),那这个CRA 是个什么东西?我理解就是“审计风险÷检查风险”(不一定对啊,个人理解),所以这个值(定性或者定量)越高(表示检查风险越低),也就是CRA 评估出来的高风险,则我们的实质性测试的时间、性质、和范围就会体现,如果CRA 值低(也就是检查风险高),也就是风险低,则时间性质和范围也会反映。和检查风险不是一回事,我那句话要改,但这个CRA 的的确确和检查风险有关系的。
也非常谢谢雨叔,否则真的要误人子弟了!呵呵!
再加一段关于CRA 和审计风险,检查风险的关系(纯5个人理解:
下面是combined risk assessment的解释:
A combined assessment of inherent and control risk for significant financial statement
accounts and related financial statement assertions.
从这个解释看,的确是可以理解为CRA =固有风险X 控制风险,我前面也推导过了, 所以:固有风险X 控制风险=审计风险÷检查风险。
所以:结果是CRA =审计风险÷检查风险
这个理解的意义何在啊?个人认为,首先它表达了CRA 与审计风险和检查风险之间的关系,其次,CRA 的趋势直接表达了我们无法控制的固有风险和控制风险对审计substantive 的影响(时间,性质和范围),比较之与通过检查风险调整审计风险最后调整我们的时间性质和范围更直接,更直观。
再做一些补充:
昨晚回家,翻看了一下审计书中关于审计风险的论述,书中并没有一个CRA 的概念,其理念与我文中提到的CRA 的概念有所不同,现将我的理解整理如下,供大家探讨。
CPA 书上讲,通过对固有风险和控制风险的评估来决定检查风险,再根据检查风险的结果决定实质性测试的时间性质和范围(实际上是通过这三个要素:时间,性质和范围来调整审计风险达到可接受的范围)。但这个检查风险评估的结果与实质性测试的时间、性质和范围是个逆向的过程,也就是说检查风险低(实际对应的是我们无法控制的风险高),则实质性测试的时间靠后,性质更重金额测试轻分析性复核,范围更大;检查风险低则反之。
CRA 与检查风险的关系我已在文中说明,这里不再重述。与通过检查风险的评估对实质性测试的影响不同的是,CRA 方法的影响是正向的,即:CRA 高,则实质性测试的时间靠后,性质重金额测试轻分析性复核,范围加大;CRA 低,则相应的则同向变动。这主要是因为:CRA =固有风险X 控制风险=审计风险÷检查风险。
从这里看,其实两种理念对实质性测试的时间、性质和范围的影响是一致的,只是方向不同。个人认为,用CRA 的理念比较顺,更直接。也就是,CRA 风险高,则多做,细做,晚点做;CRA 风险低,则少做,粗作,早点做。
下面补充对TommyZi 评论的回复:
1 文中提到的安达信的同学不是TommyZi, 是另外一个老蒋!
2 TommyZi 说, 在AA,ESA 完全胜任盘点的工作. 如果这个论段是正确的话, 那我怀疑我的智商. 对这个完全胜任的含义是见仁见智. 如果这个监盘的工作是一个很简单的很容易理解的, 那这个贴子也不会在这里有这么热烈的关注和讨论.TommyZi, 你觉得我是棒锤吗? 我强调的是形式背后的对内容的理解和思考, 不是外表看来是一致的按照惯常的执行的具体的工作.
3 关于监盘的三个步骤中TommyZi 谈到了, ”还应该包括了解去年的情况, 问 题, 及抽盘的分析, ”这应该是一些细节了,checklist 中有, 这些考虑的落脚点还是在评估今年的监盘的风险以形成会计师的判断. 还有, 一般我们会让客户提供估计的存货金额, 各个
location 的存货金额等. 我讲的不过是一些宏观上的考虑. 不可能面面具道.(这又是一个言不尽意的例子. 语言用来描述思想永远是贫乏的.)
4 TommyZi 提到:”另外和其他审计步骤一样, 职业的敏感需要贯穿整个盘点过程, 可能通过和工人的闲聊, 也可以发现较大的问题, 比如帐外资产等等. ” 表扬一下, 看到这个文字, 说明TommyZi 在事务所中的岁月没有白干.(关于这个东西, 我以后会有专文讨论)
5 TommyZi 提到:”监盘这个程序仅仅是个理想情况, 在现实里绝对是不能完全实施的, 而更多是抽盘, 是TEST. ”我不得不承认, 在当今的世界, 理想与现实的确存在着差距, 但理想和现实是不是背道而驰? 现实中是否包含理想的元素? 所谓:志存高远, 脚踏实地, 一步一步迈向理想的彼岸, 尽管很可能理想无法完全达到, 但心存理想则不会让我们的脚步偏离方向, 哪怕是变通的做法也是朝着这个理想的方向努力. 我文中也解释了实务与理论的差异, 但我们不能以实际而否定这理论的重要性.
同时我还想再次强调一点, 在规模经济下, 如果不评价客户盘点程序并观察是否有效执行而靠加大直接抽盘的比例是很危险的. 首先, 你不知道抽多少? 哪怕你抽50%,60%(更容易导致放飞机的发生), 其次, 缺乏逻辑上的支持, 只是凭会计师的感觉,(professional judgment? 不一定), 尽管我承认不管抽多少与报告意见可能没有关系, 这又归结到对报表的真正的保证和投机的保证的问题了.
6 TommyZi 谈到对内控的评价时说:”怎样评价呢? 在盘点前可以评价客户的程序是否合理, 可是在实际盘点过程中如果发现客户没有按照程序来执行呢, 比如没有TAG , 堆放的
不够整齐, 有大量的出入库情况, 怎么办? 老蒋或者SM 可能可以PULL OUT要求客户重新盘点, 我们改天再来, 但相信大多数人(包括AA 的ESA, 还有EY 的SENIOR,SM 们) 都会无奈的选择向客户提出建议, 但仍继续完成" 盘点" 的. 不是" 无知,所以无畏", 是无奈, 所以无奈. ”
我不否认这样的事实, 毕竟不是每个客户都对内控有着相应的重视, 但这不能否认评价内控的必要性. 如果客户实际中没有按照相应的盘点程序执行, 这本身就是一个风险增加的信号, 我们要分析未被执行的程序可能导致的结果. 如果能当时提出并改正, 则可以减少风险, 同时我门还应该提高抽盘的样本量. 同时我们将发现的这些盘点过程中没有被遵循的程序以管理建议书的形式向管理层汇报, 告诉他们这样做的潜在的影响. 我相信, 一个渴望管理正规化的, 有管理意识的管理层, 是不会随便的, 除非管理层对自己的财产漠不关心. 假设TommyZi 是老板, 你在收到管理建议书时看到我们说盘点程序没有被有效的遵循, 可能导致存货数量不准确时, 你是处于什么心态呢? 如果你不关心的话, 能否白给我1000人民币?
7 TommyZi 说:” 通常只能评价DESIGN 的有效性, 已经来不及评价OPERA TING 的有效性了, 即便在FIELD 觉的客户的CONTROL OPERATING 有问题, 如果客户说," 我们虽然没有严格执行程序, 但人员很认真绝对不会有问题, 你数吧" 怎么办? ”
为什么来不及评价operating 的有效性? 那我们看客户盘点是干什么啊? 当然如果客户在盘点前本身没有具体的盘点程序, 只有一些盘点的安排(人员, 时间, 负责人等等), 我们最好先和客户沟通他们平常是按照什么方法来盘点的. 在这个过程中我们也要根据对客户的了
解(企业规模, 运做模式, 存货状态的复杂程度, 生产流程等) 来评价客户的程序. 如果是一个比较简单的盘点, 当然没有必要兴师动众. 总之不能因为实际情况的复杂性而不去关注客户盘点程序中的风险, 一些变通的做法不能抹杀评估客户盘点程序风险的光辉!
8 TommyZi 说:”内控的评价不是简单的REVIEW, 而也是需要大量的TEST 去支持的, 个人认为如果靠放飞机评价内控从而指导实质性测试岂不是更危险? 另外, 成本效益原则也很重要呀. ”对于这个, 我并不否认, 但没有一个风险的评价(不一定是纸面的东西), 我们的实质性测试就好比撞大运一样, 你不知道做多少是合适的, 在什么地方做. 可能多做了, 可能少做了. 我们通常以为把我们那些固定的程序打完就可以收工了. 是吗? 不是吗? 还是拿那个暂估的例子, 我曾经做过一个国内的一家排名前位的汽车制造厂的其中一家的工厂, 其采购的规模如此之大, 数量如此之多, 品种如此之复杂, 每一张采购发票的附件是如此之多. 作为TommyZi 的你, 如何能够在成本与效益的原则下让客户找出期后所有的重大的发票, 然后通过你认为的具有效益的人为的通过我们会计师的抽查来确定暂估的准确性? 抽多少? 我不得而知. 尽管, 假设客户的暂估真的没有问题, 抽多抽少都对结果没有影响, 但这又回到了那个对报表的真正的保证和投机的保证的问题了. 我们审计不就是要通过我们的工作找到我们认为客户报表没有问题的证据吗? 实际上, 现代风险导向审计解决的一个重要问题就是成本与效益的问题. 规模化经济下, 惟有风险导向审计才能真正的降低成本提高效益的做法, 这正好与我们惯常理解的风险导向审计方法使得我们的成本提高, 效益降低截然不同. 实务中的错误做法并不能抹杀风险导向审计理念的正确性.
9 关于管理层舞弊,TommyZi 说:”个人觉得更重要的SENIOR 的责任, 因为高层审计对会计信息的直接接触不多(老蒋, 别告诉我SM 去看凭证啊, 我受不了), 而管理层舞弊通常
会有一些小尾巴留下, 这就要靠SENIOR 去抓了..."SENSE!SENSE!SENSE!" 个人认为好的SENIOR 一下FIELD 就要变成一只大乌贼, 把触角伸到各个地方, 比如客户告诉你采购价格没有大波动, 你可以去期货市场看看吧, 没事吃完饭在厂里转转, 看看设备, 看看布告栏, 和工人聊聊, 比如锅炉工, 装卸工, 问问他们忙不忙, 和去年比怎么样呀, 都会加强对这个公司的了解, 审计切不可拘泥于PAPER WORK,要从BIZ 的角度看, 否则很容易被骗的. ”
>>>再次表扬一下TommyZi 能够写出上面的话, 算是合格了!. 在我的文章中, 谈到的舞弊是一些high level 的地方, 不排斥TommyZi 讲的这些东西. 对于舞弊的宏观的考虑解决的是一个方向的问题, 老板不会去看具体每个帐户的明细, 但每个明细最终汇成财务报表的结果, 老板是从更高的层次考虑这个问题. 当然在field, 一个FIC 的确应该有一棵敏感的心, 去发现猪丝马迹. 但个人认为宏观的考虑的重要性高于从细处去考虑的重要性. 最近看到普华辞去华晨汽车的审计师, 从报道中我感觉, 就是普华从high level的地方发现华晨的舞弊风险过高. 否则, 谁会放弃到手的钱不要啊.
10 关于监盘能否达到存货所有权的目标, 我认为不可以, 尽管我们都会让客户区分存货的所有权的属性, 但从我们审计的角度, 我们无法确定客户认为是他的存货到底是不是客户的. 用书上的话说, 就是:”必须指出, 键盘程序所得到的是实物证据, 它不能保证被审计单位对存货拥有所有权”
11 TommyZi说:”监盘只是审计方法, 是可以替代的. ”我想在此说一句, 请TommyZi 先生打开2002年CICPA 审计书的第405页, 倒数第8行到倒数第3行, ”不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货. ”当然, 我明白TommyZi 的意思是说, 对于存货的审计, 没有
在报表日监盘也有替代程序对存货进行审计. 比如存货倒推等等.
12 对于存货监盘而言, 首先应该对盘点程序进行评价, 看设计是否合理, 然后观察客户是否在盘点中有效执行, 这个观察的过程就是对盘点程序设计是否被执行的评估过程. 所以我不明白TommyZi 所说的”缺乏大量测试的评估是无用的. ”的具体含义. 至于TommyZi 谈到的roll back 和roll forwar 不是我这里谈的监盘的内容. 另外, 我还想说,stock observation list中的内容包括盘点设计有效性和盘点执行有效性的内容.
13 TommyZi说:”有个老头, 上消费者协会投诉," 这二锅头是假的, 我都喝了大半辈子了, 对二锅头的了解太深了, 这和我喝的绝不是一个味道! 我爸爸也说是假的......"-----经消费者协会检测, 此乃正品也.... 呵呵... 老板讲的(经验) 不一定全对.. ”我靠, 这纯属于无理取闹啊, 完全盲视我说话的背景啊. 按TommyZi 的理论, 我们终于发现, 这个世界没有绝对, 这句人人皆知的真理啊. 佩服!!!
末了, 再说明一下, 我原文中所讨论的监盘的理念只是一些基础的东西, 对于存货监盘, 真的是一个很复杂的程序, 有好多复杂的情况需要我们去认识.
范文五:存货监盘小结
索引号: 页次:
存货盘点实地监盘小结
单位名称:
一、结算日期: 盘点日期:
二、盘点仓库名称:
仓库负责人: 仓库记账员: 仓库保管员:
仓库概况:
三、存货监盘程序实施情况描述:
1、本次审计盘点时间:
2、根据盘点清单,对存货实物金行抽点,并形成盘点书面记录(底稿索引见: ) 3、编制《盘点结果汇总表》,(底稿索引见:)进行抽盘差异分析,如有差异应取证。 4、 由于 年 月财务对存货应登记入账,故核对 年 月财务账与仓库帐上存货数量,编制《财务账与仓库帐核对表》,进行差异分析,如有差异应取证。 5、编制《存货抽查情况汇总表》,将年并顺推至盘点日账面结存数量,与实际抽盘数量进行汇总比较,汇总分析差异, 6、撰写盘点小结,并形成盘点结论。 四、盘点参加人员
监盘人员(四川雅正会计师事务所)注册会计师: 盘点负责人: 盘点人员:
上述人员在盘点过程中,自始自终未离开现场。 五、盘点开始前的工作
六、盘点进行中的工作
1、盘点从 点开始,共分 个盘点小组,每个小组 人, (1)、一人点数并报出规格、型号;
(2)、 人记录《盘点清单》并核对。
2、核对仓库报表结存数量与仓库存货帐数量是否相符,仓库存货帐结存数量与仓库存货卡数量是否相符,
3、盘点结束,索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》, 七、复盘
1、复盘,盘点结束后,选择数量较大、收发频繁的存货项目进行复盘。 2、复盘人员为:
3、复盘统计:
种 占比例:
金额共 元,复盘 元,占比例: 4、计算复盘正确率
复盘共 种,其中复盘正确 种,占比例:
元,占比例: 5、确定存货中残次、 毁损、滞销、积压的存货对当期损益的影响 八、盘点结束后的工作
1、请参加复盘人员在《存货抽查情况表》上签字。 2、索取由仓库人员填写的《复查差异说明》, 九、对盘点和复盘的评价
1、仓库人员对存货很熟悉
2、盘点工作和复盘工作很认真 3、对注册会计师需要的资料很配合
4、存货复盘结果正确、进而判断
监盘人员:
复盘人员: